胡 艷

(安徽新聞出版職業(yè)技術學院 經濟管理系，安徽 天長 230601)

稅收制度已經成為國家經濟發(fā)展過程中重要的發(fā)展要素。隨著國際交往日益密切和全球產業(yè)結構不斷調整，各國政府為了不斷應對跨國資本、技術、人才等因素的流動，對稅收制度采取不同的降低稅率、簡化稅制、拓寬稅基等稅改制度，真正實現(xiàn)了國內經濟長期穩(wěn)定增長。尤其是在現(xiàn)代化信息數(shù)據(jù)發(fā)展背景下，中國經濟體制度改革逐步地走向深入，建立了完善的整體框架，實現(xiàn)合理、公平、統(tǒng)一的稅收制度是我國經濟體制改革的關鍵[1]。從1994年，我國進行稅收制度改革以來，各領域的重大改革使我國經濟體制在國民經濟和發(fā)展中起到重大作用。在諸多稅制改革中，增值稅改革尤為重要。增值稅是占我國財政收入過半的重要稅種，在其發(fā)展歷程中涉及諸多問題，在大數(shù)據(jù)時代積極探索增值稅改革方法和實踐途徑，對我國經濟體制的不斷完善具有非常重要的時代意義。

一、 我國增值稅發(fā)展概述

稅收制度是國家的上層建筑之一，是國家意志的體現(xiàn)。稅收制度具有法律效力。通過稅收制度納稅人與征稅機關彼此締結法律關系，使國家法律法規(guī)與百姓生產生活相關聯(lián)。一方面規(guī)定納稅人的義務，另一方面規(guī)定征稅機關的職責，稅收制度逐漸成為國家發(fā)展的制度保障。我國的增值稅涉及各個方面的內容。征收范圍規(guī)定了增值稅收取的具體內容，從貨物生產到加工、修理，使增值稅體現(xiàn)出征收范圍明晰的特點。增值稅納稅人主要包括征收范圍內的單位和個人兩種。其中，個人主要是一般納稅人和小規(guī)模納稅人。同樣地，增值稅的稅率也分為按照法律規(guī)定的17%、13%兩個檔位收取。增值稅的計稅有一定的計算辦法，對于增值稅的收取還有增值稅減免、增值稅起征點等優(yōu)惠措施。

增值稅的成功實行源自法國。增值稅具有顯著的優(yōu)點，避免重復課稅、高效性和中性稅收得到世界各國的認同。在世界各國的增值稅實踐中促進了增值稅制度的完善與發(fā)展，也使增值稅在相當廣泛的范圍內得到統(tǒng)一和規(guī)范[2]。如：增值稅在原歐盟國家得到統(tǒng)一。我國增值稅的實行是在借鑒世界各國稅收經驗和教訓基礎進行發(fā)展的。我國增值稅開始于1979年，經過40多年的發(fā)展，我國增值稅制度已經逐漸完善與健全。從一些城市先實行試點增值稅制度，而后在一定領域范圍內實行全國增值稅統(tǒng)一征收。1984年，我國實行新的工商稅制，此時的增值稅仍然是重要稅種之一。盡管當時增值稅在我國已經有很大的發(fā)展，但是，征稅范圍明顯受限于少部分行業(yè)，稅率分檔、計稅方法等環(huán)節(jié)還存在明顯不科學、不健全的問題。1994年，我國實行新稅制，這是對舊稅制進行結構性的改進之后進行的。也凸顯出當前我國的稅制改革的發(fā)展歷程。新稅制符合我國經濟發(fā)展規(guī)律，適合當下中國社會發(fā)展的基本狀況。但是，新稅制實行是不可能一次性地解決中國經濟體制所呈現(xiàn)的問題。隨著一個問題解決，另一個問題又接踵而至。因此，稅制改革是一個持續(xù)的過程，是一個不斷循環(huán)上升的過程，在一次次問題與方法進行碰撞后，稅收制度將會有新提升，會更加的完善[3]。因此，也只有通過不斷深化稅制改革、加強征管，才能體現(xiàn)稅收制度的社會性作用，才能適應社會主義市場經濟的需求。

