張金陸

（云南省水文水資源局，650106，昆明）

近年，水利部在全國范圍內(nèi)啟動(dòng)了中小河流水文監(jiān)測(cè)系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目，云南是投資規(guī)模較大的省份，建設(shè)任務(wù)較重。作為近年來云南省水文系統(tǒng)組織實(shí)施的最大工程，項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作難度較大。

一、項(xiàng)目特點(diǎn)及審計(jì)程序

1.水文監(jiān)測(cè)系統(tǒng)項(xiàng)目特點(diǎn)

（1）水文監(jiān)測(cè)系統(tǒng)工程環(huán)境復(fù)雜、線路較長

水文監(jiān)測(cè)系統(tǒng)工程的建設(shè)環(huán)境復(fù)雜，分布于全省河流、湖泊周邊，呈現(xiàn)工程數(shù)量多、建設(shè)線路長、建設(shè)面積廣等特點(diǎn)，特別是一些工程處于交通閉塞區(qū)域，施工條件惡劣、環(huán)境復(fù)雜的情況客觀存在。

（2）忽視前期工作重要性，投資超過計(jì)劃

因普遍忽視項(xiàng)目建設(shè)前期階段的重要性，把造價(jià)控制重點(diǎn)主要放在項(xiàng)目建設(shè)后期階段甚至在工程決算階段，出現(xiàn)投資超限情況，有的項(xiàng)目甚至在建成后投資大幅度超過計(jì)劃。

（3）設(shè)計(jì)不合理，管理制度執(zhí)行不到位

由于專業(yè)所限加上設(shè)計(jì)人員自身資質(zhì)的缺乏，導(dǎo)致設(shè)計(jì)缺陷、工程變更、浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。由于水文工程的特殊性，一些制定的規(guī)章、規(guī)定、程序以及標(biāo)準(zhǔn)與原則在實(shí)施過程中難以對(duì)每個(gè)階段的工作做細(xì)做全，管理工作粗糙導(dǎo)致水文工程造價(jià)管理的粗糙進(jìn)而導(dǎo)致過程控制失效。

2.項(xiàng)目審計(jì)的難點(diǎn)

該項(xiàng)目投資金額大，投資概算達(dá)6億多元，項(xiàng)目點(diǎn)多、面廣、類型多、建設(shè)周期長。本項(xiàng)目新建129個(gè)水文站、改建37個(gè)水文站、新建92個(gè)水位站、新（改）建2 051個(gè)雨量站、新建1個(gè)省級(jí)應(yīng)急機(jī)動(dòng)監(jiān)測(cè)隊(duì)、新建7處水文巡測(cè)基地、改建28個(gè)水文信息中心站、新建210條中小河流預(yù)警預(yù)報(bào)系統(tǒng)、新建云南省中小河流水文信息管理系統(tǒng)，自2011年開始建設(shè)，2018年12月陸續(xù)完成。項(xiàng)目涉及全省16個(gè)州市以及14個(gè)分局和省局。為了盡快實(shí)現(xiàn)本項(xiàng)目竣工驗(yàn)收目標(biāo)，要求2個(gè)月內(nèi)完成現(xiàn)場(chǎng)就地審核后，分別按分局和批復(fù)口徑出具共計(jì)36份報(bào)告。

3.審計(jì)程序

①在了解項(xiàng)目基本情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合工程實(shí)際確定項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人，配置相應(yīng)審計(jì)人員，書面通知項(xiàng)目建設(shè)單位提供項(xiàng)目審計(jì)所需的資料，根據(jù)審計(jì)要求編擬審計(jì)計(jì)劃。

②審查項(xiàng)目建設(shè)單位所提供審計(jì)資料的完整性，根據(jù)工作進(jìn)展實(shí)施必要的現(xiàn)場(chǎng)踏勘，審查工程基本建設(shè)程序、招投標(biāo)情況、工程施工合同，校核施工圖、簽證單、竣工圖三者以及工程量之間的合理合規(guī)性，復(fù)核分析新增項(xiàng)目、新增單價(jià)、合同包干單價(jià)，重新計(jì)算送審結(jié)算的工程造價(jià)。工程造價(jià)審計(jì)過程中針對(duì)發(fā)現(xiàn)問題與建設(shè)單位、施工單位交換意見，有關(guān)審計(jì)事實(shí)的書面記錄，經(jīng)雙方核對(duì)簽認(rèn)。

③抽查會(huì)計(jì)資料，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行書面取證。

④匯總審計(jì)結(jié)果，形成初步審計(jì)意見，初審意見報(bào)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核后形成審計(jì)結(jié)論。

