□文/姚驍蕤 池晨宇 葛欣云

（浙江工商大學(xué)杭州商學(xué)院 浙江·杭州）

［提要］ 在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大趨勢下，傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式已越來越無法適應(yīng)大環(huán)境的發(fā)展。在這種情況下，業(yè)務(wù)融合的提出為財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級提供新的契機(jī)。本文對我國業(yè)財融合現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)，通過對我國業(yè)財融合面臨的困難、業(yè)財融合的優(yōu)勢、業(yè)財融合的完善方式整合，指出其未來研究方向，以期為進(jìn)一步規(guī)范業(yè)財融合提供理論和經(jīng)驗借鑒。

近年來，財政部推出了大量有關(guān)推進(jìn)業(yè)財融合實施的相關(guān)文件。2014 年10 月27 日，財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，其中指出“構(gòu)建通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”。2016 年6 月22 日，財政部進(jìn)一步發(fā)布了《管理會計基本指引》，明確指出“利用管理會計工具方法，將財務(wù)與業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”。2017 年，中國會計學(xué)會管理會計專業(yè)委員會年度專題研討會中，討論了“管理會計與企業(yè)價值創(chuàng)造”的話題，得出了“理論研究與實務(wù)探索兩手都要抓，兩手都要硬”的結(jié)論。

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)會計的粗放型管理模式越來越不適應(yīng)發(fā)展的需要。業(yè)財融合機(jī)制的提出為企業(yè)精細(xì)化管理提供了方向，對企業(yè)工作的管理提供了更加科學(xué)有效的幫助。而面對企業(yè)目前業(yè)財部門分家、內(nèi)部信息流斷裂、層級管理嚴(yán)格的現(xiàn)狀，打破傳統(tǒng)體系的障礙，將財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理結(jié)合，通過技術(shù)手段實現(xiàn)業(yè)務(wù)、資金、信息的流通與共享，在企業(yè)共同目標(biāo)的基礎(chǔ)下，組建業(yè)財融合的高效運營體系，為企業(yè)風(fēng)險與決策管理提供支持，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

近年來，財務(wù)管理逐漸成為了企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作的核心，對企業(yè)工作的管理提供了更加科學(xué)有效的幫助。同時，業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理的分離，管理壁壘明顯，已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展的一個重大障礙。如何精細(xì)化管理來組建一個高效率的運營體系迫切需要解決。為了解決當(dāng)前的難題，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會進(jìn)步的需求，提高企業(yè)管理能力，必須在傳統(tǒng)體系的基礎(chǔ)上，將財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合。業(yè)財融合指的是財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的結(jié)合。財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門通過技術(shù)手段實現(xiàn)業(yè)務(wù)、資金、信息的流通與共享，在共同目標(biāo)的基礎(chǔ)上，做出規(guī)劃，為決策和風(fēng)險管理提供支撐，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

本文通過收集、梳理和總結(jié)業(yè)財融合的相關(guān)文獻(xiàn)，整合當(dāng)前業(yè)財融合的各種構(gòu)想，并結(jié)合現(xiàn)在的研究不足提出未來進(jìn)一步發(fā)展的研究方向?？傮w來說，本文通過核心關(guān)鍵詞在知網(wǎng)中進(jìn)行文獻(xiàn)的收集和梳理，總結(jié)當(dāng)今業(yè)財融合的研究思路；按照現(xiàn)在的各種業(yè)財融合構(gòu)想，將文獻(xiàn)進(jìn)行分類；總結(jié)當(dāng)前已有研究成果的不足，提出關(guān)于業(yè)財融合的發(fā)展展望。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）業(yè)財融合的概念界定。目前關(guān)于業(yè)財融合的研究，學(xué)者主要從業(yè)財融合的概念內(nèi)涵出發(fā)，分析業(yè)財融合實施后的經(jīng)濟(jì)、風(fēng)險管理、管理效應(yīng)。素林峰（2012）認(rèn)為基于價值鏈的業(yè)財融合模式，在引入價值創(chuàng)造理論后，可以減少不增值作業(yè)，并且增加增值作業(yè)的資源投入，是資源利用的最大化。何瑛和彭亞男（2014）在文章中說到，只有在以企業(yè)前期充分的信息化建設(shè)和人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，通過對業(yè)務(wù)進(jìn)行全程的財務(wù)管理，并以績效考核為約束，才能形成一整個完成的監(jiān)督與激勵效果。程平等（2017）則表達(dá)了不同的觀點，他們主張構(gòu)建一個融合數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)、軟件的平臺作為業(yè)財融合的跳板，將企業(yè)中的業(yè)務(wù)管理、資金流動管理、數(shù)據(jù)流通管理三者有機(jī)結(jié)合，形成業(yè)財融合信息收集、處理、分析為一體的系統(tǒng)。朱冰（2018）則認(rèn)為通過業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理相融合的企業(yè)，可以充分發(fā)揮財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的優(yōu)勢進(jìn)行互補(bǔ)的作用，同時業(yè)務(wù)部門也可以更快捷地將本部門的相關(guān)信息傳輸?shù)截攧?wù)管理部門人員手中，在經(jīng)過財務(wù)管理部門整合與分析各類信息后，為業(yè)務(wù)部門提供所需的完善財務(wù)信息，從而推動業(yè)務(wù)部門高效率地工作。

