摘要：以H高校為例，探究高校成本核算的范圍、對(duì)象和時(shí)間等，依據(jù)估時(shí)作業(yè)成本核算流程，設(shè)計(jì)一套以時(shí)間為導(dǎo)向的核算方案。利用該方案計(jì)算出不同類別學(xué)生的生均教育成本，將其與以往的核算結(jié)果相比，對(duì)該校達(dá)到的預(yù)期應(yīng)用效果做出分析評(píng)價(jià)，進(jìn)一步證實(shí)高校采用估時(shí)作業(yè)成本法核算教育成本的必要性和可行性。

關(guān)鍵詞：高校教育成本；估時(shí)作業(yè)成本法；成本核算

0引言

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施給高校教育成本核算提供了制度參考，《事業(yè)單位成本核算基本指引》的出臺(tái)進(jìn)一步闡明了高校精確核算成本的重要性。目前，政府部門對(duì)高校教育成本核算尚未做出統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，也未明確規(guī)定教育成本應(yīng)采用何種方法進(jìn)行核算，以至于眾多高校使用的核算方法五花八門，提供成本信息的準(zhǔn)確度相差較多。為改善這一局面，應(yīng)盡快構(gòu)建一套適合我國(guó)高校的教育成本核算體系，可以考慮基于估時(shí)作業(yè)成本法的核算流程，梳理教育成本流轉(zhuǎn)過程，對(duì)教育成本進(jìn)行合理歸集、分?jǐn)偅_反映高校教育過程中各環(huán)節(jié)的成本去向，為高校有效開展成本管控工作提供有力保障，助力高校在成本管控方面更上一層樓。

1文獻(xiàn)綜述

1.1估時(shí)作業(yè)成本法的相關(guān)研究

估時(shí)作業(yè)成本法實(shí)際應(yīng)用流程包括：第一，計(jì)算單位時(shí)間成本；第二，計(jì)算單位產(chǎn)品或服務(wù)消耗的時(shí)間；第三，計(jì)算單位作業(yè)費(fèi)率。從計(jì)算流程也可以看出，相比于改進(jìn)之前，估時(shí)作業(yè)成本法將耗費(fèi)的成本直接分配至產(chǎn)品，減少了將其分配至作業(yè)的過程，簡(jiǎn)化了成本分配的流程，不僅提升了成本分配的效率，還有效彌補(bǔ)了作業(yè)成本法在理論與實(shí)踐上的不足[1-2]，因此，估時(shí)作業(yè)成本法相較于改進(jìn)前實(shí)踐性、應(yīng)用性、可操作性也更強(qiáng)[3-4]。

1.2估時(shí)作業(yè)成本法下高校教育成本核算的相關(guān)研究

高校所有資源均可按時(shí)間分配，各層次學(xué)生和各類活動(dòng)的成本信息以時(shí)間衡量具有可比性，因此，時(shí)間可以作為衡量資源分配的一個(gè)動(dòng)因。估時(shí)作業(yè)成本法比較關(guān)鍵的作用是可以幫助高校管理者發(fā)現(xiàn)閑置產(chǎn)能的存在，有利于高校對(duì)教育支出實(shí)行精細(xì)化管控，管理者也能根據(jù)準(zhǔn)確的成本信息合理制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化資源配置[5]。同時(shí)，各大高校的院系設(shè)置、培養(yǎng)側(cè)重點(diǎn)均不相同，估時(shí)作業(yè)成本法以單位時(shí)間成本為分配標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐中靈活性較強(qiáng)，能夠很好地適應(yīng)高校各種情況，確保核算結(jié)果始終符合實(shí)際情況[6-7]。因此，將估時(shí)作業(yè)成本法這一核算方法從企業(yè)推廣到高校是可行的，依據(jù)該方法的核算流程構(gòu)建適合高校的核算體系，可以發(fā)現(xiàn)閑置產(chǎn)能成本，便于高校開展成本精細(xì)化管控，從而提升高校投入資源的使用效益。

1.3文獻(xiàn)述評(píng)

