劉小蘭 江西省地質(zhì)局第四地質(zhì)大隊(duì)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)中稅務(wù)控制工作開(kāi)展不及時(shí)造成的重要問(wèn)題，也是影響企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展的主要因素。因此，為了能夠?qū)崿F(xiàn)行業(yè)的穩(wěn)定進(jìn)步與發(fā)展，就需要確保涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制工作的全面落實(shí)，這也是建筑施工企業(yè)今后發(fā)展，重點(diǎn)改善的問(wèn)題和內(nèi)容。

一、加強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制工作的重要性

自從我國(guó)針對(duì)增稅政策進(jìn)行改革并全面落實(shí)之后，我國(guó)內(nèi)部稅收政策和稅收征管環(huán)境有著明顯的改變，工作的開(kāi)展中，經(jīng)常需要對(duì)多個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行研究，保證工作實(shí)際開(kāi)展的效果和質(zhì)量，加強(qiáng)上線運(yùn)行、國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)合并的效果，進(jìn)而保證稅收改革政策的全面落實(shí)，降低各種稅收問(wèn)題的產(chǎn)生，為施工建筑企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和基礎(chǔ)。同時(shí)，還需要針對(duì)企業(yè)表面存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行研究和分析，對(duì)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，快速地對(duì)體系制度進(jìn)行應(yīng)對(duì)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)不斷產(chǎn)生轉(zhuǎn)變的市場(chǎng)環(huán)境和稅收征管環(huán)境進(jìn)行應(yīng)對(duì)，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效控制和管理，為施工建設(shè)企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展奠定基礎(chǔ)與保障，從而準(zhǔn)確對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和判斷。加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控是目前建筑施工企業(yè)對(duì)財(cái)稅改革的必然趨勢(shì)，也是建筑施工企業(yè)落實(shí)可持續(xù)發(fā)展的必然趨勢(shì)，只有不斷對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系進(jìn)行完善與優(yōu)化，建筑施工企業(yè)才能夠針對(duì)不合理問(wèn)題進(jìn)行完善，科學(xué)合理地對(duì)避稅節(jié)稅問(wèn)題的出現(xiàn)，大幅度降低施工建設(shè)企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)和壓力，充分地享受國(guó)家稅收的福利待遇和政策優(yōu)惠，進(jìn)一步推動(dòng)施工企業(yè)快速、有效、準(zhǔn)確的發(fā)展，為施工建設(shè)企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量提供保障。現(xiàn)階段，為了能夠更好地加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制效果，就需要針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，從而確保實(shí)際控制內(nèi)容能夠落實(shí)在工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)與保障[1]。

1.施工建設(shè)企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中，是否存在未開(kāi)發(fā)票收入不正常的情況，是否對(duì)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行確定。

2.施工建設(shè)企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中，是否存在價(jià)格外費(fèi)用不計(jì)入收入的情況產(chǎn)生。

3.施工建設(shè)企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中，是否存在收入延期確定的情況，或者企業(yè)延期納稅的情況的出現(xiàn)。

4.施工建設(shè)企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中，是否存在視同銷售行為沒(méi)有進(jìn)行納稅調(diào)整的情況出現(xiàn)。

5.施工建設(shè)企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中，是否存在減少或者免除流轉(zhuǎn)稅、各項(xiàng)補(bǔ)貼。政府獎(jiǎng)勵(lì)等情況，是否沒(méi)有按照規(guī)定要求，對(duì)所得額進(jìn)行確定的情況存在。

6.施工建設(shè)企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中，企業(yè)自身得到的非貨幣資產(chǎn)收益是否按照標(biāo)準(zhǔn)要求，劃分在應(yīng)納稅所得額的范圍之內(nèi)。

7.施工建設(shè)企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中，是否有過(guò)或者存在過(guò)接受捐贈(zèng)的貨幣以及非貨幣資產(chǎn)，此類資產(chǎn)是否按照規(guī)定規(guī)劃到應(yīng)繳納稅收所得額的款項(xiàng)中。