（二）文獻(xiàn)分類?；诙鄶?shù)文獻(xiàn)的綜合考量，選取了以上四位作者的觀點代表業(yè)財融合四種不同的概念，并進(jìn)行總結(jié)。

1、融合價值鏈模式。以價值鏈管理為基礎(chǔ)實現(xiàn)業(yè)財融合。通過以公司發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，承接戰(zhàn)略目標(biāo)；以價值活動為核心，尋找關(guān)鍵驅(qū)動因素；并以業(yè)務(wù)邏輯為主線，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)驅(qū)動；以動態(tài)管理為手段，實現(xiàn)業(yè)財充分融合。消除不增值作業(yè)，增加增值作業(yè)。未來的業(yè)財融合更應(yīng)該在注重信息在價值鏈過程各個環(huán)節(jié)中的溝通與宣傳。

2、融合合作與制衡模式。實行合理的績效考核對業(yè)財團(tuán)體進(jìn)行監(jiān)督和激勵。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，傳統(tǒng)模式的業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理已經(jīng)不再具有高效率，提高企業(yè)精細(xì)化管理，務(wù)必形成業(yè)財融合，兩者相輔相成。業(yè)務(wù)需要財務(wù)資金的決策支持，同時財務(wù)又對業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的評價和監(jiān)管，達(dá)到合作與制衡的完美點。

3、融合信息一體化模式。建立完善的系統(tǒng)促進(jìn)業(yè)財融合的發(fā)展。電子信息技術(shù)發(fā)展迅猛，新模式層出不窮，傳統(tǒng)的財務(wù)和業(yè)務(wù)體系無法很好地適應(yīng)當(dāng)前模式的發(fā)展。建立健全業(yè)財一體化平臺是十分重要的，并將創(chuàng)造價值、主導(dǎo)戰(zhàn)略、控制風(fēng)險、管理供應(yīng)鏈、績效管理、成本管控相融合。

4、融合合作關(guān)系模式。將企業(yè)市場經(jīng)營線與行政綜合線之間的協(xié)同與貫通。通過業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理合作，打破兩者分離的狀態(tài)，為企業(yè)管理人員提供更加全面具體的參考和分析信息，從而提高企業(yè)的資源利用效率。

二、業(yè)財融合的理論框架

在2017 年中國會計學(xué)會管理會計專業(yè)委員會年度專題研討會上對業(yè)財融合進(jìn)行了討論，同時學(xué)者王亞星和李心合（2020）也對業(yè)財融合的理論框架進(jìn)行了構(gòu)建。借助此次會議和前者的幫助，本文嘗試構(gòu)建了關(guān)于業(yè)財融合的理論框架。

（一）業(yè)財融合是關(guān)于管理會計本質(zhì)的討論。大部分學(xué)者已經(jīng)對業(yè)財融合是關(guān)于管理會計的問題保持肯定的態(tài)度。但部分學(xué)者對于管理會計的重點在管理還是會計有所不清晰。如果無法理清管理和會計的關(guān)系，那么對于后續(xù)的業(yè)財融合的研究會造成嚴(yán)重的影響。

管理會計本身是會計的分支，究其本質(zhì)，管理會計就是會計，它為管理提供信息，所以其本身并非管理，更不能說管理會計是管理的分支。再從業(yè)財融合本身出發(fā)，業(yè)財融合的主要內(nèi)容是融資決策與資本結(jié)構(gòu)、資本預(yù)算與投資決策、股利分配和并購重組，兩者進(jìn)行對比可以發(fā)現(xiàn)，管理會計的主要內(nèi)容就是企業(yè)內(nèi)部的資本預(yù)算和績效評價等，完全符合業(yè)財融合的內(nèi)容。由此可見，業(yè)財融合問題便是一個關(guān)于管理會計的問題。只有明確了業(yè)財融合的性質(zhì)和管理會計的性質(zhì)，就可以建構(gòu)合理的業(yè)財融合體系，從而推動業(yè)財融合體系往更高層次發(fā)展。

