張晶晶 遼寧省檢驗(yàn)檢測(cè)認(rèn)證中心

新時(shí)代的社會(huì)發(fā)展背景對(duì)政府工作的開展提出了新的要求，加快政府職能的轉(zhuǎn)變，使得改革成為當(dāng)前政府部門工作開展的前提。從財(cái)務(wù)管理體制的角度來(lái)說(shuō)，原有的收付實(shí)現(xiàn)制早已與當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)不相符，我國(guó)在積極探索新會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，催生了新的《政府會(huì)計(jì)制度》，也取得了一定的成效。對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位成本核算與管理進(jìn)行分析，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位成本管理工作提供借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位成本核算與管理產(chǎn)生的影響

（一）調(diào)整事業(yè)單位的核算方法和會(huì)計(jì)分類要素

與原有的會(huì)計(jì)制度相比，我國(guó)的《政府會(huì)計(jì)制度》近年來(lái)經(jīng)過(guò)幾次調(diào)整之后，更能夠滿足當(dāng)前社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)于事業(yè)單位工作開展的需求，而這種新的會(huì)計(jì)制度也能夠有效解決當(dāng)前事業(yè)單位成本核算中一些經(jīng)常存在的問(wèn)題。2019年1月，針對(duì)于行政事業(yè)單位的《政府會(huì)計(jì)制度》開始正式實(shí)施[1]。與以往會(huì)計(jì)制度存在的最大區(qū)別，就是新《政府會(huì)計(jì)制度》中對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)收支進(jìn)行了更加科學(xué)細(xì)致的劃分，并將預(yù)算納入成本核算管理的范圍內(nèi)形成一個(gè)單獨(dú)的分支。資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用等內(nèi)容是事業(yè)單位成本核算與管理中非常重要的內(nèi)容，增加的這些要素和內(nèi)容是以往事業(yè)單位成本核算管理中難以兼顧或覆蓋的內(nèi)容，能夠讓成本核算內(nèi)容更詳細(xì)、更明確。而在先進(jìn)信息管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用下，更詳細(xì)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也在一定程度上簡(jiǎn)化了以往成本核算管理的工作流程，對(duì)促進(jìn)事業(yè)單位成本核算管理的規(guī)范化發(fā)展具有重要的作用。

（二）重塑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

成本核算工作的質(zhì)量直接關(guān)系著事業(yè)單位現(xiàn)有資產(chǎn)和資源的配置情況，因而也能夠?qū)κ聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)工作情況和經(jīng)營(yíng)情況產(chǎn)生一定的影響。在以往的會(huì)計(jì)制度背景下，事業(yè)單位成本核算工作的開展由于受到收支與費(fèi)用分類不明確問(wèn)題的困擾，不僅影響了成本核算的工作結(jié)果，也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作結(jié)果產(chǎn)生了一定的影響，使得事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況中存在一些矛盾問(wèn)題[2]。而在新《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，我國(guó)針對(duì)事業(yè)單位成本核算管理的實(shí)際情況，為事業(yè)單位成本核算管理工作的開展提供了一套更加詳細(xì)的、完善的指引文件。該指引文件不僅對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了具體的詮釋，還能夠通過(guò)重塑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，鼓勵(lì)事業(yè)單位在開展成本核算工作的過(guò)程中將績(jī)效與成本核算的工作結(jié)果聯(lián)系起來(lái)，為成本核算管理工作的開展提供了一個(gè)新的思路，同時(shí)也能夠借助成本核算管理來(lái)更好地促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高。

（三）提升財(cái)務(wù)管理水平

成本核算與會(huì)計(jì)工作之間有著密切的聯(lián)系。在以往《政府會(huì)計(jì)制度》中，由于缺少健全的成本核算和管理機(jī)制，一些事業(yè)單位在開展成本核算工作的過(guò)程中容易存在數(shù)據(jù)混亂的問(wèn)題。造成這種問(wèn)題的主要原因，就是由于缺少對(duì)成本核算的統(tǒng)一規(guī)定和嚴(yán)格的管理。因而，在新《政府會(huì)計(jì)制度》中，制定了權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制二者共存的會(huì)計(jì)核算模式[3]。在這種核算模式中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)既適度分離又能夠相互銜接，在滿足基本成本核算管理需要的同時(shí)，也能夠針對(duì)以往固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目中存在的數(shù)據(jù)混亂和費(fèi)用跨期攤配等方面提出更細(xì)致的要求。這樣不僅能夠保證事業(yè)單位成本信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，還能夠?qū)μ岣呤聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平起到重要的作用。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》下完善事業(yè)單位成本核算與管理的具體措施分析