8.施工建設(shè)企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中，是否存在虛開(kāi)發(fā)票等情況的產(chǎn)生。是否在開(kāi)發(fā)票的過(guò)程中出現(xiàn)額外的成本費(fèi)用。

9.施工建設(shè)企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中，是否存在員工福利等多種費(fèi)用的產(chǎn)生，是否按照規(guī)定要求對(duì)此類費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃與繳納。

10.施工建設(shè)企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中，是否存在擅自對(duì)成本計(jì)算方式進(jìn)行變更的問(wèn)題，是否對(duì)成本利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的現(xiàn)象產(chǎn)生。

11.施工建設(shè)企業(yè)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控中，是否存在不符合規(guī)章制度的金額出現(xiàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的預(yù)備情況進(jìn)行調(diào)整和處理，是否具有科學(xué)性以及合理性。

二、建筑施工企業(yè)主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

在建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的階段中，為了能夠應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的不斷進(jìn)步與發(fā)展，就需要針對(duì)多種問(wèn)題內(nèi)容進(jìn)行改善和優(yōu)化，加強(qiáng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的管理與控制，保證相關(guān)工作人員能夠?qū)ι娑愶L(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容進(jìn)行掌握。從現(xiàn)階段實(shí)際發(fā)展的情況來(lái)看，在施工建設(shè)企業(yè)伐善的階段中，主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題包括增值稅、附加稅、所得稅三種，按照稅收種類對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析，希望能對(duì)今后企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展提供基礎(chǔ)保障（如表1所示）。

表1 建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）建筑施工企業(yè)增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

在我國(guó)現(xiàn)階段稅收法的規(guī)定要求下，建筑企業(yè)的增值稅稅率需要保證在9%的標(biāo)準(zhǔn)下（老項(xiàng)目3%），但是在實(shí)際工作落實(shí)的階段中，建筑施工企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)方式的選擇存在較為明顯的差異性，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)承接的工程項(xiàng)目之間也有著顯著的不同特點(diǎn)，導(dǎo)致項(xiàng)目可能會(huì)被動(dòng)適應(yīng)較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著較為明顯的影響。

1.建筑工程承包單位在合同簽訂的階段中，需要對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的研究，保證各項(xiàng)內(nèi)容的合理性與規(guī)范性，在合同范圍之外的附加工程項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃，需要保證各項(xiàng)施工內(nèi)容都能在合同中有著明顯的體現(xiàn)。但是從目前合同簽訂的實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)對(duì)于合同之外的工程項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行確定，也沒(méi)有簽訂具有針對(duì)性的合同內(nèi)容。施工企業(yè)需要對(duì)工程組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)進(jìn)行負(fù)責(zé)，對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行收取，稅務(wù)部門需要按照行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)稅收率對(duì)增值稅進(jìn)行獲取。

2.施工建設(shè)單位會(huì)將閑置的施工機(jī)械設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行租賃，按照天數(shù)或者月數(shù)進(jìn)行費(fèi)用的收取，稅務(wù)部門可以按照設(shè)備租賃的稅收率對(duì)費(fèi)用進(jìn)行收取，將企業(yè)營(yíng)業(yè)額進(jìn)一步確定，保證實(shí)際工作的開(kāi)展效率，避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)[2]。

（二）建筑施工企業(yè)附加稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

建筑施工企業(yè)因?yàn)闀?huì)使用總分承包模式，或者與其余建設(shè)單位合作的方式完成施工項(xiàng)目，不同模式的結(jié)算方式也有著一定的變化，產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額也會(huì)存在明顯的偏差，稅務(wù)部門需要結(jié)合營(yíng)業(yè)額計(jì)算方式的不同，對(duì)稅收金額進(jìn)行確定。