（二）從管理會計入手完善業(yè)財融合。管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來的，與財務(wù)會計并列，著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個會計分支。為此，管理會計需要針對企業(yè)管理部門編制計劃、作出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動的需要，記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。本文將從管理、運作兩方面解析如何完善業(yè)財融合體系。

管理會計本身只是輔助企業(yè)制定戰(zhàn)略和運營決策，它作為一個決策支持系統(tǒng)，當(dāng)它以此來指導(dǎo)業(yè)財融合體系時，那么業(yè)財融合主要目標(biāo)便是強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略決策、提供業(yè)務(wù)經(jīng)營信息、緊扣企業(yè)目標(biāo)導(dǎo)向。管理會計通過調(diào)控各活動的業(yè)務(wù)順序，把控業(yè)務(wù)流通的各環(huán)節(jié)，從而提升各個環(huán)節(jié)的協(xié)同性，進(jìn)一步促進(jìn)業(yè)財融合體系的完善。

同時，近年來我國進(jìn)行了管理會計工具的整合，進(jìn)一步克服了管理會計工具孤立的局面，提高了利用率以及促進(jìn)了企業(yè)的價值增值。其中，管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)鏈管理的融合，為業(yè)財融合的運行提供了較好的幫助。業(yè)財融合體系借助供應(yīng)鏈管理，可以直接形成一個關(guān)于企業(yè)的分析路線圖，能夠更好地把握機(jī)遇與挑戰(zhàn)，合理規(guī)劃商業(yè)模式，精細(xì)化競爭策略，加強(qiáng)業(yè)財融合體系的競爭力。依靠管理信息系統(tǒng)，整體調(diào)控信息確認(rèn)、計量、記錄、匯總報告等信息，使業(yè)財融合體系能夠貫穿各個決策環(huán)節(jié)。

三、業(yè)財融合體系應(yīng)用與展望

（一）業(yè)財融合體系的應(yīng)用。近年來，中國本土企業(yè)針對業(yè)財融合體系進(jìn)行了大量的實踐，較為顯著的是在通信行業(yè)的應(yīng)用。吳金梅和陳生壽（2014）認(rèn)為作為我國支柱行業(yè)之一的通信行業(yè)，其迅猛的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)高速的推廣和普及，已經(jīng)具備了實現(xiàn)業(yè)財融合的能力。注重異構(gòu)數(shù)據(jù)庫的建構(gòu)以及數(shù)據(jù)資源的共享和財務(wù)憑證自動生成，并建立總收入與總成本的預(yù)計收入信息化模型，是實現(xiàn)業(yè)財融合的重要條件。馬貴蘭（2015）則提出運用大數(shù)據(jù)思維構(gòu)建業(yè)財融合體系，認(rèn)為傳統(tǒng)的管理會計工具已經(jīng)無法更好地服務(wù)于當(dāng)前高速發(fā)展的企業(yè)，因此提出了建立以大數(shù)據(jù)時代為主的管理會計信息內(nèi)容體系，對管理會計的相關(guān)信息進(jìn)行挖掘，從而形成具有自動對接的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

通信行業(yè)的用戶群體龐大，以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以單個客戶信息為核心，這樣就能達(dá)到對單個客戶的具體評價，發(fā)現(xiàn)潛在用戶群體，精準(zhǔn)計算用戶的收入貢獻(xiàn)、成本耗用、利潤貢獻(xiàn)等信息，從而促進(jìn)企業(yè)的精細(xì)化管理，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。另外，運營商不但在業(yè)務(wù)收入方面可以通過業(yè)財融合實現(xiàn)業(yè)務(wù)效益最大化，同時由于運營商的運行成本及建網(wǎng)的資本開支也是一筆龐大的支出，因此通過業(yè)財融合構(gòu)建價值運營體系，以“項目制”方式推進(jìn)業(yè)財融合，通過模型工具評估效益，輔助投資決策；并對網(wǎng)絡(luò)類資產(chǎn)進(jìn)行清單化梳理、應(yīng)用場景匹配和布局調(diào)整，達(dá)到運營支出最小化，資本投入效益最大化。

