景斌 中鐵六局集團豐橋橋梁有限公司

隨著稅收制度的完善性發(fā)展，施工企業(yè)逐漸步入稅收制度約束范圍下的競爭環(huán)境當中，而采用科學有效的措施方法做好納稅籌劃工作也成為影響施工企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵因素。

一、施工企業(yè)納稅籌劃的基本原則

（一）適應(yīng)性原則

現(xiàn)如今我國社會經(jīng)濟呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的局面，而政府部門推行的政策法規(guī)更新速度相對較快，因此納稅籌劃需要具備高強度的適應(yīng)性，只有這樣才可以在不斷更新的稅收法律政策下滿足企業(yè)發(fā)展需求與標準。而適應(yīng)性的基本原則要求施工企業(yè)在開展納稅籌劃工作階段中充分展示出一定的彈性特點，并對納稅籌劃工作的整體組織和實施效果進行全方位分析與探討，這樣便可以促使工作人員在發(fā)現(xiàn)問題的第一時間加以調(diào)整與優(yōu)化。

（二）戰(zhàn)略性原則

現(xiàn)如今我國施工企業(yè)所獲取的利潤逐漸降低，在房屋建筑項目期間更為凸顯。據(jù)相關(guān)調(diào)查可以看出，部分房屋建筑業(yè)務(wù)業(yè)績良好的建筑公司其所獲取的毛利僅有7%左右，在開展營改增后，建筑安裝增值稅的稅率逐漸轉(zhuǎn)化為11%，其與房屋建筑業(yè)務(wù)低毛利率相比可以看出，稅收支出的重要作用逐漸凸顯在大眾的視野當中，因此相關(guān)人員需要將納稅籌劃工作提升至企業(yè)戰(zhàn)略涉及內(nèi)容當中[1]。

（三）多部門參與原則

一般情況下，大多數(shù)人單純認為納稅籌劃是財務(wù)部門全權(quán)負責的業(yè)務(wù)項目，但是，其是一項要求企業(yè)所有部門共同協(xié)調(diào)完成的工程項目。各個部門彼此間的協(xié)調(diào)性及統(tǒng)一性與最終納稅籌劃工作的效果產(chǎn)生直接性影響，只有實現(xiàn)一致化組織及統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)指引，才可以將納稅籌劃工作落實到具體位置。想要在根本上提升納稅籌劃工作的效率與質(zhì)量，最重要的是在制度方面科學設(shè)定每個部門的責任權(quán)限，并結(jié)合各部門發(fā)展特點創(chuàng)建出與之對應(yīng)的納稅籌劃溝通機制。

（四）合法性原則

施工企業(yè)在開展納稅籌劃工作期間需要嚴格遵循國家稅收法律偵測，執(zhí)行各項責任義務(wù)前也要以合法合規(guī)作為主要核心。對于部分不合法或違背政府法律規(guī)定的納稅籌劃一旦被稅務(wù)機關(guān)定義為偷逃稅，不僅無法實現(xiàn)節(jié)約稅款的基本目標，企業(yè)還會受到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的嚴重懲處。因此施工企業(yè)在開展納稅籌劃工作期間需要合理把控實施力度，并對納稅籌劃與偷逃稅行為進行精細化區(qū)分。

（五）評估風險原則

一般情況下，納稅籌劃工作也具有一定的風險性特點，施工企業(yè)納稅籌劃如果沒有受到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的高度認可及審核，也就意味著納稅籌劃工作可能會無法發(fā)揮出應(yīng)有的價值效應(yīng)，這樣不但沒有達到節(jié)約稅款的基本目標，還會為施工企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失。所以在開展納稅籌劃工作階段中，需要針對企業(yè)可能存在的風險問題進行科學化評估與檢測，并結(jié)合實際情況構(gòu)建出科學有效的風險應(yīng)對措施，致力于將納稅籌劃風險控制在施工企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)。

二、施工企業(yè)納稅籌劃的具體思路

（一）強化進項稅額抵扣管理

為了對施工成本展開全面化掌控與控制，一些施工企業(yè)通常會優(yōu)先篩選規(guī)模較小或個體經(jīng)營類供應(yīng)單位開展有效協(xié)作及聯(lián)合，但是隨著稅務(wù)體系的深化改革與創(chuàng)新，施工企業(yè)需要根據(jù)具體發(fā)展趨勢對稅務(wù)體系形成正確良好的認知，盡可能篩選具備出具增值稅發(fā)票等能力的供應(yīng)單位，還需要全面了解新時代社會發(fā)展抵扣稅率的發(fā)展規(guī)律及變化幅度，以此來實現(xiàn)施工企業(yè)進項稅額的最大化抵扣[2]。除此之外，施工企業(yè)需要針對各項風險問題展開清晰化、全面化的認知與了解，并針對企業(yè)納稅籌劃工作開展進程中存在的問題及時推行科學有效的解決措施，不斷完善進項稅抵扣存在的不足，促使施工企業(yè)及時規(guī)避無法實現(xiàn)進項稅抵扣的風險狀況。