⑤初步審計(jì)結(jié)論形成后征求委托單位意見，根據(jù)委托單位反饋意見，核實(shí)相應(yīng)內(nèi)容并出具正式審計(jì)報(bào)告，正式報(bào)告送達(dá)委托單位及主管部門。

⑥整理審計(jì)工作底稿并歸檔，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行信息化處理，建立審計(jì)項(xiàng)目檔案。

二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

1.存在的主要共性問題

①本項(xiàng)目建設(shè)過程中的部分設(shè)計(jì)變更資料由各分局編制，未見勘察、設(shè)計(jì)單位修改意見及相關(guān)資料。

②未按批復(fù)項(xiàng)目分別反映具體項(xiàng)目資金到位及結(jié)余情況，存在調(diào)整各項(xiàng)目到位資金、各項(xiàng)目結(jié)余資金互相調(diào)劑使用的情況。

③部分項(xiàng)目的交付使用資產(chǎn)未嚴(yán)格以成本核算等有關(guān)資料進(jìn)行計(jì)價(jià)，費(fèi)用歸集、分?jǐn)偞嬖诓缓侠砬闆r。如各分局集中建設(shè)的中心機(jī)房、會(huì)商室的投資支出和采購的信息化設(shè)備等按概算批復(fù)分?jǐn)傆?jì)入各處水文（位）站，同時(shí)參與分?jǐn)傢?xiàng)目實(shí)施的建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等獨(dú)立費(fèi)用，增大了相關(guān)站點(diǎn)的交付使用資產(chǎn)投資總額。

④部分項(xiàng)目概算批復(fù)投資、投資計(jì)劃下達(dá)資金、實(shí)際到位資金之間存在較大差異，賬面反映的項(xiàng)目到位資金缺乏資金文件依據(jù)。

⑤該項(xiàng)目中設(shè)備類（儀器設(shè)備及安裝工程）合同價(jià)格形式多數(shù)為固定總價(jià)合同，但項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)尚未辦理合同履約情況確認(rèn)資料或費(fèi)用結(jié)算書，未按照《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》（財(cái)建〔2004〕369號(hào)）第十四條的規(guī)定執(zhí)行。

⑥由于本項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)較為分散，建設(shè)項(xiàng)目檔案未能形成集成式管理，且檔案管理不夠規(guī)范。

2.存在的主要個(gè)性問題

（1）將概算外支出納入項(xiàng)目成本，存在多計(jì)投資的情況

①有的水文站在竣工決算中計(jì)入**縣城**路（**段）市政道路攤派費(fèi)，與《水利部關(guān)于印發(fā)＜全國中小河流治理項(xiàng)目資金使用管理實(shí)施細(xì)則＞的通知》（水財(cái)務(wù)〔2011〕569號(hào)）第二十二條的規(guī)定不符。

②有的水文站工程變更后，將其管理方式調(diào)整為水文站巡測(cè)，有的將水文站批復(fù)的部分資金用于其他站的基礎(chǔ)設(shè)施工程改造。

③個(gè)別單位將批復(fù)范圍外雨量站的土地租用費(fèi)計(jì)入項(xiàng)目投資。

（2）部分重大設(shè)計(jì)變更未報(bào)原方案審批部門審批

有部分項(xiàng)目按照《水利部關(guān)于印發(fā)水文基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)管理辦法的通知》（水文〔2014〕70號(hào)）第23條規(guī)定辦理報(bào)批手續(xù)。

（3）少數(shù)單位部分項(xiàng)目招投標(biāo)程序與規(guī)定不符

部分項(xiàng)目中標(biāo)人（項(xiàng)目實(shí)施單位）未按招標(biāo)文件規(guī)定提供有效投標(biāo)資料，或是未按《招投標(biāo)法》規(guī)定時(shí)間繳納履約保證金及簽訂合同。部分項(xiàng)目未按相關(guān)規(guī)定評(píng)標(biāo)及時(shí)簽訂合同。

（4）合同管理不規(guī)范

部分項(xiàng)目合同工期填寫不詳細(xì)或填寫不夠規(guī)范；部分項(xiàng)目合同完工驗(yàn)收鑒定書簽訂不夠規(guī)范，日期填寫存在不規(guī)范情況。

（5）部分單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

①部分單位提供的會(huì)計(jì)憑證上無財(cái)務(wù)主管審核簽字，記賬憑證制單、審核、記賬均為同一人。上述情況違反了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條、會(huì)計(jì)法第二十七條的規(guī)定。內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，不相容職務(wù)未分離。

