□文/張 明

（陜西國防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陜西·西安）

［提要］高職院校內(nèi)部審計部門擔(dān)當(dāng)著促進(jìn)學(xué)校教育事業(yè)長遠(yuǎn)健康運(yùn)行的“護(hù)航者”，緊密圍繞目前高職院校內(nèi)部審計部門工作實際，分析內(nèi)部審計工作存在的現(xiàn)實問題，結(jié)合《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部令47號）精神，探析提升內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的對策，旨在促進(jìn)高職院校內(nèi)部審計部門切實發(fā)揮其監(jiān)督、服務(wù)及評價職能。

隨著社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國家對各階段國民教育的重視程度日益增長。2020年高等教育經(jīng)費(fèi)投資接近1.4萬億元，其中國家財政性教育經(jīng)費(fèi)投入仍然占據(jù)絕對主導(dǎo)地位，投入增加的同時，確保經(jīng)費(fèi)的合理合規(guī)使用，才能保障經(jīng)費(fèi)效益最優(yōu)化。

內(nèi)部審計工作的高效實施是國家行政事業(yè)單位進(jìn)行權(quán)利自我約束、自我監(jiān)督，確保內(nèi)部規(guī)范運(yùn)行的重要保障。高等教育體系是國民教育的重要板塊，高職教育是我國高等教育的重要構(gòu)成部分，肩負(fù)著為我國經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)與發(fā)展培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)技能人才的使命。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的主要組成部分，在高職院校服從國家教育投入宏觀調(diào)控要求、落實國家重要政策、提高高等教育資源使用績效等方面發(fā)揮強(qiáng)有力作用。

十九大以來，黨中央高度重視審計工作，先后就審計管理體制的轉(zhuǎn)型改革做出一系列重大部署。與此同時，國家教育部門嚴(yán)格將黨的領(lǐng)導(dǎo)方針貫徹審計工作始終。2020年5月，教育部頒布實施《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部令47號）（以下簡稱新《規(guī)定》），為全國各高校內(nèi)部審計工作提供明確的指導(dǎo)和規(guī)范。從我國目前高職院校內(nèi)部審計工作的真實現(xiàn)狀與國家對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的發(fā)展要求來看，高職院校內(nèi)部審計工作還存在著明顯的不足。國家財政持續(xù)增加的經(jīng)費(fèi)投入量、高職教育經(jīng)費(fèi)籌集渠道的多樣化、辦學(xué)自主權(quán)的不斷下放，都要求高職院校積極探索內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展策略，發(fā)揮審計在組織監(jiān)督和風(fēng)險管控方面的有效作用，提高內(nèi)部審計工作的審計質(zhì)量及能效，滿足各方利益對內(nèi)部審計工作的實際需求。本文目的在于厘清目前高職院校內(nèi)部審計工作存在的主要問題，分析問題產(chǎn)生的緣由，探析高質(zhì)量開展高職院校內(nèi)部審計的工作規(guī)范，以期為高職院校內(nèi)部審計規(guī)范管理帶來新思路。

一、高職院校內(nèi)部審計工作存在的問題

（一）審計理念、審計方法較為落后。以建設(shè)工程管理審計為例，它是指內(nèi)部審計部門依法依規(guī)對學(xué)校建設(shè)工程的控制情況、管理行為和業(yè)務(wù)活動的合法（規(guī)）性、適當(dāng)性、有效性，所進(jìn)行的獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評價和建議活動。而在高職院校傳統(tǒng)的審計理念中，基本建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)執(zhí)行時更多是采用事后審計的工作方式，造成建設(shè)工程管理審計僅停留在流程審核、造價審核等業(yè)務(wù)審計活動層面，無法提前預(yù)料建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險點，對建設(shè)工程實施過程的內(nèi)控管理職能較難發(fā)揮到位。隨著“雙高”建設(shè)內(nèi)容逐漸實施，高職院校內(nèi)部日益增長的審計業(yè)務(wù)需求與內(nèi)部審計目前的實際效能供給之間的矛盾逐漸突出。“審計即審價”“內(nèi)審機(jī)構(gòu)即監(jiān)督部門”等審計理念已無法適應(yīng)高校發(fā)展的管理需求，傳統(tǒng)的審計理念和審計方法很難實現(xiàn)“服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點”、為學(xué)校改革發(fā)展提供服務(wù)的目的。