（二）強化納稅籌劃意識

施工企業(yè)需要針對內(nèi)部工作人員展開納稅意識的強化指導(dǎo)，確保納稅籌劃工作可以充分發(fā)揮出自身的價值效用，并落實到施工企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的方方面面。因此，施工企業(yè)的稅務(wù)部門及管理人員需要針對納稅籌劃理論知識培養(yǎng)及宣傳推廣工作給予足夠的關(guān)注與重視，在開展培訓宣傳工作期間也應(yīng)將納稅籌劃劃入核心內(nèi)容當中，以此來實現(xiàn)納稅籌劃意識培養(yǎng)工作的全覆蓋、全涉及，還要將企業(yè)納稅籌劃受到的限制信息及權(quán)限內(nèi)容展開詳細講解，促使各部門工作人員可以全面掌握并了解納稅籌劃工作對企業(yè)未來生存發(fā)展帶來的益處及影響，同時也提升了納稅籌劃方案的規(guī)范性、高效性及實用性。只有不斷強化施工企業(yè)各部門工作人員納稅籌劃的意識，才可以將納稅籌劃工作貫穿到底，相關(guān)管理人員需要嚴格遵循國家政府提出的稅法要求科學創(chuàng)建納稅籌劃的具體方案，進而在減少企業(yè)稅額的前提條件下維護施工企業(yè)整體合法權(quán)益及利益。

（三）規(guī)范施工企業(yè)會計工作

施工企業(yè)的納稅籌劃往往會被定義成無效工作的主要原因在于企業(yè)沒有及時構(gòu)建出完善性、科學性的會計體系，還有可能是因為設(shè)置的會計體系涉及內(nèi)容較為狹窄，無法為會計業(yè)務(wù)的有效處理及管理工作提供足夠的數(shù)據(jù)支持及參考。施工企業(yè)的納稅額度通常以稅收政策內(nèi)容精準定位，并且以會計核算作為核心工作開展各項業(yè)務(wù)活動。但是從整體視角來看，會計處理的方式類型多種多樣，各個部門的財稅人員所應(yīng)用的會計處理模式及管理方法也存在一定的差異性特點，進而導(dǎo)致稅收核算的稅收負擔日益增加，在此情況下，需要針對會計企業(yè)的會計核算體系展開科學化規(guī)范處理，確保納稅籌劃工作可以順利開展并落實[3]。

（四）以費用角度開展納稅籌劃

施工企業(yè)需要根據(jù)國家政府部門推行的一套條文規(guī)定開展各項目施工作業(yè)，針對相同納稅年度中所產(chǎn)生的費用支出，可以利用科學化制度體系對其展開加計扣除。各地區(qū)施工企業(yè)可以在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新設(shè)備階段中實現(xiàn)對各項活動費用的精準核算，進一步規(guī)避各類不合理操作行為帶來的負面影響。比如，戰(zhàn)隊專項設(shè)備所產(chǎn)生的調(diào)試維護成本及新產(chǎn)品在設(shè)計生產(chǎn)階段中產(chǎn)生的各項費用都可以有效融入技術(shù)研發(fā)的費用范疇內(nèi)。然而以費用角度來看，在開展企業(yè)納稅籌劃工作期間，工作人員可以針對成本所涉及的各項內(nèi)容展開精準化計算機重組，促使其形成科學適宜的成本數(shù)值，進而對整體利潤展開最大化抵消，也可以幫助企業(yè)減少繳納稅款的具體數(shù)量，獲取更多的經(jīng)濟效益和社會效益。施工企業(yè)需要積極采用費用分攤和成本列支等措施手段，而不是單純的對成本效益展開隨意性亂攤和夸大，而是應(yīng)在稅法政策標準范圍內(nèi)采用科學化成本計算章程及核算措施等展開財務(wù)納稅籌劃的相關(guān)項目活動。