綜上，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于高校教育成本核算和估時(shí)作業(yè)成本法的研究已經(jīng)有了較為豐富的成果，為本文提供了一些可借鑒的思路、方法和實(shí)踐：第一，高校教育成本核算的研究。國(guó)內(nèi)外均已形成了比較完整的理論框架，對(duì)其概念、核算對(duì)象、計(jì)算周期、核算方法等研究相對(duì)成熟；第二，估時(shí)作業(yè)成本法的研究。隨著理論的發(fā)展，國(guó)內(nèi)外學(xué)者逐步認(rèn)同估時(shí)作業(yè)成本法切實(shí)有效，在實(shí)踐層面具有可行性，但總體來看，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)估時(shí)作業(yè)成本法的研究較多聚焦在企業(yè)成本核算方面，鮮有學(xué)者將其運(yùn)用在高校成本核算中，在該領(lǐng)域的研究尚停留在理論層面，實(shí)踐略顯不足。因此，本文基于估時(shí)作業(yè)成本法的核算流程設(shè)計(jì)了適合高校更加科學(xué)的核算方案，通過改進(jìn)成本核算方法，為高校教育成本核算工作和成本控制提供方法和參考。

2估時(shí)作業(yè)成本法概述及實(shí)施步驟

估時(shí)作業(yè)成本法是對(duì)作業(yè)成本法的改良，該方法實(shí)際上是將以往作業(yè)成本法中的分配動(dòng)因統(tǒng)一起來，均以“時(shí)間”作為資源分?jǐn)偟囊罁?jù)。因此，估時(shí)作業(yè)成本法的關(guān)鍵就是需要確定作業(yè)耗費(fèi)的總資源和完成作業(yè)投入的總時(shí)間。其中最關(guān)鍵的因素有：作業(yè)、成本動(dòng)因、時(shí)間方程、產(chǎn)能成本率和單位作業(yè)時(shí)間。估時(shí)作業(yè)成本法核算步驟相對(duì)簡(jiǎn)單，能直觀地反映各成本對(duì)象所消耗的時(shí)間和成本，便于成本分析管控。

第一，劃分各項(xiàng)作業(yè)（活動(dòng)）。作業(yè)（活動(dòng)）可根據(jù)企業(yè)實(shí)際開設(shè)部門或主要業(yè)務(wù)活動(dòng)構(gòu)成劃分，如高校提供的教學(xué)服務(wù)對(duì)應(yīng)的是教學(xué)活動(dòng)，主要作業(yè)確立后，可根據(jù)各主要作業(yè)的業(yè)務(wù)流程或具體活動(dòng)展開明確子作業(yè)（子活動(dòng)），如教學(xué)活動(dòng)中包含教師授課、學(xué)生考試、入學(xué)軍訓(xùn)等各項(xiàng)具體活動(dòng)。

第二，確定總投入資源成本。根據(jù)劃分的各項(xiàng)作業(yè)分別歸集各子作業(yè)投入的成本。

第三，計(jì)算產(chǎn)能成本率。產(chǎn)能成本率即將為產(chǎn)品或服務(wù)所耗用的資源總計(jì)除以該部分資源所產(chǎn)生的實(shí)際總產(chǎn)能。以高校的某學(xué)院為例，估時(shí)作業(yè)成本法核算流程下要計(jì)算為該學(xué)院學(xué)生提供的所有資源包括師資、教室、水電、教學(xué)設(shè)備、住宿等總成本除以本學(xué)院的培養(yǎng)的學(xué)生耗費(fèi)時(shí)間總和，即為產(chǎn)能成本率。其計(jì)算公式為

產(chǎn)能成本率=總投入資源成本/總產(chǎn)能

第四，建立時(shí)間方程，估算各成本對(duì)象耗費(fèi)時(shí)間。在估時(shí)作業(yè)成本法下，高校財(cái)務(wù)管理部門需要收集列示出每一個(gè)職能部門執(zhí)行各個(gè)作業(yè)活動(dòng)所耗費(fèi)的時(shí)間，比如上課的時(shí)間、開會(huì)的時(shí)間、科研的時(shí)間、執(zhí)行一般管理任務(wù)的時(shí)間、報(bào)告的時(shí)間、實(shí)習(xí)的時(shí)間、教育培訓(xùn)的時(shí)間等等。根據(jù)收集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，按照時(shí)間方程合理估算各成本對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）所需要消耗的時(shí)間。

