摘要：近幾年，在經(jīng)營指標(biāo)及市場競爭壓力下，A公司承接新項(xiàng)目及大型項(xiàng)目越來越多，公司營業(yè)收入增長迅速，規(guī)模迅速擴(kuò)張，而墊資施工及應(yīng)收賬款回收難等問題越來越影響企業(yè)日常經(jīng)營及可持續(xù)發(fā)展。通過分析A公司應(yīng)收賬款占比、賬齡等相關(guān)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)該公司存在應(yīng)收賬款賬齡長、壞賬金額大且逐年上升、應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比例過大等問題。針對應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及問題，提出應(yīng)提高員工應(yīng)收賬款管理意識(shí)、加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理、加強(qiáng)工程款清收力度、完善應(yīng)收賬款績效考核機(jī)制等管理建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；賬齡分析；全過程管理

0引言

近年來，建筑業(yè)市場環(huán)境變化不斷，競爭壓力越來越大，建筑企業(yè)為了獲取競爭優(yōu)勢，往往會(huì)在接受建設(shè)方條件時(shí)，忽視自身可以負(fù)擔(dān)的前期墊資及未來流動(dòng)資本風(fēng)險(xiǎn)[1]。加之施工過程中應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，企業(yè)墊資越來越多，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不力，未來流動(dòng)資本減少，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難的情況層出不窮。而市場環(huán)境、結(jié)算及甲方資金等各方面均會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收困難、壞賬金額逐年遞增、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)不斷積累。墊資成本過高、企業(yè)流動(dòng)資金減少、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)等問題為企業(yè)發(fā)展帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理已然成為一項(xiàng)極為迫切和重要的任務(wù)[2]。

由于施工企業(yè)存在項(xiàng)目施工工期長、質(zhì)量要求高、資金需求量大、應(yīng)收賬款確認(rèn)不及時(shí)、變更簽證難以確認(rèn)、收款不及時(shí)等特殊性，針對行業(yè)特點(diǎn)管理應(yīng)收賬款成為建筑企業(yè)日常重要管理工作[3]。A公司為一家施工企業(yè)，經(jīng)營范圍主要有市政工程、房屋建筑工程。近年來公司規(guī)模迅速擴(kuò)張，承接新項(xiàng)目及大型復(fù)雜性項(xiàng)目越來越多，多數(shù)項(xiàng)目無預(yù)收款，前期需墊付資金，且項(xiàng)目建設(shè)周期較長，應(yīng)收賬款確認(rèn)手續(xù)煩瑣，數(shù)額巨大且賬期較長，財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出應(yīng)收賬款及合同資金金額較大、賬齡較長，這些問題制約了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為建筑企業(yè)關(guān)鍵任務(wù)。

1文獻(xiàn)綜述

隨著建筑企業(yè)的不斷擴(kuò)張，應(yīng)收賬款管理越來越受到學(xué)者關(guān)注。范寧[3]指出企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張不是必然導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加，企業(yè)需積極組織應(yīng)收賬款清收工作，建立應(yīng)收賬款管理體系。周潁[2]以通信施工企業(yè)為案例，通過實(shí)地調(diào)查，指出企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題，通過分析原因，提出企業(yè)各部門應(yīng)各司其職，應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制制度。郭筱宣[4]指出因建筑企業(yè)施工周期長、簽證計(jì)量煩瑣、債權(quán)確認(rèn)滯后等行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)存在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低、資金回籠慢等情況，從而影響企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，因此，通過分析建筑企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，提出了有效的風(fēng)險(xiǎn)控制方法。張露丹和李治堂[5]選擇建筑裝飾企業(yè)只作為研究對象，運(yùn)用相關(guān)指標(biāo)分析該公司應(yīng)收賬款，指出在行業(yè)不景氣情況下，該公司應(yīng)收賬款存在賬齡時(shí)間長、壞賬被低估、客戶信用低等問題，提出了應(yīng)重新計(jì)提壞賬、建立客戶授信等辦法。