（二）職責(zé)不夠清晰，獨(dú)立性不足。高職院校審計機(jī)構(gòu)為學(xué)校內(nèi)部審計職能處室，內(nèi)審工作的順利開展實際需要校內(nèi)多部門、多層級的配合，所以校內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的支持力度會直接影響審計工作開展的深度、廣度及執(zhí)行力。而實際中，高職院校中審計機(jī)構(gòu)通常被定性為教育輔助機(jī)構(gòu)，而非教育管理機(jī)構(gòu)，校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制審計的重視及認(rèn)可程度不高，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他被審計部門的平行關(guān)系等因素均使得內(nèi)審工作開展過程易受到外力的制約，導(dǎo)致風(fēng)險防控及管理職責(zé)存在缺位可能；另外，高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)履行職責(zé)過程中存在錯位、越位等問題，比如被要求參與完成項目招標(biāo)、合同簽訂、認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、簽證變更等具體業(yè)務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)審人員無法站在第三方視角去履行審計監(jiān)督職責(zé)，工作獨(dú)立性難以得到保障。

（三）成果共享機(jī)制不健全，審計監(jiān)督整改較難落實。高職院校內(nèi)部審計的最終目的是完善內(nèi)部管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，進(jìn)而促進(jìn)學(xué)校教育事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，所以審計結(jié)果的運(yùn)用對于實現(xiàn)審計目標(biāo)至關(guān)重要。但實際中，高職院校內(nèi)部審計工作的權(quán)威性得不到保障，審計建議往往僅以書面形式停留在“建議”層面，審計結(jié)果效用發(fā)揮有限，尤其在事后審計的工程項目中，同一問題可能會在不同項目中反復(fù)出現(xiàn)，歸根究底是由于內(nèi)部控制缺陷整改機(jī)制不完善，審計成果共享機(jī)制不健全，導(dǎo)致審計監(jiān)督整改落實困難，審計效率降低。

（四）內(nèi)審人員專業(yè)能力不足，審計質(zhì)量不高。高職院校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)有工程審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)收支審計、風(fēng)險管控審計、固定資產(chǎn)投資績效審計及各類專項審計業(yè)務(wù)等。審計業(yè)務(wù)需求范圍廣、內(nèi)容全，對內(nèi)審人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗積累、政策法規(guī)熟悉程度甚至調(diào)查溝通技巧等職業(yè)素養(yǎng)均提出較高要求。而實際情況是高職院校嚴(yán)重短缺同時具備經(jīng)濟(jì)、管理、工程、法律等知識結(jié)構(gòu)的復(fù)合人才。為了滿足工作需要，學(xué)校通常需要向社會審計機(jī)構(gòu)購買服務(wù)，但社會審計機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量又難以得到有效監(jiān)督和專業(yè)評價，影響審計質(zhì)量。

二、高職院校內(nèi)部審計工作能效提升對策

（一）更新審計理念，拓展審計方式。高職院校應(yīng)立足“雙高”建設(shè)發(fā)展新階段，更新審計理念，貫徹落實新《規(guī)定》。在頂層設(shè)計層面，一是堅持和加強(qiáng)黨對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，內(nèi)部審計部門應(yīng)定期向領(lǐng)導(dǎo)層匯報審計年度工作計劃、工作總結(jié)、重難點項目審計進(jìn)展情況等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用，不斷規(guī)范學(xué)校內(nèi)部管理，防范風(fēng)險隱患，促進(jìn)廉政建設(shè)，為學(xué)校發(fā)展決策提供可靠參考，保障內(nèi)部審計工作縱向運(yùn)行通暢；二是建立審計工作協(xié)調(diào)小組，組員可包括審計處、國資管理處、財務(wù)處、組織人事處、紀(jì)檢監(jiān)察處、工會等，在工程項目全過程審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理審計等方面，協(xié)調(diào)小組可配合發(fā)揮咨詢建議的服務(wù)職能，必要時協(xié)調(diào)小組可共同研究推進(jìn)審計重點工作，解決審計難點工作，確保內(nèi)部審計工作橫向執(zhí)行順暢。在業(yè)務(wù)操作層面，根據(jù)內(nèi)部審計職能職責(zé)定位劃定審計目標(biāo)，創(chuàng)新審計模式以促使審計目標(biāo)實現(xiàn)，以高職院?；üこ虒徲嫗槔?，內(nèi)部審計不應(yīng)再采用單一的事后審計方式，局限于“基建復(fù)核”的“審價”角色，而應(yīng)從審計管理與審計風(fēng)險控制的角度出發(fā)履行內(nèi)部審計職責(zé)，依據(jù)學(xué)校年度建設(shè)工程工作計劃制定相應(yīng)的年度審計工作計劃，根據(jù)工程項目屬性、規(guī)模等具體因素選擇合理的審計方式。對于資金投入較大、建設(shè)周期較長的基建工程項目，應(yīng)做好全過程跟蹤審計工作計劃，靈活交替運(yùn)用事前、事中、事后三種方式實施審計，在事前審計執(zhí)行過程中納入風(fēng)險分析，識別潛在風(fēng)險事件，評估風(fēng)險等級后確定審計重點，對于能夠預(yù)計且可排除的風(fēng)險點通過出具審計建議等形式提前干預(yù)，幫助業(yè)務(wù)部門規(guī)范工程項目管理，提高風(fēng)險防范能力；事中審計關(guān)注查找審計線索、總結(jié)疑點、鎖定問題，分析問題產(chǎn)生的根源等；事后審計關(guān)注前期審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，明確業(yè)務(wù)層面出現(xiàn)問題對應(yīng)的內(nèi)控管理缺失環(huán)節(jié)，依法依規(guī)審核工程造價的同時，督促審計整改及跟蹤工作。