二、 大數(shù)據(jù)時代推進增值稅改革的可行性研究

從新稅制實施開始，我國的經濟形勢產生巨大的變化。經濟形勢的變化引起稅收制度的不斷更新，經濟形勢的變化是動態(tài)的，也表現(xiàn)出稅收制度的動態(tài)性。即稅收制度是隨著經濟形勢的改變而進行不斷的調整變化的。從我國稅改歷史來看，我國的增值稅改革隨著時代發(fā)展和社會經濟發(fā)展在不斷深化。當下，信息技術日新月異，大數(shù)據(jù)時代已經到來。這給我國增值稅改革帶來挑戰(zhàn)。從大數(shù)據(jù)時代到來分析我國增值稅制度發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)在我國增值稅征管領域中的應用起步較晚。自1994年開始實施“金稅工程”經過不斷完善，稅收制度的網(wǎng)絡硬件基礎設施得到提升，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)等軟件系統(tǒng)支撐也與時代并軌，體現(xiàn)出強烈的時代信息性。2015年，“互聯(lián)網(wǎng)+”技術開始融入稅制發(fā)展過程中。技術平臺的不斷更新，使稅制改革步入了新的發(fā)展環(huán)境，同時也完善了全方位、全天候的電子稅務系統(tǒng)，為我國稅務制度改革和信息化建設提供基礎。2016年，金稅系統(tǒng)進行全面提升，主要包括征管稅務、行政工作、信息處理、決策支持等所有稅種工作，是我國稅制改革創(chuàng)新的體現(xiàn)[4]。在決策支持系統(tǒng)中體現(xiàn)出了大數(shù)據(jù)的決策信息功能，這也成為我國稅收制度大數(shù)據(jù)應用的早期體現(xiàn)。

2019年3月，李克強總理在政府工作報告中明確提出今年要繼續(xù)深化增值稅改革，實質性降低企業(yè)稅負。深化增值稅改革并不是簡單地“降負稅，并稅率”，在40多年的增值稅改革進程中，增值稅被賦予的作用凸顯、功能多樣。在大數(shù)據(jù)時代，社會經濟環(huán)境發(fā)生結構性變化，新興行業(yè)、新技術、新經濟模式不斷出現(xiàn)，對增值稅的征收范圍、稅率計算等都是一種巨大挑戰(zhàn)，稅收政策的支持是大數(shù)據(jù)時代經濟發(fā)展的基礎，稅收政策與征管手段之間的協(xié)調性在大數(shù)據(jù)時代越來越重要。在大數(shù)據(jù)時代，要不斷地加快增值稅稅制改革可行性研究，確保我國增值稅改革的深入開展和順利進行。

一是從經濟環(huán)境方面研究。隨著信息科技的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、人工智能、“互聯(lián)網(wǎng)+”等知識不斷沖擊人們的生活方式和思維觀念，我國的經濟環(huán)境和市場環(huán)境面臨較大的變化。從1994年我國市場經濟興起到現(xiàn)在的近30年間，我國經濟發(fā)展的市場化程度逐步提高，制造業(yè)、國內貿易、公路交通、生活服務業(yè)等取得主導地位，尤其是非國有經濟主導領域在經濟市場化取得決定性進展。從2003年開始，我國經濟進入快速增長期，城市消費結構由衣食住等生存基礎消費提升為汽車、住房等新型消費，而這些新型消費的增長促進了鋼鐵、冶金、水泥能源等重工業(yè)的經濟發(fā)展，從客觀的角度進行經濟指標分析研究，我國近30年間經濟發(fā)展中所出現(xiàn)的經濟發(fā)展趨勢和經濟周期是國民經濟由政府主導型增長方式向政府和企業(yè)共同拉動型增長方式轉變的新階段。隨著我國經濟發(fā)展的環(huán)境變化所采取的增值稅財政稅收政策，是一種盡可能的不干預市場對資源的配置作用，充分體現(xiàn)出稅收的中性原則。經過增值稅稅收制度改革的適應階段，我國經濟發(fā)展又迎來新的特點，我國西部民生基礎產業(yè)、西部資本流動需求等區(qū)域性協(xié)調經濟以及優(yōu)化產業(yè)結構使高新經濟、互聯(lián)網(wǎng)經濟獲得相應的收益，這些經濟環(huán)境變化促進我國增值稅稅收制度改革的進一步深化，也為我國增值稅稅收制度改革提供可以實踐的社會經濟環(huán)境。