三、施工企業(yè)納稅籌劃的具體方法

（一）將納稅籌劃劃入企業(yè)戰(zhàn)略層面

現(xiàn)如今，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，建筑行業(yè)的競爭壓力日益增大，而所獲取的經(jīng)濟利潤卻越來越少，進而導(dǎo)致納稅籌劃對企業(yè)未來的生存發(fā)展帶來不可忽視的負面影響。因此，企業(yè)管理者要在制度體系方面將納稅籌劃融入企業(yè)戰(zhàn)略內(nèi)容當中，并將招投標環(huán)節(jié)、協(xié)議簽署環(huán)節(jié)及成本管理業(yè)務(wù)由納稅籌劃展開科學引入，進而將納稅籌劃活動在業(yè)務(wù)項目當中的各個層面加以貫穿。除此之外，企業(yè)需要創(chuàng)建出科學有效、公平公正的激勵體制，只有這樣才可以將員工的個人發(fā)展目標與企業(yè)運營目標有效銜接，精準定位納稅創(chuàng)效的激勵體制，并針對員工稅務(wù)知識的培訓工作不斷加強，促使稅務(wù)知識完全融入各個部門工作人員的心中。在施工企業(yè)內(nèi)部還需要積極構(gòu)建出良好的納稅籌劃氛圍，進而調(diào)動工作人員重視并參與節(jié)稅創(chuàng)效工作的積極性、能動性。

（二）積極應(yīng)用成本列支方法

我國稅法政策中重點強調(diào)了類似業(yè)務(wù)招待費用、員工工資、工會經(jīng)費及捐贈成本項目當超出國家規(guī)定標準后，便無法在稅前展開科學化列支及抵扣，但如果在維持在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)便可以全面利用列支費用與損失，進一步減少稅費，也在根本上減輕施工企業(yè)的賦稅壓力。一般情況下，在施工企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動當中，業(yè)務(wù)宣傳費用主要呈現(xiàn)出持續(xù)性差異化特點，廣告費便是實踐性差異范疇內(nèi)的一項內(nèi)容，施工企業(yè)如果沒有針對廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費展開科學化區(qū)分處理，便會對企業(yè)的未來發(fā)展造成不必要的負面影響[4]。施工企業(yè)需要對營業(yè)費用核算階段中構(gòu)設(shè)出具體的科目，針對沒有產(chǎn)生業(yè)務(wù)費用及宣傳費但故意將超出稅前扣除標準的廣告費擅自融入業(yè)務(wù)宣傳費當中的項目，此種情況便被定義為偷稅不良行為。

（三）運用資產(chǎn)減值方法

從整體視角來看，企業(yè)會計制度當中明確指出，企業(yè)在產(chǎn)生資產(chǎn)減值問題后可以提取的減值準備主要由八項內(nèi)容組成，企業(yè)不可擅自多計提也不可計提不足，這也在一定程度上彰顯出規(guī)范性、謹慎性原則在會計核算領(lǐng)域中的科學應(yīng)用。但是一般情況下，稅法對資產(chǎn)減值的損失需要采用據(jù)實扣除的措施手段，以便于企業(yè)在對各個資產(chǎn)項目展開計提減值準備工作階段中，只有壞賬準備可以根據(jù)應(yīng)收款具體金額的0.5%在稅前完成扣除，其他項目不可在稅前扣除。除此之外，當企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)實質(zhì)性減損情況后，相關(guān)人員需要在具體的時間范圍內(nèi)向當?shù)囟悇?wù)單位展開信息上報及全面審核批準，以此來明確資產(chǎn)損失，并在應(yīng)納稅所得數(shù)額當中展開精準化扣除，如果超出標準期限沒有上報便不予稅前扣除，這也是施工企業(yè)開展納稅籌劃工作階段中需要重點關(guān)注的問題。

（四）運用存貨計價方法

存貨發(fā)出的計價方法多種多樣，主要包括先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法和后進先出法等，施工企業(yè)可以結(jié)合實際情況合理篩選科學適宜的計價方法。一般情況下，在物價呈現(xiàn)長時間跌落的趨勢期間，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇先進先出的手段方法開展存貨管理工作，這樣不但可以減少企業(yè)的存貨成本消耗量，還可以提升整體銷售成本及利潤金額，進而幫助企業(yè)減少所繳納的所得稅數(shù)額，切實減輕施工企業(yè)的整體經(jīng)濟負擔。與之相反，如果物價秉持持續(xù)上漲的趨勢，企業(yè)便應(yīng)該科學采用后進先出方法開展存貨管理，這樣便可以在一定程度上實現(xiàn)納稅結(jié)構(gòu)的整體性優(yōu)化，施工企業(yè)也需要根據(jù)國家經(jīng)濟發(fā)展趨勢及行業(yè)發(fā)展特點有效設(shè)定存貨管理方法，在精準定位措施方法后便不可輕易更改[5]。近年來，在建筑材料方面，比如鋼材、水泥等材料在市場環(huán)境中的價格波動給施工企業(yè)帶來了一定的經(jīng)營風險，因此相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營狀態(tài)及市場發(fā)展規(guī)律篩選出最優(yōu)化存貨發(fā)出計價方法，促使其展開合理性避稅。