結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位實(shí)際的發(fā)展情況來(lái)看，在成本核算和管理過(guò)程中仍然存在成本核算體系不健全、預(yù)算管理效果不理想、管理制度不完善等問(wèn)題。我國(guó)在對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整的過(guò)程中，盡管在一定程度上改善了事業(yè)單位成本核算與管理中的缺陷和不足，但并沒(méi)有將這些問(wèn)題徹底解決，在實(shí)際應(yīng)用中仍然需要結(jié)合具體情況來(lái)進(jìn)行具體分析[4]。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)完善事業(yè)單位成本核算與管理的措施進(jìn)行分析時(shí)，主要可以從以下幾個(gè)方面來(lái)入手：

（一）完善成本核算體系及預(yù)算管控

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，不僅為事業(yè)單位成本核算與管理工作的開展提供了更加科學(xué)的依據(jù)，還能夠讓事業(yè)單位結(jié)合自身的工作開展情況，制定事業(yè)單位各個(gè)部門的預(yù)算目標(biāo)，讓事業(yè)單位的成本核算與管理工作能夠朝著更加規(guī)范的方向發(fā)展。而在這個(gè)過(guò)程中，事業(yè)單位能夠有效控制在以往工作開展中消耗的成本，讓消耗的成本符合成本預(yù)算目標(biāo)的需要，在減少事業(yè)單位成本支出的同時(shí)，也能夠提高事業(yè)單位工作的實(shí)際效果。而從事業(yè)單位本身的性質(zhì)來(lái)看，事業(yè)單位的公共產(chǎn)品、資源配置等與成本核算管理相關(guān)的部分，很容易受到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及行業(yè)特點(diǎn)的影響，因而在工作中往往需要依靠多樣化的成本核算體系才能夠滿足實(shí)際工作的開展需要。新《政府會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于事業(yè)單位一些不屬于對(duì)象耗費(fèi)的項(xiàng)目概念進(jìn)行了更加明確的規(guī)定，讓事業(yè)單位真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況能夠通過(guò)成本會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。再加上《政府會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于事業(yè)單位工作中涉及的外部信息的處理也有了更加明確的規(guī)定，為事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展?fàn)I造了更加良好的內(nèi)部環(huán)境。

在這種政策制度的前提下，事業(yè)單位自身也需要積極進(jìn)行改革和優(yōu)化調(diào)整，讓成本核算管理能夠在促進(jìn)事業(yè)單位工作中發(fā)揮更大的作用，以此來(lái)更好地滿足事業(yè)單位承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、開展各類公共活動(dòng)的主要職能。因而，事業(yè)單位需要在結(jié)合新《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有的成本核算體系以及預(yù)算管控機(jī)制進(jìn)行健全和完善，讓預(yù)算管理能夠在成本核算中發(fā)揮更大的作用。首先，通過(guò)對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)有的成本核算實(shí)施方案進(jìn)行健全和完善，將成本核算的相關(guān)職責(zé)和工作內(nèi)容細(xì)化到每一位工作人員的身上，以此來(lái)充分發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位成本結(jié)算管理中的作用。其次，基于不同事業(yè)單位的性質(zhì)和職能不同，對(duì)實(shí)際工作中產(chǎn)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行更加細(xì)致的劃分，并通過(guò)更符合事業(yè)單位實(shí)際工作需要的成本核算方法來(lái)開展成本核算工作，保證成本核算工作結(jié)果的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。第三，事業(yè)單位需要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)規(guī)定的要求，對(duì)下設(shè)的各個(gè)部門工作中產(chǎn)生的各種成本費(fèi)用類別進(jìn)行更加明確的劃分，在確保成本能夠合理分配的基礎(chǔ)上，不斷降低事業(yè)單位的運(yùn)行成本，在提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的同時(shí)，也能夠?qū)ΡＷC事業(yè)單位的工作開展質(zhì)量起到重要的作用。

