高曉晶，劉來紅，李楠，張永濤，岳子明

（中國環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)，北京 100037）

2021 年12 月23 日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于公布〈環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）〉以及〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）〉的公告》，該公告公布了包括《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021 年版）》（以下簡稱2021 年版《優(yōu)惠目錄》）在內(nèi)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，并于2021 年1 月1 日起施行[1]。

1 背景與意義

2009 年，財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部門發(fā)布了《關(guān)于公布〈環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）〉的通知》（以下簡稱2009 年版《優(yōu)惠目錄》），支持符合條件的公共污水處理、公共垃圾處理項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠[2]。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條，企業(yè)從事的符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2009 年版《優(yōu)惠目錄》的實(shí)施，為推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用，也為完成節(jié)能減排約束性目標(biāo)和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量改善提供了有力保障。但2009 年版《優(yōu)惠目錄》覆蓋范圍有限，僅有公共污水處理、公共垃圾處理等公共項(xiàng)目可享有企業(yè)所得稅優(yōu)惠，隨著藍(lán)天、凈土保衛(wèi)戰(zhàn)等生態(tài)環(huán)境治理新要求的提出，2009 年版《優(yōu)惠目錄》在發(fā)揮政策引導(dǎo)和激勵(lì)作用方面已難以完全滿足實(shí)際需求。

2021 年版《優(yōu)惠目錄》相比2009 年版《優(yōu)惠目錄》，進(jìn)一步擴(kuò)大了優(yōu)惠項(xiàng)目的覆蓋范圍，調(diào)整了項(xiàng)目優(yōu)惠需滿足的條件，提高了政策的可操性，將在深入推進(jìn)生態(tài)環(huán)境治理工作及促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮以下重要作用：

（1）為深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)提供政策保障。實(shí)施環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策符合我國稅收優(yōu)惠原則，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展和新時(shí)代生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的重要舉措。2021 年版《優(yōu)惠目錄》通過對電力、鋼鐵等行業(yè)煙氣超低排放改造，以及土壤與地下水污染修復(fù)等項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策支持，將引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化污染治理投資，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，支撐深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，助推生態(tài)環(huán)境高質(zhì)量發(fā)展。

（2）將顯著促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展，為深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)提供產(chǎn)業(yè)支撐。發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)是加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前生態(tài)環(huán)境治理項(xiàng)目大多投資周期長、回報(bào)低，存在較大的投資風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)程度上降低了企業(yè)投資生態(tài)環(huán)境治理項(xiàng)目的積極性。2021 年版《優(yōu)惠目錄》將為打好藍(lán)天、碧水、凈土保衛(wèi)戰(zhàn)提供精準(zhǔn)支撐，顯著減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，充分調(diào)動(dòng)市場主體的能動(dòng)作用，吸引和擴(kuò)大社會(huì)資本投入生態(tài)環(huán)境治理，有助于加快形成一批具有專業(yè)化、規(guī)?；⑹袌龌沫h(huán)保骨干企業(yè)，從而帶動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展，為“十四五”期間深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)貢獻(xiàn)力量。

2 2021 年版《優(yōu)惠目錄》主要內(nèi)容及鮮明特色

2021 年版《優(yōu)惠目錄》包括城鎮(zhèn)污水處理等14 類項(xiàng)目，明確了這些項(xiàng)目在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)應(yīng)滿足的條件，同時(shí)還提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中，如不能準(zhǔn)確判定企業(yè)從事的項(xiàng)目是否屬于2021 年版《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的范圍，可提請省級以上（含省級）發(fā)展改革委和生態(tài)環(huán)境等部門出具意見。相比2009年版《優(yōu)惠目錄》，2021 年版《優(yōu)惠目錄》新增了8項(xiàng)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，分別為脫硫、脫硝、除塵排放治理及改造項(xiàng)目，有機(jī)廢氣收集凈化項(xiàng)目，惡臭氣體治理項(xiàng)目，農(nóng)村污水處理項(xiàng)目，污泥處理處置及資源化利用項(xiàng)目，水體修復(fù)與治理項(xiàng)目，土壤與地下水污染修復(fù)項(xiàng)目，生態(tài)環(huán)境監(jiān)測項(xiàng)目。這既是貫徹落實(shí)《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)的意見》中提出的“擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍”要求，又是扶持環(huán)保企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，培育壯大環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要體現(xiàn)。

2021 年版《優(yōu)惠目錄》具有以下鮮明特色：（1）緊密服務(wù)于生態(tài)環(huán)境治理需求，如新增“大氣污染防治”類別及項(xiàng)目，支持《工業(yè)爐窯大氣污染綜合治理方案》《重點(diǎn)行業(yè)揮發(fā)性有機(jī)物綜合治理方案》等文件提出的推進(jìn)水泥、焦化、石化、化工、有色等行業(yè)的煙氣治理及惡臭氣體達(dá)標(biāo)排放。（2）擴(kuò)大目錄優(yōu)惠范圍。除公共項(xiàng)目可享受稅收優(yōu)惠外，如建材、焦化、石化、化工、有色等行業(yè)符合條件的企業(yè)均可享受稅收優(yōu)惠。（3）細(xì)化優(yōu)惠條件要求，提高政策可操作性。取消了2009 年版《優(yōu)惠目錄》中“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件”等限制要求，更便于企業(yè)申報(bào)和稅務(wù)部門的判定。

3 展望

隨著《中共中央 國務(wù)院關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)的意見》的發(fā)布，表明污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)已由“堅(jiān)決打好”轉(zhuǎn)變?yōu)椤吧钊氪蚝谩?，這意味著生態(tài)環(huán)境治理的領(lǐng)域范圍更廣，逐步從末端治理向源頭治理、過程優(yōu)化等方面轉(zhuǎn)變。“十四五”時(shí)期，我國進(jìn)入了以降碳為重點(diǎn)戰(zhàn)略方向的新階段。因此，環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得稅也會(huì)隨生態(tài)環(huán)境治理需求的變化，適時(shí)開展優(yōu)惠目錄修訂工作，不斷增加碳排放要求，降低碳排放強(qiáng)度，助推碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。