第五，按照時(shí)間動(dòng)因?qū)⑼度氲拈g接費(fèi)用分配至各核算對(duì)象。估時(shí)作業(yè)成本法通過計(jì)算培養(yǎng)各類學(xué)生所耗費(fèi)的時(shí)間，再乘以對(duì)應(yīng)的產(chǎn)能成本率進(jìn)而完成資源成本的分配。計(jì)算公式為

實(shí)際成本=產(chǎn)能成本率×實(shí)際耗費(fèi)時(shí)間

該方法核算步驟見圖1。

3估時(shí)作業(yè)成本法在H高校教育成本核算中的應(yīng)用

H高校創(chuàng)建于20世紀(jì)初，是一所以教學(xué)為主、教學(xué)科研同步發(fā)展特色鮮明的地方大學(xué)。H高校屬于工程應(yīng)用型本科高校，下設(shè)學(xué)院眾多，且規(guī)模不一、學(xué)生數(shù)量差異大。其中，化學(xué)化工學(xué)院、信息與通信工程學(xué)院和美術(shù)與設(shè)計(jì)學(xué)院是H高校的主要院系；經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院是H高校著重發(fā)展的文科院系。因此為簡(jiǎn)化處理，在對(duì)H高校教育成本進(jìn)行核算時(shí)，本文從文、理、工、藝的角度選取了H高校的化學(xué)化工學(xué)院、信息科學(xué)與工程學(xué)院、美術(shù)與設(shè)計(jì)學(xué)院和經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4個(gè)具有代表性的學(xué)院具體展開核算。H高校目前按照會(huì)計(jì)年度劃分核算周期，每個(gè)會(huì)計(jì)年度均是一個(gè)獨(dú)立的成本核算周期。因此，在采用估時(shí)作業(yè)成本法核算該校教育成本時(shí)無須做出調(diào)整。接下來，本文選取該校2020年這一核算周期相關(guān)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

3.1H高校教育活動(dòng)類型劃分

為提升估時(shí)作業(yè)成本法在高校應(yīng)用的可操作性，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的分類準(zhǔn)則，同時(shí)參照該校原有教育成本劃分的大類，可將該校的教育活動(dòng)劃分為教學(xué)、科研、教學(xué)輔助、行政管理、后勤保障五大基本活動(dòng)，見圖2。其中，教學(xué)活動(dòng)指圍繞學(xué)生上課展開的各項(xiàng)活動(dòng)；科研活動(dòng)指學(xué)生主持或參加各種科研項(xiàng)目、發(fā)表學(xué)術(shù)期刊論文、發(fā)表專利等活動(dòng)；教學(xué)輔助活動(dòng)指與教學(xué)相關(guān)但不直接歸屬于教學(xué)的活動(dòng)，例如輔導(dǎo)員管理服務(wù)、學(xué)生使用圖書館各種資源、在自修室自主學(xué)習(xí)等；行政管理活動(dòng)指高校行政管理部門圍繞學(xué)生展開的管理活動(dòng)，例如學(xué)生檔案管理、就業(yè)指導(dǎo)等；后勤保障活動(dòng)指為保障高校其他各項(xiàng)活動(dòng)順利開展而發(fā)生的活動(dòng)，例如水電管理、宿舍后勤管理、學(xué)校衛(wèi)生管理、安保管理等。

3.2確定各類型活動(dòng)投入總時(shí)間

參照眾多學(xué)者對(duì)教師折算系數(shù)的選取，本文對(duì)H高校教職工按照教授、副教授、講師及以下3∶2∶1的標(biāo)準(zhǔn)職工折算系數(shù)計(jì)算參與各項(xiàng)活動(dòng)教職工標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)。H高校2020年教學(xué)工作時(shí)間t=273天。根據(jù)公式計(jì)算可得：H高校行政管理活動(dòng)實(shí)際投入時(shí)間Ti=tini=166×273=45 318天。同理依次計(jì)算各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際投入時(shí)間。具體見表1。

3.3確定各項(xiàng)活動(dòng)總資源投入

3.3.1確定教育資源項(xiàng)目支出

根據(jù)《部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目》的要求與該校實(shí)際支出情況的分類，將教育費(fèi)用劃分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、資本性支出4類。