而從加強(qiáng)預(yù)算管控的角度來(lái)說(shuō)，預(yù)算管控是成本核算管理的重要組成部分，事業(yè)單位用于開展工作的經(jīng)費(fèi)成本有限，合理的預(yù)算管控不僅能夠滿足事業(yè)單位工作開展的需要，還能夠有助于提高事業(yè)單位工作開展的社會(huì)效益。要想加強(qiáng)預(yù)算管控，事業(yè)單位首先需要結(jié)合自身工作的開展需要，制定出符合實(shí)際情況的預(yù)算管理計(jì)劃，在遵循新《政府會(huì)計(jì)制度》的前提下，對(duì)成本管理的流程進(jìn)行優(yōu)化和規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)成本管理相關(guān)人員行為的約束和控制。在這個(gè)過(guò)程中，事業(yè)單位還需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為預(yù)算管理工作的開展基礎(chǔ)，從收支控制的角度來(lái)確保制定的預(yù)算報(bào)表的科學(xué)性。相關(guān)人員需要重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，針對(duì)一些可能存在的大額數(shù)據(jù)，則需要制定專門的合同來(lái)明確具體的支出情況，以此來(lái)更好的保證預(yù)算管理工作的開展效果。

（二）完善相關(guān)制度

新《政府會(huì)計(jì)制度》以及成本核算基本指引文件的實(shí)施，都為事業(yè)單位成本核算工作的開展提供了更加準(zhǔn)確細(xì)致的法律依據(jù)。事業(yè)單位需要在這些法律規(guī)范的要求下，對(duì)自身涉及成本核算管理的相關(guān)制度進(jìn)行不斷的健全和完善，以更合理的、充足的資金費(fèi)用成本來(lái)支撐各項(xiàng)工作的開展，才能夠讓事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展更符合時(shí)代和社會(huì)發(fā)展的需要。而對(duì)相關(guān)制度的健全和完善，不僅能夠?qū)κ聵I(yè)單位的成本核算管理工作效果起到一定的促進(jìn)作用，還能夠有效提高工作人員開展工作的積極性，讓工作人員以更認(rèn)真、更飽滿的工作態(tài)度來(lái)開展相關(guān)的工作。

具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位在完善成本核算管理相關(guān)制度的過(guò)程中，首先需要從內(nèi)部工作人員的角度入手，以提高工作人員的積極性為主要目標(biāo)，將工作人員以及所在部門的績(jī)效和成本管理工作的開展情況結(jié)合起來(lái)，制定出更符合事業(yè)單位實(shí)際情況的激勵(lì)和考核機(jī)制。在這個(gè)過(guò)程中，事業(yè)單位需要讓各個(gè)部門和工作人員都能夠明確自身的職責(zé)，并將具體的工作責(zé)任落實(shí)到每一位工作人員的身上。對(duì)于表現(xiàn)良好的員工，可以通過(guò)給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)激發(fā)人員的工作熱情，也可以充分發(fā)揮榜樣的力量，影響和推動(dòng)其他工作人員更加積極地投入工作，從而確保成本核算管理工作能夠真正發(fā)揮作用，對(duì)事業(yè)單位的成本進(jìn)行更加合理有效的控制。其次，事業(yè)單位在完善相關(guān)制度的過(guò)程中，還需要重視對(duì)于新《政府會(huì)計(jì)制度》以及成本核算基本指引的落實(shí)情況。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，負(fù)責(zé)成本核算管理的相關(guān)人員需要能夠了解和熟悉兩項(xiàng)制度文件的基本內(nèi)容，以便能夠?yàn)槭聵I(yè)單位成本核算工作的開展提供更加科學(xué)的依據(jù)。在這種情況下，事業(yè)單位可以通過(guò)定期開展培訓(xùn)工作，督促成本核算管理的工作人員了解和學(xué)習(xí)文件中的各項(xiàng)內(nèi)容，在不斷提高成本核算管理工作人員專業(yè)能力和素質(zhì)的同時(shí)，也能夠?yàn)楸ＷC成本核算管理的工作質(zhì)量起到積極的作用。除此之外，針對(duì)事業(yè)單位以往工作中存在的資產(chǎn)負(fù)債等方面的問(wèn)題，在開展成本核算管理工作的過(guò)程中，還需要重視財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，對(duì)容易出現(xiàn)問(wèn)題的資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行更加嚴(yán)格地把控，從而確保成本核算能夠?yàn)槭聵I(yè)單位各項(xiàng)工作的開展提供助力。

