蘇有余

（新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團第三師五十一團國庫支付中心，新疆 圖木舒克 843905）

企業(yè)在履行稅務(wù)責(zé)任的過程中，必然會存在一定的風(fēng)險。所以必須財務(wù)人員要掌握稅務(wù)風(fēng)險的特征，結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險可能出現(xiàn)的時間進行控制，從而提高企業(yè)抵抗稅務(wù)風(fēng)險的能力。全球經(jīng)濟實現(xiàn)一體化后，我國社會經(jīng)濟的發(fā)展方向就開始發(fā)生變化，所以我國的企業(yè)必須要實現(xiàn)信息化發(fā)展，合理利用稅務(wù)資源，對企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險進行防范，這樣才能使企業(yè)實現(xiàn)長效發(fā)展。

一、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險概述

首先，企業(yè)財務(wù)管理稅務(wù)風(fēng)險的基本概念主要是指，企業(yè)在開展財務(wù)管理工作的過程中，沒有嚴格按照國家法律履行納稅行為。例如：企業(yè)在必須繳納稅款的時間內(nèi)沒有及時繳納稅款，或者繳納金額不符合國家法律要求而產(chǎn)生的罰款和滯納金，這就可以稱之為稅務(wù)風(fēng)險。這種行為如果情節(jié)嚴重可能會導(dǎo)致企業(yè)面臨刑事處罰，甚至還會影響到企業(yè)的信譽度，不僅會增加企業(yè)的風(fēng)險成本，對企業(yè)的發(fā)展也會造成不利的影響。另外，有些企業(yè)由于對稅法了解的不夠全面，導(dǎo)致經(jīng)營過程中沒有嚴格按照國家稅法要求履行納稅。例如：有些企業(yè)對避稅政策了解的不夠全面，或者對稅務(wù)優(yōu)惠政策沒有分析透徹，導(dǎo)致企業(yè)多繳納多項稅費，浪費了國家政策[1]。

其次，一般情況下企業(yè)財務(wù)管理工作出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的主要原因有內(nèi)部和外部兩種原因。內(nèi)部原因主要是因為企業(yè)缺乏重視稅務(wù)風(fēng)險，也沒有結(jié)合可能存在的稅務(wù)風(fēng)險制定相應(yīng)的防范措施，缺乏科學(xué)的管理方法，從而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。外部原因主要是指國家稅務(wù)相關(guān)的法律或者稅務(wù)征收部門的工作出現(xiàn)問題。例如：國家制定的稅收政策存在漏洞，稅務(wù)征收部門未能及時根據(jù)國家法律對稅收政策進行調(diào)，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理稅務(wù)風(fēng)險增加。企業(yè)財務(wù)管理過程中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險基本上都由很多原因同時作用，所以必須要從多個角度同時防范。

最后，企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險的主要特征包含了主觀性特征、必然性特征以及預(yù)見性特征。主觀性特征表現(xiàn)在納稅企業(yè)和國家稅務(wù)征收單位都具備較強的主觀意識，他們對稅務(wù)的理解都摻雜了主觀想法，甚至同一種稅收政策在不同的稅收單位理解也不相同。由于主觀意識的干擾，導(dǎo)致納稅企業(yè)與稅務(wù)征收單位之間的溝通出現(xiàn)障礙，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。必然性特征主要表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是為了盈利，所以必須要最大限度提高企業(yè)稅收之后的利潤。所以企業(yè)在對財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險進行控制時，會盡可能減少降低稅務(wù)風(fēng)險時的成本支出，所以企業(yè)與稅收單位之間可能就會出現(xiàn)信息不對稱的情況，企業(yè)如果沒有制定有效的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施，可能還會增加風(fēng)險的概率。預(yù)見性特征主要表現(xiàn)在企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作的過程中，就已經(jīng)預(yù)見了稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)財務(wù)管理所面臨的稅務(wù)風(fēng)險

（一）缺乏對中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重視

與大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)是都通過單戶稅收的方式納稅，整體稅收費用較少，稅務(wù)機關(guān)要想取得良好的工作成效，就要投入更多的精力和成本，所以稅務(wù)機關(guān)缺乏對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重視。例如：我國很多地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)都存在“收入任務(wù)觀”的工作理念，稅務(wù)機關(guān)認為大企業(yè)的納稅金額高，抓大企業(yè)能夠快速看見成效，重點觀察中小企業(yè)既浪費時間還沒有成效，所以他們會將大部分的工作精力都放在大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對中，忽略了中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。另外，有些稅務(wù)機關(guān)在收入任務(wù)相對寬松的時候沒有對中小企業(yè)的稅收風(fēng)險進行全面控制，等到稅收壓力增加時，中小企業(yè)的稅收風(fēng)險已經(jīng)到了很難控制的階段，風(fēng)險應(yīng)對的難度也會增加。還有一些稅收機關(guān)對個體稅源和中小企業(yè)同時進行管理，有些稅務(wù)機關(guān)的科室要同時結(jié)合個體和中小企業(yè)共同制定風(fēng)險應(yīng)對措施，導(dǎo)致無法為中小企業(yè)構(gòu)建完善的風(fēng)險應(yīng)對保障[2]。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理人員的能力有待提升