3.3.2歸集直接費(fèi)用和分配間接費(fèi)用至各類型活動(dòng)

對(duì)于可直接歸集至核算對(duì)象或各類活動(dòng)中的應(yīng)直接計(jì)入各項(xiàng)活動(dòng)。其中，專用材料費(fèi)是該校為完成教學(xué)活動(dòng)而購(gòu)買的專用材料，應(yīng)歸集于教學(xué)活動(dòng)，合計(jì)56 423 393.73元；科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)歸集于科研活動(dòng)，合計(jì)74 915 019.55元；維修費(fèi)、其他交通費(fèi)用和折舊費(fèi)用應(yīng)歸集于后勤保障活動(dòng)，合計(jì)9 993 565.18元。

對(duì)于不可直接計(jì)入各項(xiàng)活動(dòng)的間接成本均需根據(jù)其消耗動(dòng)因歸集分配到各項(xiàng)活動(dòng)中。其中，工資福利支出項(xiàng)目耗費(fèi)的資源與教職工投入時(shí)間相關(guān)，因此以教職工投入時(shí)間為資源分配標(biāo)準(zhǔn)。同理，依次分析各資源項(xiàng)目消耗的時(shí)間動(dòng)因，根據(jù)尋找的分配標(biāo)準(zhǔn)和該校資源動(dòng)因總量計(jì)算各資源項(xiàng)目的分配率。具體見表2。

根據(jù)上述分析計(jì)算得出資源的分配率，以各類型活動(dòng)投入時(shí)間為基礎(chǔ)，將各資源項(xiàng)目投入分?jǐn)傊粮黜?xiàng)活動(dòng)。

其中，科研活動(dòng)中的教職工人數(shù)與投入時(shí)間已被分?jǐn)傊疗渌顒?dòng)中，因此在確定科研活動(dòng)的總資源投入時(shí)按照科研支出的30%計(jì)入其中即可。社會(huì)保障繳費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)按各項(xiàng)活動(dòng)教職工實(shí)際投入時(shí)間計(jì)算，即教學(xué)活動(dòng)分?jǐn)偟纳鐣?huì)保障繳費(fèi)項(xiàng)目投入=分配率×動(dòng)因量=83.77×286 104=23 966 932.10（元）。將各資源項(xiàng)目全部分配完畢后，相加匯總即可得出各項(xiàng)活動(dòng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用總額，見表3。

3.3.3匯總各項(xiàng)活動(dòng)分?jǐn)傎M(fèi)用總額

將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用合并匯總至各項(xiàng)活動(dòng)，確定各項(xiàng)活動(dòng)總資源投入。即該校教學(xué)活動(dòng)總資源投入額381 896 917.12元，科研活動(dòng)總資源投入為74 915 019.55元，教學(xué)輔助活動(dòng)總資源投入為55 695 051.86元，行政管理活動(dòng)總資源投入為62 284 298.74元，后勤保障活動(dòng)總資源投入為59 450 821.59元。

3.4計(jì)算各類型活動(dòng)單位時(shí)間成本

本文基于估時(shí)作業(yè)成本法設(shè)計(jì)的教育成本核算方案，加入了時(shí)間因素，在計(jì)算時(shí)充分考慮了每位學(xué)生的受益時(shí)間，改進(jìn)后單位時(shí)間成本計(jì)算公式為Ci=∑TCi/∑niTi，這里的實(shí)際投入時(shí)間則與單位投入時(shí)間和學(xué)生人數(shù)相關(guān)聯(lián)，因此需要對(duì)該校學(xué)生人數(shù)和課時(shí)安排進(jìn)行整理。根據(jù)教育主管部門用于核定生均撥款經(jīng)費(fèi)數(shù)額的規(guī)定折算高校學(xué)生人數(shù)，本科生與研究生按照1∶1.5的標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生折算系數(shù)計(jì)算各類活動(dòng)參與的標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)，見表4。