（三）加大成本核算監(jiān)管力度

對(duì)成本核算工作進(jìn)行監(jiān)管，能夠通過(guò)規(guī)范工作人員的工作行為來(lái)減少以往成本核算中存在的各種問(wèn)題。從新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位成本核算工作提出的要求來(lái)看，成本核算管理在事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。加大事業(yè)單位成本核算的監(jiān)管力度，對(duì)保證事業(yè)單位成本核算工作的規(guī)范性、控制事業(yè)單位的運(yùn)行成本具有重要的作用。

具體來(lái)說(shuō)，加大成本核算的監(jiān)管力度，首先需要充分發(fā)揮審計(jì)部門的作用。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)部門監(jiān)管范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，并配備更專業(yè)的審計(jì)人員來(lái)開展工作。在審計(jì)部門開展工作的過(guò)程中，還需要確保審計(jì)部門的獨(dú)立性，這樣才能夠讓審計(jì)部門在事業(yè)單位成本核算管理中真正發(fā)揮監(jiān)管作用。事業(yè)單位成本支出的審查，是審計(jì)部門重點(diǎn)的工作內(nèi)容，對(duì)于提高成本核算管理工作的質(zhì)量和科學(xué)性具有重要的作用。與此同時(shí)，事業(yè)單位借助先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，通過(guò)建立功能更完善的專業(yè)化信息平臺(tái)來(lái)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的成本支出情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督和管理，配備專業(yè)的管理人員保證數(shù)據(jù)能夠及時(shí)更新，從而將專項(xiàng)審計(jì)與日常監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，共同發(fā)揮控制事業(yè)單位成本的作用。其次，事業(yè)單位要想加強(qiáng)成本核算監(jiān)管的力度，還需要重視成本收益的具體情況。事業(yè)單位在開展工作的過(guò)程中，也需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐顿Y來(lái)達(dá)到維持和保證各項(xiàng)工作順利開展的目的。在對(duì)成本核算進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程中，事業(yè)單位需要重視固定資產(chǎn)的購(gòu)置工作，結(jié)合事業(yè)單位工作開展的實(shí)際需要，合理控制固定資產(chǎn)的購(gòu)置數(shù)量，并對(duì)已經(jīng)購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)清查，通過(guò)定期盤點(diǎn)來(lái)減少各種資產(chǎn)管理與核算問(wèn)題的發(fā)生概率。

改革發(fā)展是當(dāng)前社會(huì)發(fā)展對(duì)于事業(yè)單位提出的具體要求，基于事業(yè)單位本身的性質(zhì)，在開展各種類型的社會(huì)服務(wù)工作的過(guò)程中，重視成本管理工作，能夠讓事業(yè)單位以有限的成本在社會(huì)服務(wù)中發(fā)揮更大的作用。因而在促進(jìn)事業(yè)單位改革發(fā)展的過(guò)程中，需要以新《政府會(huì)計(jì)制度》為前提，在遵守相關(guān)法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，通過(guò)加大對(duì)于事業(yè)單位成本核算的有效監(jiān)督，更好的保證成本核算工作的開展質(zhì)量，讓成本核算結(jié)果能夠更真實(shí)地反映出事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，從而為事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開展提供更加科學(xué)的依據(jù)，讓事業(yè)單位在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

三、結(jié)論

綜上所述，事業(yè)單位需要重視成本核算與管理工作，才能夠在符合《政府會(huì)計(jì)制度》的前提下，更好地開展各項(xiàng)工作?；凇墩畷?huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)務(wù)體制改革發(fā)展提出的要求，事業(yè)單位在進(jìn)行成本核算與管理的過(guò)程中，不僅需要細(xì)化完善成本核算體系和相關(guān)制度，還需要從重視監(jiān)管的角度來(lái)確保成本核算與管理能夠符合事業(yè)單位工作開展的需要，這樣才能夠有效提高是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。