（二）明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)，增強(qiáng)履職能力。2018年3月，審計署頒發(fā)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)，要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對本單位及其所屬單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理能夠?qū)嵤┆?dú)立客觀的監(jiān)督、評價、建議。也就是說，高職院校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)明確內(nèi)部審計的職責(zé)在于為業(yè)務(wù)部門和最高決策者提供節(jié)約、高效、安全的管理建議，成為防范學(xué)校系統(tǒng)性風(fēng)險和重大失誤的“防火墻”。新《規(guī)定》第十七條指出：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計職責(zé)的工作，不得參與被審計單位業(yè)務(wù)活動的決策和執(zhí)行。所以，厘清審計與業(yè)務(wù)部門的權(quán)責(zé)邊界非常重要。其一，提升內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要有獨(dú)立的決策權(quán)，在履行監(jiān)督職責(zé)不應(yīng)受學(xué)校制度和其他部門工作機(jī)制約束，避免擔(dān)當(dāng)“運(yùn)動員”和“裁判員”的雙重角色；其二，內(nèi)審工作人員要從思想上保持獨(dú)立性，聚焦主責(zé)主業(yè)，堅持不缺位、不越位、不錯位的“三不原則”，在審計實踐中堅守客觀、秉持公正，在低調(diào)、務(wù)實地維護(hù)學(xué)校利益的同時，做好校領(lǐng)導(dǎo)的決策參謀，幫助校領(lǐng)導(dǎo)及時察覺事業(yè)發(fā)展中的弊端或癥結(jié)，努力促進(jìn)學(xué)校提高資源的使用效率，促進(jìn)學(xué)校完善風(fēng)險控制和強(qiáng)化防范風(fēng)險的能力；其三，恪守審計程序，增強(qiáng)履職能力，包括審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計整改等環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)中緊盯關(guān)鍵風(fēng)險點，將風(fēng)險分析與干預(yù)、審計發(fā)現(xiàn)問題與分析、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行與管理貫穿于整個審計程序中，詮釋審計職能的同時，防范審計風(fēng)險，樹立審計權(quán)威。

（三）重視審計結(jié)果運(yùn)用，體現(xiàn)審計價值。新《規(guī)定》在第五章專門描述內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用相關(guān)規(guī)定，這就要求高職院校內(nèi)部審計在履行職責(zé)時既應(yīng)著眼當(dāng)下更要關(guān)注未來，只有將審計結(jié)果運(yùn)用延伸至學(xué)校內(nèi)控管理層面并落到實處，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)督服務(wù)價值。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)完善自身工作規(guī)范，一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立審計問題臺賬和結(jié)果報告機(jī)制，將項目審計中發(fā)現(xiàn)的問題記入臺賬、整理歸類，將審計發(fā)現(xiàn)問題及時與被審計單位負(fù)責(zé)人溝通反饋，形成審計結(jié)果后定期向?qū)W校管理層報告；二是建立審計整改工作實施辦法，就審計結(jié)果在經(jīng)過學(xué)校管理層認(rèn)可后提出相應(yīng)的整改建議，通過口頭約談、下發(fā)審計整改通知書、簽訂審計整改責(zé)任書等形式，要求被審計單位及時進(jìn)行整改，落實責(zé)任。學(xué)校層面應(yīng)健全審計結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，一是落實審計整改責(zé)任，被審計單位對本單位的整改情況負(fù)總責(zé)，被審計單位負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，對審計整改結(jié)果承擔(dān)主要責(zé)任，業(yè)務(wù)相關(guān)職能部門有義務(wù)在職能范圍內(nèi)承擔(dān)協(xié)助被審計單位落實整改要求的責(zé)任，對審計整改結(jié)果承擔(dān)輔助責(zé)任；二是建立審計整改通報問責(zé)機(jī)制，對于整改不力的被審計單位應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)督促，以約談、聯(lián)合檢查等形式扎實落實審計成效，并在一定范圍內(nèi)公開審計結(jié)果及整改情況，發(fā)揮預(yù)防、提醒及警示教育的作用；三是堅持高校內(nèi)部審計工作服務(wù)學(xué)校“一盤棋”發(fā)展，審計監(jiān)督應(yīng)與紀(jì)檢監(jiān)察、紀(jì)委審理、組織審核、人事考核等相互貫通，形成“免疫屏障”，通過審計結(jié)果共享對內(nèi)部審計整改落實形成倒逼，進(jìn)一步提升審計價值。