由于學(xué)生專業(yè)、培養(yǎng)層級(jí)的不同，導(dǎo)致投入時(shí)間存在差異，隨之產(chǎn)生的教育成本也存在差異，因此應(yīng)對(duì)不同類別學(xué)生進(jìn)行折算，降低他們之間差異，故教學(xué)活動(dòng)的成本動(dòng)因＝課時(shí)量×標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)。科研活動(dòng)與教學(xué)輔助活動(dòng)成本的產(chǎn)生均與學(xué)生專業(yè)、培養(yǎng)層次相關(guān)，即成本動(dòng)因＝時(shí)間耗用量×標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)。行政管理活動(dòng)與后勤保障活動(dòng)則與學(xué)生專業(yè)、培養(yǎng)層次無關(guān)，即成本動(dòng)因＝時(shí)間耗用量×實(shí)際學(xué)生人數(shù)。

最終，以各項(xiàng)活動(dòng)的總資源投入除以動(dòng)因量即為各類別活動(dòng)的單位時(shí)間成本，見表5。

3.5確定不同活動(dòng)各類學(xué)生實(shí)際投入時(shí)間

H高校學(xué)生培養(yǎng)層次按照院系劃分之后，還需在院系中按照學(xué)生的培養(yǎng)層次細(xì)分為本科生和研究生，根據(jù)估時(shí)作業(yè)成本法設(shè)計(jì)的核算方案中分析，各類活動(dòng)學(xué)生實(shí)際投入時(shí)間方程為t=∑niti。該?；瘜W(xué)化工學(xué)院本科生教學(xué)活動(dòng)實(shí)際投入時(shí)間t=∑niti=1 531×558=854 298（課時(shí)），同理可計(jì)算出不同學(xué)生類別在各類活動(dòng)中的實(shí)際投入時(shí)間。

3.6計(jì)算不同類別學(xué)生的教育成本

根據(jù)本文設(shè)計(jì)的核算方案，各學(xué)生類別的教育成本計(jì)算公式為：SCi=∑Citi。化學(xué)化工學(xué)院本科生教學(xué)活動(dòng)的成本＝分配率×?xí)r間耗用量＝37.57×854 298＝32 095 975.9（元）。同理，依次計(jì)算出各學(xué)院各學(xué)生類別的教育成本，將各項(xiàng)活動(dòng)分?jǐn)偟某杀緟R總除以實(shí)際學(xué)生數(shù)量計(jì)算各學(xué)院學(xué)生的生均教育成本。具體為：化學(xué)化工學(xué)院本科生33 648.67元、研究生42 381.79元；信息科學(xué)與工程學(xué)院本科生36 676.87元、研究生43 283.54元；美術(shù)與設(shè)計(jì)學(xué)院本科生36 726.97元、研究生45 087.04元；經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院本科生32 184.40元、研究生44 260.43元。

4H高校傳統(tǒng)成本核算與估時(shí)作業(yè)成本核算對(duì)比分析

傳統(tǒng)成本法在實(shí)踐中不考慮不同院系和培養(yǎng)層次學(xué)生之間的差異，把高校的全體學(xué)生視為成本核算對(duì)象。根據(jù)H高校2020年支出類科目余額表數(shù)據(jù)整理得出：該校教育支出合計(jì)為634 242 108.87元，學(xué)生總數(shù)為18 392人。按照傳統(tǒng)成本法平均分?jǐn)偟脑瓌t，每位學(xué)生教育成本為34 484.67元。通過對(duì)兩種核算方法計(jì)算的教育成本進(jìn)行比較，可以明顯看出兩種方法下不同院系和培養(yǎng)層次下的生均教育成本存在差異。從同一學(xué)院的生均教育成本來看，傳統(tǒng)成本法核算的化學(xué)化工學(xué)院生均教育成本為34 484.67元，估時(shí)作業(yè)成本法核算的生均教育成本本科生為33 648.67元，研究生為42 381.79元，該學(xué)院培養(yǎng)一位研究生比培養(yǎng)一位本科生要多投入8 733.12元教育成本。從同一培養(yǎng)層次的生均教育成本來看，傳統(tǒng)成本法核算的生均教育成本在4個(gè)學(xué)院是相同的，估時(shí)作業(yè)成本法下不同院系本科生分?jǐn)偟慕逃杀靖鞑幌嗤?。顯然傳統(tǒng)成本法計(jì)算的僅是一個(gè)粗略的平均值，不能反映不同類別學(xué)生的側(cè)重情況。