2A公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及問題分析

2.1A公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

2.1.1應(yīng)收賬款相關(guān)占比分析

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國多數(shù)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例超50%，而發(fā)達(dá)國家控制在10%以內(nèi)[6]。企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款比例越高，說明企業(yè)的流動(dòng)資金占用量越大，當(dāng)市場擴(kuò)張中企業(yè)遇到投資機(jī)會(huì)時(shí)，很可能因資金不足迫使企業(yè)放棄投資，不利于企業(yè)正常發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張。根據(jù)A公司2019—2021年經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算出A公司2018—2021年應(yīng)收賬款相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，見表1。

從表1可以看出，2018—2021年A公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例雖然逐年遞減，但每年末應(yīng)收賬款占比依然很高，近幾年均超過50%?？梢钥闯?，A公司期末應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例很高，且與占流動(dòng)資產(chǎn)比例相差不大。截至2021年，應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比達(dá)57.7%，對比2018年的65.89%，呈下降趨勢，但結(jié)合2021年年報(bào)分析，發(fā)現(xiàn)2021年合同資產(chǎn)15.24億元，A公司應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)合計(jì)占資產(chǎn)總額的77.83%，占比超50%。

2.1.2應(yīng)收賬款與營業(yè)收入對比分析

通常而言，應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力與應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例有關(guān)，占比越高，應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力越弱，企業(yè)越缺乏穩(wěn)定的現(xiàn)金流。本文對應(yīng)收賬款與營業(yè)收入進(jìn)行對比分析，見表2。

從表2數(shù)據(jù)能夠看出，2019—2021年間，A公司年末應(yīng)收賬款余額、年?duì)I業(yè)收入均承上升趨勢，且增長金額較大，而應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例在這3年逐漸降低，說明應(yīng)收賬款控制措施近年來略見成效，但應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例均超過85%，說明A公司存在大量的應(yīng)收賬款，資金流動(dòng)性受到很大威脅，占用了企業(yè)大量資金流，不利于企業(yè)后續(xù)經(jīng)營和投資活動(dòng)。

3年來，A公司應(yīng)收賬款增長率呈下降趨勢，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來看，企業(yè)2021年合同資產(chǎn)較2020年合同資產(chǎn)增加64.5%，說明有部分項(xiàng)目存在甲方未及時(shí)結(jié)算的情況，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款未及時(shí)確認(rèn)，造成應(yīng)收賬款減少，進(jìn)而造成工程款更加難以確認(rèn)難以催收，影響企業(yè)經(jīng)營及資金情況。

2.1.3應(yīng)收賬款賬齡分析

流動(dòng)性是影響應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵，A公司不同施工合同支付條件不同，多數(shù)為按月結(jié)算，次月按合同比例支付工程款，如果過程正常，回款期應(yīng)為30天。本文對A公司應(yīng)收賬款壞賬進(jìn)行分析，見表3。

通過分析應(yīng)收賬款賬齡可以看出，A公司2019—2021年應(yīng)收賬款壞賬金額逐年上升且賬齡較長，而2021年賬齡5年以上（不含5年）應(yīng)收賬款比2020年有所減少，說明2021年收回了賬齡5年以上（不含5年）工程款。4～5年（含5年）賬齡2.07億元，金額巨大，應(yīng)收賬款回收難度和壞賬風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)需對此部分壞賬進(jìn)行積極追蹤。2021年底1年以內(nèi)應(yīng)收賬款占比57.53%，1～2年（含2年）賬齡占比23.44%，并且賬齡1～2年（含2年）應(yīng)收賬款金額及占比均逐年上升，說明A公司2021年約23%左右項(xiàng)目甲方欠款周期均在1～2年（含2年）。但3年以上（不含3年）應(yīng)收賬款賬齡占比9.88%且逐年上升，應(yīng)引起企業(yè)重視。

2.2A公司應(yīng)收賬款問題分析

2.2.1應(yīng)收賬款占比過大

應(yīng)收賬款是建筑企業(yè)非常重要的資產(chǎn)，應(yīng)收賬款回收及管理決定了企業(yè)資金流動(dòng)性。從上述指標(biāo)分析可以看出，近年來，A公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)及資產(chǎn)總額比例逐年下降，年末應(yīng)收賬款金額逐年上升且增長幅度大，并且應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例每年均超過60%，占資產(chǎn)總額比例每年均超過50%。應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例達(dá)85%以上，占比較大。雖然企業(yè)近年來應(yīng)收賬款收回略微有效果，但依然無法改變企業(yè)應(yīng)收賬款占比過高的問題。經(jīng)了解公司情況，目前各項(xiàng)目多數(shù)按月或按季度取得與甲方結(jié)算，結(jié)算后，在甲方資金充足情況下，一般按甲批量75%～85%收取款項(xiàng)，因此施工過程中甲批量15%～25%的應(yīng)收賬款可能無法收回，導(dǎo)致年末應(yīng)收賬款金額過大，應(yīng)收賬款占比大等問題。