（四）內(nèi)部提升外部借力，提升審計質(zhì)量。強(qiáng)有力的專業(yè)人才配置是做好內(nèi)部審計工作的重要前提，高職院?？赏ㄟ^持續(xù)提升內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)結(jié)合必要時借用外部社會審計力量的方法，高質(zhì)量完成內(nèi)審工作。提升內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)方面，一是通過參加面授課程、直播課學(xué)習(xí)、兄弟院校交流、實際案例探討等多種形式的培訓(xùn)，更新審計理念，提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技能；二是加大對內(nèi)審人員分析能力、人際溝通能力和協(xié)調(diào)變革能力等柔性技能的培養(yǎng)，這些隱性的柔性技能對內(nèi)部審計工作起到的作用有時比顯性的專業(yè)技術(shù)技能更為重要，而且是最難培養(yǎng)和建立的，往往需要內(nèi)審人員經(jīng)過多年的工作實踐積累大量有益經(jīng)驗后才能逐漸汲??；三是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，督促內(nèi)審人員及時學(xué)習(xí)內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)，打造信念堅定、業(yè)務(wù)扎實、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔的審計隊伍。聘用外部社會審計機(jī)構(gòu)方面，與高職院校內(nèi)部審計人員相比，社會審計隊伍更加職業(yè)化，獨(dú)立性更強(qiáng)，數(shù)據(jù)式審計能力更強(qiáng)，尤其是在基建工程審計領(lǐng)域，在工程決算驗證過程中發(fā)揮社會審計隊伍專業(yè)高效的職業(yè)優(yōu)勢和公證監(jiān)督的職業(yè)責(zé)任，能夠幫助學(xué)校取得顯著的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。當(dāng)然，聘用外部審計組織時，需要學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對社會審計機(jī)構(gòu)的管理，嚴(yán)格審核社會審計人員資質(zhì)，通過跟蹤反饋社會審計服務(wù)情況、社會審計質(zhì)量考核評分等措施，加強(qiáng)對參與政府投資建設(shè)項目的社會審計機(jī)構(gòu)履職監(jiān)管，防范審計風(fēng)險。社會審計機(jī)構(gòu)參與高職院校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，內(nèi)外部審計相互借鑒融合，能夠增強(qiáng)審計監(jiān)督合力，樹立內(nèi)部審計權(quán)威，持續(xù)提高審計質(zhì)量。

綜上，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》是規(guī)范高職院校開展內(nèi)部審計工作的綱領(lǐng)性文件，同時也是高職院校立足“雙高”建設(shè)新起點，結(jié)合內(nèi)審發(fā)展新契機(jī)，落實內(nèi)審發(fā)展新要求的行動指南。從目前高職院校內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與國家對高校內(nèi)部審計工作要求來看，高職院校審計的實際開展情況與新《規(guī)定》要求的審計水平的實現(xiàn)尚存距離。高職院校內(nèi)部審計職能部門的履職水平、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、內(nèi)審工作人員的業(yè)務(wù)能力等依然有待提高。高職院校內(nèi)部審計工作在審計工作計劃、內(nèi)部控制風(fēng)險分析、審計發(fā)現(xiàn)問題的管理層面分析、審計整改及跟蹤等方面均存在或多或少的不足。基于高職教育事業(yè)蓬勃發(fā)展的客觀需求和新《規(guī)定》提出的內(nèi)審工作目標(biāo)要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在各項經(jīng)濟(jì)活動中承擔(dān)的任務(wù)越來越重要，其職責(zé)不僅僅體現(xiàn)為“監(jiān)督者”，更需要發(fā)揮咨詢、評價、建議等審計職能；職責(zé)范圍也不局限于工程、財務(wù)等業(yè)務(wù)審計層面，進(jìn)一步需要拓展至管理審計及風(fēng)險控制審計層面；內(nèi)審工作規(guī)范除了要包含審計業(yè)務(wù)實施時必要的工作流程，同時需要加入審計風(fēng)險分析與干預(yù)、審計發(fā)現(xiàn)問題的根源分析、審計整改及跟蹤等環(huán)節(jié)?；诰C合分析，本文提出提升高職院校內(nèi)部審計工作能效的對策，以期為高職院校內(nèi)部審計工作管理及轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來新思路。