1.按照現(xiàn)行法律規(guī)定對(duì)工程進(jìn)行分包經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，需要對(duì)工程分包情況進(jìn)行確定，在目前稅收法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)要求下，工程轉(zhuǎn)包屬于違法違規(guī)的行為，需要加以重視。因此，根據(jù)不同的承包模式，稅收法也會(huì)存在明顯的區(qū)別，根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律條例規(guī)定，納稅人將工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給其余企業(yè)，需要針對(duì)內(nèi)容的不同，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承擔(dān)，將款項(xiàng)金額進(jìn)行計(jì)算，按照條例規(guī)定對(duì)所得額進(jìn)行稅務(wù)繳納。

2.在設(shè)備和材料供應(yīng)的階段中，也會(huì)增加企業(yè)營(yíng)業(yè)額的產(chǎn)生，為此相關(guān)企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)行法律規(guī)定進(jìn)行分析，保證各個(gè)款項(xiàng)都能夠按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定進(jìn)行繳納，對(duì)材料的實(shí)際價(jià)格進(jìn)行確定，加強(qiáng)設(shè)備供應(yīng)的效果和質(zhì)量。

（三）建筑施工企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

建筑施工企業(yè)在發(fā)展的階段中，會(huì)因?yàn)楦鞣N因素導(dǎo)致工程所得額產(chǎn)生變化，為了能夠更好地對(duì)所得額進(jìn)行控制和改善，就需要針對(duì)項(xiàng)目中容易產(chǎn)生所得額的內(nèi)容進(jìn)行管理。在建筑施工企業(yè)發(fā)展的階段中，需要結(jié)合實(shí)際的情況對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)施工管理工作的有效落實(shí)，減少額外費(fèi)用的產(chǎn)生，保證施工成本的控制效果，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的產(chǎn)生。在目前建筑施工企業(yè)發(fā)展的階段中，多數(shù)材料的采購(gòu)都沒(méi)有結(jié)合市場(chǎng)的實(shí)際價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)控，材料與設(shè)備的購(gòu)買價(jià)格浮動(dòng)情況較大。同時(shí)，建筑施工企業(yè)工作人員對(duì)成本管控的規(guī)范要求掌握不夠全面，導(dǎo)致實(shí)際所得額與預(yù)期所得額產(chǎn)生明顯的偏差，這也是增加企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素[3]。

三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

在建筑施工企業(yè)發(fā)展的階段中，為了能夠更好地降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的產(chǎn)生，就需要提升企業(yè)對(duì)喝水風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，加強(qiáng)預(yù)警系統(tǒng)的全面建設(shè)，尤其是管理層需要不斷提升自身對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行分析。同時(shí)，還需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部存在的各種稅收手段進(jìn)行分析，準(zhǔn)確地對(duì)稅收方式進(jìn)行確定，制定可行性較高的防范方式，針對(duì)各種稅收形成的原因、控制要點(diǎn)進(jìn)行研究，更好的保證實(shí)際稅收的效果和質(zhì)量，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成的影響進(jìn)行控制，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)散對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定進(jìn)步造成危害。除此之外，企業(yè)還需要對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行深入研究，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行預(yù)防和改善，提升涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)和處理能力（如表2所示）。

表2 建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控手段

四、結(jié)語(yǔ)

建筑施工企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，不僅能夠?yàn)槿藗儎?chuàng)造良好的生活條件和生活基礎(chǔ)，也能夠?qū)崿F(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是從目前實(shí)際的發(fā)展情況來(lái)看，我國(guó)建筑施工企業(yè)經(jīng)常會(huì)受到涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，導(dǎo)致實(shí)際的發(fā)展受到嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的分析和研究，是促進(jìn)建筑施工企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要基礎(chǔ)，在建筑施工企業(yè)的發(fā)展中，需要針對(duì)此方面內(nèi)容進(jìn)行重視，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)行業(yè)的穩(wěn)定進(jìn)步與發(fā)展。