2.2.2賬齡較長，壞賬金額逐年上升且金額較大

截至2021年底，A公司壞賬金額為3.12億元，占應(yīng)收賬款賬面余額的6.6%。在建筑業(yè)激烈競爭的市場環(huán)境中，很多施工企業(yè)都是先進(jìn)場后簽合同，新項(xiàng)目前期費(fèi)用由施工企業(yè)墊資，導(dǎo)致合同資產(chǎn)增加，即使甲方及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，但因未簽訂合同或甲方原因，也無法支付工程款，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款金額越來越大，增加企業(yè)資金壓力。A公司大部分新開工項(xiàng)目中，很多都是未簽訂合同就進(jìn)場施工，有的甚至已經(jīng)施工完畢，還未簽訂合同，造成應(yīng)收賬款金額增加，隨著施工進(jìn)度，賬齡時(shí)間變長，壞賬金額也會(huì)逐年上升。

A公司1年以內(nèi)（含1年）賬齡應(yīng)收賬款占57.53%，說明公司57.53%的項(xiàng)目收賬期在1年以內(nèi)，剩余項(xiàng)目收賬期均在1年以上。經(jīng)分析公司項(xiàng)目情況，發(fā)現(xiàn)存在很多項(xiàng)目已經(jīng)完工但尚未簽訂合同的情況，導(dǎo)致A公司無法通過合同支付條款要求甲方支付工程款，會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目應(yīng)收賬款賬齡越來越長，也有很多老項(xiàng)目已經(jīng)施工完畢，且已取得竣工決算審計(jì)報(bào)告，但時(shí)間跨度長，甲方及A公司熟悉項(xiàng)目情況的人員均已更換，導(dǎo)致賬款催收困難。

3A公司應(yīng)收賬款管理改善措施

3.1建立應(yīng)收賬款全過程管理規(guī)范及意識(shí)

建筑施工企業(yè)控制應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)是依照合同，做好資金給付條件。施工過程中，應(yīng)及時(shí)與甲方做好結(jié)算工作，結(jié)算后，要有收款意識(shí)，避免項(xiàng)目應(yīng)收賬款一直增長。企業(yè)規(guī)模增長會(huì)引起應(yīng)收賬款增加，但是應(yīng)收賬款增長不是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的必然結(jié)果，應(yīng)收賬款激增、賬齡較長等風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是管理能力低下的結(jié)果，是短期經(jīng)營行為和經(jīng)營責(zé)任不到位的結(jié)果[5]。

企業(yè)應(yīng)該建立應(yīng)收賬款全過程管理意識(shí)，在整個(gè)項(xiàng)目施工過程中，要以合同付款條件為基礎(chǔ)，根據(jù)進(jìn)度及時(shí)修改施工計(jì)劃，及時(shí)辦理變更簽證手續(xù)，按施工合同及工程進(jìn)度及時(shí)收取工程款，同時(shí)按供應(yīng)商付款合同制定費(fèi)用支出審核制度，為項(xiàng)目部開源節(jié)流[6]。公司應(yīng)將現(xiàn)金流作為當(dāng)前經(jīng)營的第一保障，應(yīng)收賬款管理工作需得到公司上下一致重視，需以項(xiàng)目為單位，以項(xiàng)目承接為起點(diǎn)，從合同簽訂、入場施工、過程結(jié)算、竣工決算、決算后收款清算的全過程入手，建立應(yīng)收賬款管控的預(yù)警機(jī)制和長效機(jī)制。公司可建立應(yīng)收賬款檔案管理制度，通過定期盤點(diǎn)，掌握應(yīng)收賬款賬期、收款進(jìn)度及未收款原因等，從而進(jìn)一步加強(qiáng)公司應(yīng)收賬款全過程管理問題。