二是從技術手段和管理能力方面研究。近年來，我國對增值稅稅收征管進行了一系列的改革，隨著社會主義經濟發(fā)展和信息科技的發(fā)展，增值稅稅收征管作為我國稅收制度的重要內容，已經建立起全方位、立體化的征收系統(tǒng)，促進我國增值稅稅收制度的完善。在大數(shù)據(jù)時代，信息科學能夠保證在稅收數(shù)據(jù)來源有效的前提下，在海量的信息中選擇有效信息。隨著我國經濟發(fā)展增長，數(shù)據(jù)成為經濟發(fā)展決策的有力依據(jù)，增值稅稅收設計范圍廣，對于數(shù)據(jù)的管理和篩選成為一項艱巨的工作。大數(shù)據(jù)時代可以運用相關技術手段，依據(jù)大數(shù)據(jù)獨特的技術特點，在稅收管理中對海量的數(shù)據(jù)運用信息化手段進行有效的整合、分析。運用互聯(lián)網(wǎng)、云計算等軟件能夠打破涉稅單位單純數(shù)據(jù)保存狀態(tài)，對不同行業(yè)、部門數(shù)據(jù)進行集中整合，提高數(shù)據(jù)利用率。大數(shù)據(jù)時代還為數(shù)據(jù)進行深度分析提供技術支撐，通過大數(shù)據(jù)時代的各種技術軟件，對涉稅數(shù)據(jù)之間細微的聯(lián)系進行深度分析，尋找、分析數(shù)據(jù)之間聯(lián)系的關系、規(guī)律，對推進我國增值稅改革提供有力的技術支持。大數(shù)據(jù)時代的到來，為互聯(lián)網(wǎng)技術、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等發(fā)展提供迅猛發(fā)展的空間。隨著我國增值稅稅制改革的不斷深化，大數(shù)據(jù)對于解決稅收信息不對稱、優(yōu)化服務、強化管理等方面帶來深刻影響，運用大數(shù)據(jù)時代信息科學發(fā)展對于稅收管理模式帶來的巨大管理能力提升，是我國推進增值稅稅制改革的主要目標。在大數(shù)據(jù)時代信息科學大力發(fā)展的支撐下，提升我國增值稅稅收管理能力具有可操作的條件。

三是從人才儲備方面研究。大數(shù)據(jù)的產生需要海量信息支撐，需要現(xiàn)代化工具支撐，更需要既掌握稅務業(yè)務又掌握大數(shù)據(jù)技術人才的復合型人才。當下，“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等信息技術不斷地融入業(yè)務工作之中，這對相關從業(yè)人員的業(yè)務能力提出更嚴格的要求。稅務人員必須要提高自身的業(yè)務能力，還要熟悉互聯(lián)網(wǎng)操作。大數(shù)據(jù)時代背景下需要大量的復合型人才。對于復合型人才的培養(yǎng)成為推進增值稅稅制改革深化的關鍵。隨著我國高等教育國際化發(fā)展，高校教育方向與時代發(fā)展緊密結合，專業(yè)理論教育與實踐相結合，培養(yǎng)大量適應社會主義事業(yè)發(fā)展的人才。[5]在大數(shù)據(jù)時代背景下，高校對于稅務專業(yè)人員的培養(yǎng)更具現(xiàn)代化，使稅務專業(yè)人員具有國際性的思維，在高校教育過程中培養(yǎng)專業(yè)人才的管理能力、分析能力，使稅務專業(yè)人員具備較強的專業(yè)素養(yǎng)，綜合能力增強，為高校大學生步入稅務部門工作奠定人才培養(yǎng)基礎。大數(shù)據(jù)時代也是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)達的時代，世界因互聯(lián)網(wǎng)的呈現(xiàn)而變得緊密相連，人們可以在互聯(lián)網(wǎng)上相溝通、交流，為稅務專業(yè)人才的培養(yǎng)提供可視化的平臺。互聯(lián)網(wǎng)和國際交流的進一步強大，使我國稅務部門工作者能夠有機會與國外先進稅收管理經驗進行交流，學習先進技術，為推進我國增值稅改革的深入發(fā)展提供人才儲備基礎。