國家之所以構(gòu)建稅收制度是因為稅收是國家財政部門的主要收入來源，同時也是我國基礎(chǔ)建設(shè)的保障條件，只有不斷將稅收體制進行完善，才能使國家實現(xiàn)長效發(fā)展。企業(yè)繳納的稅款在國家稅收中占比較大，但是有些企業(yè)對稅收的重要性認識的不夠全面，企業(yè)稅務(wù)管理人員的綜合能力較差，對國家稅收政策理解出現(xiàn)偏差，不能按照國家政策繳納稅費，不僅增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，可能還會給企業(yè)造成刑事處罰。另外，企業(yè)要想充分實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險防范，就要提高企業(yè)管理人員的納稅意識，但是由于受到經(jīng)濟環(huán)境的影響，很多企業(yè)的經(jīng)濟效益差，為了節(jié)省成本，企業(yè)的管理人員就會刻意授權(quán)財務(wù)人員偷稅漏稅，雖然這種行為短時間內(nèi)節(jié)省企業(yè)的成本，但是企業(yè)管理人員的納稅意識存在偏差，既違反了國家法律規(guī)定，又增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（三）企業(yè)缺乏完善的財務(wù)管理制度

企業(yè)是否建立完善的財務(wù)制度與企業(yè)財務(wù)管理的工作效率有直接關(guān)系，而財務(wù)管理的工作效率直接影響到稅務(wù)風(fēng)險防范的效果。然而在實際工作中，很多企業(yè)的財務(wù)管理制度都存在很多不足，最典型的問題主要體現(xiàn)在企業(yè)缺乏完善的財務(wù)管理制度。例如：有些企業(yè)的財務(wù)管理制度類似于走形式，對各項信息也沒有進行嚴格審核，雖然不是主觀意識的偷稅漏稅，但是因為財務(wù)人員的疏忽，導(dǎo)致國家稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行處罰。另外，有些企業(yè)的會計核算能力較差，如：會計核算出來的結(jié)果有問題、不能對企業(yè)的物資做出正確的計價或者企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)遺漏等多種問題，都會增加企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險。

（四）缺乏充分發(fā)揮信息情報的作用

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，信息情報在稅源管理中起到了非常重要的作用。大部分企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作時，都從多種渠道獲取三方信息情報。結(jié)合企業(yè)的稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀，信息情報并沒有合理應(yīng)用在稅務(wù)管理工作中。為了降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，一般會將獲取的信息情報應(yīng)用在風(fēng)險防范、跟蹤管理等各個環(huán)節(jié)，但是根據(jù)稅源管理的實現(xiàn)現(xiàn)狀分析，信息情報的驅(qū)動作用在風(fēng)險防范和跟蹤管理中并沒有得到有效應(yīng)用。針對風(fēng)險防范和風(fēng)險應(yīng)對的信息情報很難獲取，企業(yè)獲取的其他數(shù)據(jù)又不能完全應(yīng)用到實際工作中，同樣也會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險[3]。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險的防范措施

（一）加強對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重視

隨著社會經(jīng)濟的現(xiàn)代化建設(shè)，我國稅收管理工作也在不斷進行完善。在國家管理部門的要求下，三級管理單位要共同制定管理規(guī)劃，將稅務(wù)管理工作按照級別的劃分。大型企業(yè)的稅源管理工作由省級單位和市級單位進行統(tǒng)一管理，而中小型企業(yè)的稅源管理工作則由區(qū)級單位或者縣級單位負責(zé)。因此，中小型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對將成為區(qū)、縣及分局稅務(wù)機關(guān)的重點工作目標(biāo)。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作涉及的范圍較廣，工作量很大，投入產(chǎn)出比也小于大型企業(yè)，但是中小型企業(yè)的數(shù)量多，只有加強對中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重視，才能督促中小型企業(yè)嚴格按照國家稅收政策納稅，同時也能建立良好的納稅環(huán)境。還有一些中小型企業(yè)是大型企業(yè)的配套，這些企業(yè)缺乏對稅收的重視，容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險，如果稅務(wù)機關(guān)沒有及時對這類企業(yè)進行嚴格控制，也會對相關(guān)的大型企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（二）提高企業(yè)稅務(wù)管理人員的綜合能力