②該項(xiàng)目中建筑工程費(fèi)部分未及時(shí)辦理竣工結(jié)算手續(xù)，未按照《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》（財(cái)建〔2004〕369號(hào)）第十四條的規(guī)定執(zhí)行。

（6）資金管理不規(guī)范，提前支付工程款

個(gè)別單位為趕資金支付將批復(fù)投資額扣除預(yù)付款后的資金撥付到施工單位賬戶，并與施工單位及銀行三方共同簽訂《工程建設(shè)資金監(jiān)管協(xié)議》。

（7）部分項(xiàng)目列支的征地費(fèi)支出依據(jù)不充分

①個(gè)別單位存在支付土地收購儲(chǔ)備有限公司巡測(cè)基地征地保證金及水文站土地使用保證金，土地出讓價(jià)款長期未結(jié)算，無土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，未取得用地批復(fù)，未依法辦理用地手續(xù)，征地保證金直接記入項(xiàng)目投資依據(jù)不足。

②個(gè)別單位存在支付**鎮(zhèn)人民政府**水文站征地款、支付**縣水務(wù)局**水文站征地款，直接記入項(xiàng)目投資，無協(xié)議、土地報(bào)批手續(xù)等相關(guān)資料。

③個(gè)別單位按協(xié)議支付**縣**鎮(zhèn)財(cái)政所**水文站征地費(fèi)用，按協(xié)議支付**鎮(zhèn)企業(yè)管理辦公室**水文站補(bǔ)償款，列入項(xiàng)目投資。無相關(guān)批復(fù)和征地相關(guān)手續(xù)資料以及資金兌現(xiàn)的相關(guān)原始單據(jù)，提供的補(bǔ)償協(xié)議書中也未明確征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。

三、審計(jì)建議

①加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更管理。一是規(guī)范申報(bào)資料；二是嚴(yán)格執(zhí)行《關(guān)于印發(fā)水文設(shè)施工程設(shè)計(jì)變更管理規(guī)定的通知》（水文〔2015〕138號(hào)）和水文〔2014〕70號(hào)的相關(guān)規(guī)定；三是加大變更申請(qǐng)資料的審查力度，規(guī)范審查程序和審查權(quán)限，按程序報(bào)批；四是進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)劃設(shè)計(jì)工作管理，提高規(guī)劃設(shè)計(jì)質(zhì)量。

②提高管理水平，規(guī)范招標(biāo)程序管理。針對(duì)存在的招投標(biāo)方面的問題：一是嚴(yán)把評(píng)標(biāo)過程的監(jiān)督，確保評(píng)標(biāo)結(jié)論的公平、公正；二是嚴(yán)格執(zhí)行《招投標(biāo)法》的相關(guān)規(guī)定，確保項(xiàng)目程序合規(guī)性。

③嚴(yán)格按批復(fù)項(xiàng)目規(guī)范核算項(xiàng)目的到位資金以及結(jié)余情況，杜絕各批復(fù)項(xiàng)目之間互相調(diào)整使用資金，超概（預(yù)）算支出。

④嚴(yán)格按《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國合同法》等相關(guān)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)合同、資金管理，積極追回超付工程款、完善支付依據(jù)，落實(shí)征地報(bào)批及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)手續(xù)，做好債權(quán)債務(wù)清理及資產(chǎn)交付使用工作。要求各供應(yīng)商應(yīng)盡快完善合同履約情況確認(rèn)及相關(guān)費(fèi)用結(jié)算申請(qǐng)資料，并報(bào)建設(shè)管理方進(jìn)行審核確認(rèn)。

⑤嚴(yán)格按《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》規(guī)范編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，交付使用資產(chǎn)嚴(yán)格以成本核算等有關(guān)資料進(jìn)行計(jì)價(jià)，費(fèi)用歸集、分?jǐn)倢?duì)象符合有關(guān)規(guī)定，做到交付使用資產(chǎn)計(jì)量準(zhǔn)確、合理。

⑥依據(jù)《水利工程建設(shè)項(xiàng)目檔案管理規(guī)定》（水辦〔2005〕480號(hào)）規(guī)定對(duì)項(xiàng)目檔案進(jìn)行規(guī)范化管理，為便于今后項(xiàng)目審計(jì)或檢查提供有利基礎(chǔ)資料條件，同時(shí)應(yīng)編制合同情況臺(tái)賬、招投標(biāo)情況臺(tái)賬。 ■