三、 大數(shù)據(jù)時代推進增值稅改革路徑探析

新的商業(yè)模式和經濟模式的出現(xiàn)為增值稅的征收與管理帶來新的挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在征收范圍、計稅方法、稅率分檔等方面。在這種巨大的變化之下，傳統(tǒng)的增值稅核算顯然已經不能適應經濟發(fā)展的需要，而增值稅的核算需要一種更簡便的方法來確立流轉稅和所得稅稅基。在技術創(chuàng)新和社會發(fā)展的雙重作用之下，增值稅的征收管理更加嚴格與細密，服務手段更加多元化[6]。信息技術的發(fā)展與應用，使增值稅稅制在不斷探討的進程中得以實踐，許多在征管中的理論探討也成為現(xiàn)實，使增值稅在我國經濟發(fā)展中的作用與功能進一步凸顯。在新技術不斷推動下，增值稅稅制改革也在不斷創(chuàng)新，在新的經濟環(huán)境、新的信息技術背景下探討增值稅征管理手段具有十分重要的意義，將增值稅稅制改革與大數(shù)據(jù)相結合，體現(xiàn)出相互融合的重要功能，才能提出科學、合理的增值稅稅制改革路徑。

(一) 重塑稅收組織體系

在傳統(tǒng)的稅收系統(tǒng)中，稅收組織架構呈現(xiàn)的是金字塔形。而在增值稅稅制完善過程中，扁平化管理強調在稅制管理中能夠更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，促進實現(xiàn)壓縮管理，拓展管理層面的功能與效果。扁平化的管理平臺更能夠有效地進行各部門涉稅征管，因此，在大數(shù)據(jù)時代推進增值稅稅制改革需要改變組織架構。同時，也必須大力培養(yǎng)相關專業(yè)人才。加強與高校、科研機構的交流，加強與大數(shù)據(jù)研發(fā)企業(yè)的合作，重點培養(yǎng)大數(shù)據(jù)時代“互聯(lián)網(wǎng)+”人才，實現(xiàn)打造具有跨界復合型人才，最終實現(xiàn)涉稅平臺數(shù)據(jù)的不斷改革，使大數(shù)據(jù)為增值稅的征管和決策提供更好的服務。金稅工程自建立以來不斷地進行完善，目前已經建成連接國家、省、市、縣區(qū)四級稅務部門和各類納稅人的立體交叉網(wǎng)絡。國家對于各級稅收部門的掌控力進一步增強，對于各地稅源的掌握也有極大提高。大數(shù)據(jù)的應用與分析功能逐漸體現(xiàn)在增值稅稅制改革中。在重塑稅收組織體系的同時，要建立稅收平臺的數(shù)據(jù)統(tǒng)一實施標準，不但可以使數(shù)據(jù)實現(xiàn)共享，還可以將稅務行業(yè)數(shù)據(jù)形成有效的數(shù)據(jù)資產目錄，為我國增值稅改革提供基礎性數(shù)據(jù)。在運用大數(shù)據(jù)進行行業(yè)分析時，要規(guī)范性建立涉稅信息保密、安全制度，對涉稅信息的安全性、有效性、準確性進行實時監(jiān)控，對數(shù)據(jù)的可靠性進行經常抽查、審查，以確保涉稅數(shù)字信息的安全、可靠。