業(yè)財融合體系的實踐也體現(xiàn)在國有企業(yè)之中。張曉陽（2019）已經(jīng)對國有企業(yè)業(yè)財融合體系推進(jìn)難的問題做出了解析，傳統(tǒng)認(rèn)識、人才短缺、缺乏考核和信息化水平是影響當(dāng)前業(yè)財融合體系的主要因素。同時，他也提出了從加強(qiáng)業(yè)財融合的環(huán)境建設(shè)，加大人才培養(yǎng)力度，加強(qiáng)信息化建設(shè)，注重業(yè)財融合的綜合考核四方面入手，提高對國有企業(yè)的風(fēng)險管理、財務(wù)分析、資源配置的促進(jìn)作用，推動國有企業(yè)業(yè)財融合的進(jìn)度，才能讓國有企業(yè)實現(xiàn)效益最大化。

總體而言，在企業(yè)的業(yè)財融合推進(jìn)過程中，需要從以下幾個方面入手：注重業(yè)財融合的內(nèi)容重構(gòu)，從企業(yè)的價值鏈出發(fā)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做準(zhǔn)備；進(jìn)行全方面的轉(zhuǎn)型，放棄以往以歷史水平為業(yè)績評判的方法，轉(zhuǎn)而實行預(yù)算模式管理，使得預(yù)算結(jié)果更具科學(xué)性和可操作性；著力構(gòu)建全體的業(yè)財融合體系，貫穿行政線與市場經(jīng)營線的相結(jié)合，使得管理全覆蓋，加速上下級之間的信息溝通；注重大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，創(chuàng)新傳統(tǒng)的管理會計模式和管理會計工具，打破管理的內(nèi)部邊界、外部邊界、地理邊界，從目標(biāo)、流程、制度等多方面共同發(fā)力，完善業(yè)財融合體系。

（二）業(yè)財融合的未來展望。本文認(rèn)為，業(yè)財融合體系已經(jīng)有了一定的進(jìn)展，部分企業(yè)中的財務(wù)人員已經(jīng)融入到了企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)節(jié)之中，同時絕大部分員工已經(jīng)對自身的新定位有了一個全面認(rèn)識。郭永清（2017）對66 名從業(yè)人員進(jìn)行了問卷調(diào)查，大部分從業(yè)人員認(rèn)為業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門實現(xiàn)融合，財務(wù)部門可以幫助業(yè)務(wù)部門事先預(yù)定的目標(biāo)，這也是絕大部分員工對自身定位有全面認(rèn)識的原因；但半數(shù)從業(yè)人員卻從未獲得財務(wù)部門的建議和意見，甚至需要自己去財務(wù)部門尋找數(shù)據(jù)或信息，從而做出決策。

業(yè)財融合的未來趨勢已經(jīng)確定，但仍需從細(xì)節(jié)處入手，如關(guān)注業(yè)財融合戰(zhàn)略的適應(yīng)性和業(yè)財融合實施過程中的流程再造問題，業(yè)財融合實施過程中的觀念轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)更優(yōu)的崗位權(quán)責(zé)匹配和注重業(yè)財融合過程中的信息化支撐。唯有此，業(yè)財融合的未來轉(zhuǎn)型和融合，必將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理模式，推動財務(wù)、業(yè)務(wù)體系自身升級，在價值創(chuàng)造中發(fā)揮獨特作用。

綜上，本文以業(yè)財融合的意義闡述為切入點，整理出業(yè)財融合的四種不同模式，并在原有的論文基礎(chǔ)上，以管理會計理論為主，闡述了業(yè)財融合的本質(zhì)是關(guān)于管理會計的討論，同時構(gòu)建了業(yè)財融合的理論框架。根據(jù)本文的研究思路，業(yè)財融合應(yīng)該進(jìn)行全方面的轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)而實行預(yù)算模式管理；著力構(gòu)建全體的業(yè)財融合體系，貫穿行政線與市場經(jīng)營線的相結(jié)合；注重大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，創(chuàng)新傳統(tǒng)的管理會計模式和管理會計工具，打破管理的內(nèi)部邊界、外部邊界、地理邊界，從目標(biāo)、流程、制度等多方面共同發(fā)力，完善業(yè)財融合體系。再結(jié)合多數(shù)的理論實踐，以通信行業(yè)和國有企業(yè)為主進(jìn)行重點解析，分析業(yè)財融合在中國本地實踐的成果和缺點，進(jìn)而進(jìn)一步促進(jìn)業(yè)財融合的發(fā)展。在文章的最后，對業(yè)財融合的未來發(fā)展表示肯定，同時對當(dāng)前存在的一些問題提出建議，促進(jìn)業(yè)財融合全方面協(xié)同發(fā)展。