企業(yè)財務(wù)人員的工作能力和綜合素養(yǎng)與納稅行為是否符合國家要求有直接關(guān)系，財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)與企業(yè)納稅行為否符合法律規(guī)定、稅務(wù)風(fēng)險防范是否符合企業(yè)需求也有干系。因此，企業(yè)必須要制定相應(yīng)的完善措施，提高財務(wù)人員的工作能力和職業(yè)素養(yǎng)。在實踐的過程中，企業(yè)在招收財務(wù)人員時要提高人員門檻，財務(wù)人員除了接受專業(yè)高等教育之外，還要具備豐富的工作經(jīng)驗。企業(yè)要定期邀請稅務(wù)專家到企業(yè)中開展稅務(wù)政策的培訓(xùn)工作，加強企業(yè)財務(wù)人員對國家稅收政策的了解，這樣才能做好稅務(wù)籌劃工作，合理節(jié)省稅費。企業(yè)還有組織財務(wù)人員參加企業(yè)的內(nèi)部培訓(xùn)，促使他們能夠全面掌握企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀及稅收情況，這樣才能使企業(yè)財務(wù)人員結(jié)合企業(yè)的需求制定完善的納稅制度。最后，企業(yè)要對財務(wù)人員進行績效考核，結(jié)合指標(biāo)進行跟蹤管理，如果稅務(wù)管理人員的工作效率高，企業(yè)必須要及時進行獎勵，同時也要制定相應(yīng)的晉升制度，這樣才能使他們在工作中更加積極。

（三）構(gòu)建完善的稅務(wù)管理機制

對企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險進行防范時，最有效的方法就是構(gòu)建完善的稅務(wù)管理機制，這樣就能對企業(yè)的納稅行為進行全面管理，對稅務(wù)風(fēng)險也能提前進行預(yù)防。首先，企業(yè)管理人員要結(jié)合企業(yè)的自身情況和地區(qū)的稅收政策制定風(fēng)險防范框架，針對風(fēng)險防范和風(fēng)險應(yīng)對進行細化管理，這樣就能對企業(yè)納稅行為的全過程進行全面監(jiān)督。企業(yè)構(gòu)建完善的稅務(wù)管理機制框架實際上也是為后期的風(fēng)險防范工作提供參考依據(jù)，確保風(fēng)險防控方案能夠得到有效落實，防止稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生之后不能做好風(fēng)險應(yīng)對工作。稅務(wù)管理的框架制定好之后，還有結(jié)合框架將各項防范策略進行細化，組建專業(yè)的管理團隊，任命工作能力和職業(yè)素養(yǎng)較強的管理人員作為管理團隊的核心，對企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險進行綜合評估，這樣才能使風(fēng)險防范措施更加具有針對性[4]。

（四）充分發(fā)揮信息情報的價值

對于企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險防范工作而言，收集信息情報對提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范和應(yīng)對能力起到了非常重要的作用，同時也能合理為企業(yè)節(jié)省稅費。獲取相關(guān)信息情報的主要目標(biāo)就是為稅源管理提供服務(wù)，所以案頭分析和風(fēng)險應(yīng)對工作在開展的過程中要提出對信息的需求范圍，這樣才能結(jié)合實際需求搜集信息。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對人員必須要在信息獲取之前就已經(jīng)制定了應(yīng)對措施，納稅企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的信息必然會出現(xiàn)不對等的情況，所以納稅企業(yè)既然不能對外界環(huán)境做出改變，只能提高自身立足的能力，從大量的信息中挖掘有價值的數(shù)據(jù)，由于搜集到的信息情報相對零散，并且是從不同的稅務(wù)機構(gòu)搜集，必須要對信息進行整合之后才能應(yīng)用。另外，企業(yè)財務(wù)管理人員除了關(guān)注與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的消息之外，非財務(wù)信息也要關(guān)注，這樣就能從多個途徑開展風(fēng)險應(yīng)對工作。例如：財務(wù)人員在核實企業(yè)的銷售、成本、周轉(zhuǎn)及存貨信息之外，還要了解企業(yè)的其他方面的非財會信息，這樣才能全面規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（五）將傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念進行創(chuàng)新

傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念會限制企業(yè)的發(fā)展，所以企業(yè)必須要對傳統(tǒng)的理念進行創(chuàng)新。在新時代的背景下，企業(yè)要結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展方向樹立財務(wù)管理理念，將財務(wù)管理工作與信息技術(shù)進行深度結(jié)合。其次，企業(yè)所有人員必須要具備較強的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，稅務(wù)風(fēng)險防范并不只是企業(yè)財務(wù)人員的責(zé)任，而是需要企業(yè)的每一位成員都要參與，所以必須要提升企業(yè)員工的風(fēng)險防范意識。最后，企業(yè)財務(wù)人員的工作能力也要不斷提升。隨著營改增政策的實施，稅務(wù)改革對企業(yè)財務(wù)人員的工作能力提出了更高的要求，所以企業(yè)要組織稅務(wù)人員參加專業(yè)學(xué)習(xí)，全面了解國家稅務(wù)制度和稅務(wù)政策，這樣才能提高稅務(wù)風(fēng)險的防范能力[5]。

（六）企業(yè)要定期對納稅行為進行檢查

企業(yè)嚴格按照國家法律法規(guī)和稅務(wù)政策落實納稅行為對企業(yè)的長效發(fā)展能夠提供有效的保障。因此，企業(yè)管理人員要定期對納稅行為進行全面審查，確保納稅過程中不會出現(xiàn)較大的行為偏差，不僅能夠降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，還能為稅務(wù)機關(guān)的檢查工作奠定基礎(chǔ)。企業(yè)定期對納稅行為進行自檢，能夠及時發(fā)現(xiàn)自身在稅務(wù)風(fēng)險方面的問題，這樣才能及時糾正問題，在條件允許的情況下企業(yè)還可以聘請專業(yè)稅務(wù)審計人員進入企業(yè)中進行檢查，從而做好稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避工作。

（七）對稅務(wù)風(fēng)險提前進行預(yù)測

企業(yè)在開展財務(wù)管理工作時，必須要結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險構(gòu)建預(yù)警機制，提前對稅務(wù)風(fēng)險進行防范。企業(yè)財務(wù)人員首先要結(jié)合企業(yè)的納稅行為分析可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，然后在結(jié)合環(huán)境對風(fēng)險提前進行糾正，這樣才能有效規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)的財務(wù)管理工作中經(jīng)常會有常見的稅務(wù)風(fēng)險，必須要結(jié)合常見風(fēng)險制定相應(yīng)的防范措施，財務(wù)人員要提前對稅務(wù)風(fēng)險進行防范，才能提高企業(yè)的運營效率，同時也能為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟利益。另外，結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險防范工作，企業(yè)還要構(gòu)建完善的預(yù)警體系，這同樣也是提高風(fēng)險防范效率的主要途徑。因此，企業(yè)的財務(wù)人員要定期對納稅行為進行自檢和評估，可以利用評價和評分的方式評定稅務(wù)風(fēng)險等級，還有結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求將稅務(wù)管理工作進行細分，制定明確的防范指標(biāo)，這樣就能及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險和顯性風(fēng)險。除此之外，稅務(wù)機關(guān)要對企業(yè)的納稅金額提前進行預(yù)測，對企業(yè)的納稅行為進行全面監(jiān)督。企業(yè)構(gòu)建完善的風(fēng)險預(yù)警體系指標(biāo)，這樣就能為風(fēng)險防范工作提供參考依據(jù)，并且也能與稅務(wù)風(fēng)險評分制度共同使用。

（八）加強對稅收籌劃的重視

稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的重要組成部分，所以企業(yè)的稅收籌劃除了要遵循動態(tài)性和戰(zhàn)略性原則之外，還要遵循整體性和安全性原則。企業(yè)在開展稅收籌劃工作的過程中，必須將國家稅收政策標(biāo)準作為稅收籌劃的前提條件，結(jié)合稅收籌劃制定風(fēng)險防范措施，避免稅收籌劃成為造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要源頭，并且將稅收籌劃變成風(fēng)險防范的主要手段。除此之外，企業(yè)還有與稅務(wù)機關(guān)保持有效溝通，對稅收政策了解的不全面時可以到稅務(wù)機關(guān)尋求幫助，促使企業(yè)對稅收政策掌握的更加全面[6]。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)財務(wù)管理工作中必然會存在稅務(wù)風(fēng)險成本，要想對稅務(wù)風(fēng)險進行防范和控制，會涉及到很多方面的內(nèi)容，并且防范過程也比較復(fù)雜，企業(yè)財務(wù)人員要結(jié)合多個方面的知識制定相應(yīng)的稅收籌劃。然而，我國大部分企業(yè)要想解決稅務(wù)風(fēng)險成本，首先要對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵和造成風(fēng)險的原因進行分析，然后在對企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)可能面臨的風(fēng)險進行深入研究，這樣才能結(jié)合實際需求制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施。