（五）優(yōu)化施工企業(yè)納稅籌劃體系

施工企業(yè)內(nèi)部從事納稅籌劃工作的管理者需要提前了解有關(guān)稅收政策的相關(guān)內(nèi)容及要點，因為施工企業(yè)納稅籌劃工作的涵蓋范圍及涉及內(nèi)容較為豐富且廣泛，企業(yè)應(yīng)保障人力資源部門和財務(wù)部門實現(xiàn)高度結(jié)合，以此來推動納稅籌劃工作有序開展，并為企業(yè)內(nèi)部主要負責人提供一定的權(quán)力責任針對納稅籌劃的管理控制工作加以監(jiān)督，結(jié)合實際發(fā)展趨勢不斷規(guī)范并補充原有的決策內(nèi)容，以此來全面熟知涉稅事項內(nèi)容。施工企業(yè)還需要借助科學化技術(shù)的應(yīng)用及自身經(jīng)驗提升納稅籌劃的一系列章程規(guī)范性，促使納稅籌劃工作的基本目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標達成一致并有效融合，確保施工企業(yè)的納稅籌劃工作可以全面發(fā)揮出應(yīng)有的價值效用，并通過出臺各類企業(yè)管理體系及稅務(wù)籌劃實施制度推動企業(yè)納稅籌劃工作的順利執(zhí)行。施工企業(yè)還需要對已經(jīng)構(gòu)建完畢的納稅籌劃規(guī)劃內(nèi)容進行科學分析與探究，針對其可行性展開全方位調(diào)研，對稅務(wù)籌劃方案的涉稅風險問題展開科學化評估與預(yù)防。針對納稅籌劃方案的設(shè)計工作落實狀況加以全面分析，籌劃工作者可以邀請外界專業(yè)人士有效解讀政策法規(guī)，以此來提升納稅籌劃管理工作的規(guī)范性，在根本上將風險問題產(chǎn)生概率降低至最小化。在納稅籌劃工作開展期間，當企業(yè)存在新問題時需要及時推出科學有效的處理計劃，如果納稅籌劃與企業(yè)預(yù)算執(zhí)行存在一定的差異，便要確保風險管控及跟蹤管理工作落實到位。

除此之外，施工企業(yè)需要及時構(gòu)建出一系列責任體系，做好資金籌集管理工作，如果各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)投資虧損等問題，往往會消耗企業(yè)過多的成本資金，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨著嚴重的經(jīng)濟損失。施工企業(yè)創(chuàng)建所得稅籌劃方案期間需要根據(jù)銀行、基金等多樣化渠道開展融資活動，在合理篩選籌資方法期間，應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)發(fā)展特性加以分析。因為施工企業(yè)是一項風險因素較多、成本投入量較大的產(chǎn)業(yè)類型，其在未來的生存發(fā)展離不開足夠的經(jīng)濟支持，在開展融資活動期間，相關(guān)人員需要精準明確自身的運營規(guī)律、戰(zhàn)略發(fā)展目標及融資方案內(nèi)容，在籌集資金過程中需要及時創(chuàng)建出科學有效的納稅籌劃方案，并針對資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善工作給予足夠的關(guān)注與重視。如果企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定及相關(guān)制度缺乏完善性，便會引發(fā)一系列財務(wù)風險問題，進而導(dǎo)致資本化應(yīng)用存在弊端，所以施工企業(yè)需要在秉持國家政府會計準則的前提條件下對內(nèi)部管理制度進行科學化調(diào)整與完善。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，施工企業(yè)逐漸意識到財務(wù)管理工作的重要作用，納稅籌劃是施工企業(yè)未來發(fā)展進程中重要的組成部分，在此情況下開展對納稅籌劃的深層次探究與分析可以為企業(yè)發(fā)展提供更多的參考依據(jù)，而施工企業(yè)需要科學運用一系列會計方法實現(xiàn)對稅收方案的優(yōu)化完善，進而獲取更多的經(jīng)濟效益。