5H高校應(yīng)用估時(shí)作業(yè)成本法核算教育成本達(dá)到的預(yù)期效果

5.1估時(shí)作業(yè)成本法提供的成本信息更加準(zhǔn)確

從H高校教育成本的計(jì)算過程來看，傳統(tǒng)成本法進(jìn)行費(fèi)用歸集時(shí)，將所有支出相加匯總直接計(jì)入學(xué)生成本，并未考慮各項(xiàng)資源發(fā)生的真實(shí)原因；而估時(shí)作業(yè)成本法在歸集各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)按照消耗的對(duì)象加以區(qū)分，最終分?jǐn)偨o各類別學(xué)生的教育成本更準(zhǔn)確，提供的成本信息更加科學(xué)合理。

5.2估時(shí)作業(yè)成本法的實(shí)施有利于高校開展成本管控

通過對(duì)比兩種方法核算流程可以發(fā)現(xiàn)，估時(shí)作業(yè)成本法的資源消耗去向清晰，可以直觀反映高校各項(xiàng)活動(dòng)消耗資源情況，便于管理者在不同時(shí)期做縱向?qū)Ρ取４送?，該方法將學(xué)生按院系和培養(yǎng)層次加以區(qū)分，可以清楚了解不同學(xué)生類型的資源耗費(fèi)情況，有利于高校響應(yīng)時(shí)代需求全面開展教育成本的管控。

5.3估時(shí)作業(yè)成本法能適應(yīng)高校各種情況

與以往的核算方法相比，估時(shí)作業(yè)成本法充分考慮了各高校之間學(xué)院專業(yè)設(shè)置的多樣性和差異性，H高校可根據(jù)實(shí)際開設(shè)的學(xué)院和專業(yè)對(duì)學(xué)生進(jìn)行分類，更加符合高校實(shí)際情況。在發(fā)展的過程中，如果新設(shè)立了學(xué)院或?qū)W位點(diǎn)，只需增加與之相對(duì)應(yīng)的學(xué)生類別，根據(jù)該類別學(xué)生在各項(xiàng)活動(dòng)中實(shí)際投入時(shí)間即可計(jì)算出新增學(xué)院的教育成本，省去了作業(yè)成本法中重新建立作業(yè)及作業(yè)庫(kù)等繁雜的步驟，能夠很好地適應(yīng)高校各種變化的情況。

5.4估時(shí)作業(yè)成本法的實(shí)施效益更高

從H高校計(jì)算的過程中可以看出，估時(shí)作業(yè)成本法在核算時(shí)只需按照時(shí)間方程估計(jì)出各類別學(xué)生在各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)際投入時(shí)間，可操作性強(qiáng)，既能保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性又大大簡(jiǎn)化了核算流程。同時(shí)，該方法對(duì)高校的信息化程度要求較低，最大限度地縮減了估時(shí)作業(yè)成本法在實(shí)踐中的應(yīng)用成本。因此，估時(shí)作業(yè)成本法可以將有限的時(shí)間和人力資源實(shí)現(xiàn)效益的最大化。

6結(jié)語(yǔ)

通過理論與案例相結(jié)合的方法進(jìn)行研究，進(jìn)一步證實(shí)了高校采用估時(shí)作業(yè)成本法核算教育成本是必要和可行的。一方面，估時(shí)作業(yè)成本法有助于提升高校成本核算的準(zhǔn)確性，為高校開展成本精細(xì)化管控提供了有力支撐，滿足高校教育成本核算的需求；另一方面，估時(shí)作業(yè)成本法充分考慮了高校學(xué)院、專業(yè)設(shè)置的多樣性和差異性，能更好地適應(yīng)各種情況，在高校具備一定的實(shí)施條件。

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收稿日期：2022-08-12

作者簡(jiǎn)介：

黃敬渡，男，1984年生，本科，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

王靜，女，1996年生，碩士研究生，初級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：成本與管理會(huì)計(jì)。

羅茜（通信作者），女，1999年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

湛忠燦，男，1973年生，碩士研究生，教授，碩士研究生導(dǎo)師，主要研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、稅收理論與實(shí)務(wù)。

*基金項(xiàng)目：湖南省教育科學(xué)規(guī)劃課題“高等教育成本分擔(dān)機(jī)制研究”（XJK21BCJ007）。