3.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理

因A公司產(chǎn)值及營業(yè)收入指標(biāo)等各項(xiàng)壓力，項(xiàng)目部從施工員到項(xiàng)目經(jīng)理均關(guān)注日常施工，項(xiàng)目預(yù)算人員雖然按照合同要求也會(huì)積極與甲方聯(lián)系，溝通計(jì)價(jià)結(jié)算事宜，但由于甲方批量簽字蓋章流程復(fù)雜，導(dǎo)致甲方批量確認(rèn)滯后，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款未被及時(shí)確認(rèn)。而應(yīng)收賬款確認(rèn)后甲方是否會(huì)按合同約定去付款，取決于甲方資金、甲方與乙方溝通效果等很多因素，從而出現(xiàn)工程款已結(jié)算但甲方一直未付款的情況。項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目管理第一責(zé)任人，在項(xiàng)目施工過程中，應(yīng)做好工程結(jié)算的規(guī)劃、組織和協(xié)調(diào)工作，安排專職人員負(fù)責(zé)結(jié)算收款事宜。專職人員應(yīng)明確結(jié)算時(shí)間點(diǎn)，有變更簽證的及時(shí)辦理，做到結(jié)算資料與施工進(jìn)度同步，從而做到債權(quán)確認(rèn)及時(shí)性。對于結(jié)算等原因?qū)е碌膫鶛?quán)難以確認(rèn)等事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)上報(bào)，由項(xiàng)目經(jīng)理及分管領(lǐng)導(dǎo)組織協(xié)調(diào)，并由專職人員跟進(jìn)。

確認(rèn)債權(quán)后，應(yīng)及時(shí)回收工程款，專職人員應(yīng)根據(jù)合同及項(xiàng)目進(jìn)度設(shè)定應(yīng)收賬款回收計(jì)劃，并對回收計(jì)劃執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，達(dá)到回收資金的目的。在具體監(jiān)控的過程中，需不斷了解甲方資金實(shí)力，定期對企業(yè)信用評級進(jìn)行監(jiān)控，力求全方位了解應(yīng)收賬款是否能及時(shí)回收，監(jiān)控過程中，若發(fā)現(xiàn)甲方資金、信用等存在問題，專職人員應(yīng)逐級上報(bào)，必要時(shí)采取措施，防止施工成本無法收回的情況。

3.3加強(qiáng)清收管理力度，完善應(yīng)收賬款催收的績效考核機(jī)制

A公司存在很多已經(jīng)竣工的老項(xiàng)目工程款未回收完及在建項(xiàng)目墊資情況，可對項(xiàng)目進(jìn)行分類，對于已竣未結(jié)或已竣已結(jié)項(xiàng)目，將剩余工程款回收情況納入績效考核；對于在建項(xiàng)目，根據(jù)施工進(jìn)度和合同支付條款，將未收回工程款納入員工的績效考核機(jī)制中，特殊項(xiàng)目具體分析，制定應(yīng)收賬款績效考核機(jī)制。通過考核應(yīng)收賬款確認(rèn)及時(shí)性、應(yīng)收賬款回收金額、回收時(shí)間、周轉(zhuǎn)率及項(xiàng)目墊資情況等，考核項(xiàng)目資金使用合理性等，確定項(xiàng)目績效考核綜合性指標(biāo)，按綜合指標(biāo)考核項(xiàng)目管理情況，而不能簡單地以項(xiàng)目收入利潤作為項(xiàng)目管理考核標(biāo)準(zhǔn)[7]。將綜合考核指標(biāo)與項(xiàng)目人員聯(lián)系起來，以提高項(xiàng)目人員回收工程款的積極性，進(jìn)而加強(qiáng)清收管理力度，增強(qiáng)公司對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

4結(jié)語

本文以A公司作為研究對象，通過分析報(bào)表計(jì)算相關(guān)指標(biāo)，對A公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出A公司存在應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、營業(yè)收入比例過大，壞賬金額較大且逐年上升、賬齡時(shí)間較長等問題，并提出建立應(yīng)收賬款全過程管理規(guī)范及意識(shí)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理，加強(qiáng)清收管理力度，完善應(yīng)收賬款催收的績效考核機(jī)制的改善措施。

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收稿日期：2022-10-09

作者簡介：

文靜，女，1991年生，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：公司財(cái)務(wù)、成本管理。