(二) 利用AI多層次推進增值稅稅收征管

AI技術是信息技術未來的發(fā)展方向，也是大數(shù)據(jù)時代增值稅稅制改革的重要前景。在大數(shù)據(jù)時代，人們對于信息技術的不斷開發(fā)和運用，真正推動了人工智能時代的到來。運用AI技術的日常服務，可以大大地減少人工報表的錯誤，提高數(shù)據(jù)報表的質量和效率。AI智能技術的第二個層次是可以進行智慧稅收操作，對于納稅人提出的稅收核定、優(yōu)惠減免等政策進行初步核定，為稅收管理員減輕征管難度，促進增值稅稅收工作的提質升級[7]。AI技術現(xiàn)在已經在全國多個地區(qū)進行應用，比如實行了“智慧辦稅大廳”的實踐應用。自助服務、刷臉辦稅等服務，使納稅人體驗到大數(shù)據(jù)帶來的便捷。AI智能技術的第三個層次是高智能稅務。在這個層次上，AI技術可以采集第三方信息數(shù)據(jù)，如：經濟數(shù)據(jù)、信用記錄等，都可以毫無保留地進入AI人工智能系統(tǒng)之中，對于潛在的稅務風險、逃稅避稅評估等都可以通過大數(shù)據(jù)進行識別與應對。利用AI技術不但使增值稅稅收方式和征管信息化水平得到創(chuàng)新和提升，對于納稅人增強法律意識也有明顯效果。由此而帶來的稅制改革創(chuàng)新對于實現(xiàn)增值稅收征管現(xiàn)代化有著重要的推動作用。

(三) 運用大數(shù)據(jù)加強國際稅收合作

在信息化技術飛速發(fā)展的時代，國際間事務合作也因互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展而進行深度融合。增值稅是貨物勞務稅的基礎稅種，將其放在國際商品和勞務國際化視野中，需要與出口退稅、關稅等改革相結合。經濟發(fā)展是世界各國的首要任務。在當代，國際間的經濟合作日益頻繁。盡管國際間的稅收不斷進行協(xié)定與互助，但是，各國之間的稅收競爭仍然激烈。在這樣的國際背景下，我國的增值稅稅制改革也必須加強國際稅收合作。新技術興起使互聯(lián)網(wǎng)跨境電商等商業(yè)模式也開始納入增值稅稅制改革的內容，這就需要我國在進行稅制改革時關注征管領域的國際動態(tài)，真正完善國際稅收合作體系，促進大數(shù)據(jù)時代背景下我國國際稅收的進一步發(fā)展。

(四) 健全增值稅稅收決策管理體系建設

大數(shù)據(jù)在稅收制度中的運用使稅務部門在稅收信息與涉稅數(shù)據(jù)方面提升了工作效率，對于稅收制度的科學決策和高效管理有著重要的作用。在增值稅稅制改革中要充分利用大數(shù)據(jù)，使增值稅的征管、稅收改革建立在大數(shù)據(jù)豐富的數(shù)據(jù)資源基礎之上，完善增值稅稅收政策，高效測算稅負。大數(shù)據(jù)依托互聯(lián)網(wǎng)技術，能夠進行實時共享。在我國的稅收征管系統(tǒng)建設中，盡管已經十分重視網(wǎng)絡平臺的建設，但是還需要不斷挖掘大數(shù)據(jù)的實際應用優(yōu)勢，完善增值稅稅制的作用。因此，在大數(shù)據(jù)時代背景下，推進增值稅稅改要強化建立各級各部門間的涉稅數(shù)據(jù)共享，進一步健全涉稅數(shù)據(jù)對比分析管理體系，全面啟動和運用大數(shù)據(jù)功能，為我國社會主義經濟體制改革和增值稅稅改提供真實、可靠的數(shù)據(jù)支撐。大數(shù)據(jù)不但可以分析涉稅信息，也可以分析納稅人的遵從度，所分析的數(shù)據(jù)結果從側面制約了納稅人的失信、違法行為，真正地凈化了我國的增值稅稅收環(huán)境，健全了增值稅稅收決策管理體系。

四、結語

我國的增值稅改革為我國經濟發(fā)展提供了巨大保障。在為我國經濟取得發(fā)展的同時，也為世界各國建立現(xiàn)代增值稅體制提供實踐經驗。我國增值稅的改革發(fā)展進程在制度設計穩(wěn)、組織實施細的背景下，產生強大的聯(lián)動效應，確保增值稅稅制改革的全面施行。在大數(shù)據(jù)時代，將進一步深化增值稅稅制改革，真正實現(xiàn)現(xiàn)代化的增值稅制度，努力成為國際稅制改革的典范。