文/張玲芬（陜西北元化工集團股份有限公司）

新常態(tài)這一概念最早提出是在2014年，標志著我們國家經(jīng)濟增長已經(jīng)從高速進入中高速階段，傳統(tǒng)的要素驅(qū)動和投資驅(qū)動發(fā)展模式已經(jīng)無法適應社會的發(fā)展需求，需要對經(jīng)濟結(jié)構進行科學的調(diào)整和優(yōu)化，向著創(chuàng)新驅(qū)動模式轉(zhuǎn)變。在這一背景下，企業(yè)要順應時代發(fā)展需求，對自身經(jīng)營管理模式進行轉(zhuǎn)型升級。全面預算管理指的是通過財務方式對預算期內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營目標進行描述，主要包括經(jīng)營管理、財務預算和專門決策三個方面的內(nèi)容，是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，也是新常態(tài)經(jīng)濟對企業(yè)發(fā)展提出的要求。

一、新常態(tài)下企業(yè)全面預算管理的重要性

新常態(tài)指的是基于經(jīng)濟結(jié)構對稱態(tài)的可持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)定增長。其主要的特點包括五個方面，分別是經(jīng)濟增長速度從高速轉(zhuǎn)入中高速、經(jīng)濟結(jié)構優(yōu)化趨勢加快、發(fā)展動力從要素投入轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動、開放水平不斷提升、發(fā)展理念持續(xù)創(chuàng)新。在這一背景下，全面預算管理的重要性體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，有助于資源利用率的提高。資源利用率的提高是企業(yè)全面預算管理的主要目標，而全面預算管理能夠?qū)σ欢螘r間內(nèi)的財務、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟活動進行量化處理，有效對內(nèi)部資源進行整合，有助于企業(yè)交易成本的降低[1]。第二，有利于企業(yè)管理效率的提高。全面預算管理能夠?qū)︻A算執(zhí)行的所有流程進行動態(tài)監(jiān)控，及時對預算目標和實際執(zhí)行的偏差進行分析，為管理機制的調(diào)整提供參考，從而利用制度管理模式替代人為管理模式，有助于管理機制的優(yōu)化。第三，有助于各個部門的溝通協(xié)作。作為一種現(xiàn)代化的管理模式，全面預算管理體現(xiàn)出了全員、全過程和全環(huán)節(jié)的特點，與各個部門的工作都有著緊密的關聯(lián)，其主要的原則是權力、責任和利益的平等以及決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權的分離。預算管理開展過程中，所有員工都會積極參與其中，有助于各個單位經(jīng)濟行為的協(xié)調(diào)與合作。第四，有助于企業(yè)自我控制的實現(xiàn)。全面預算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)未來一段時間的財務結(jié)果和經(jīng)營活動進行預測，通過有效的措施進行風險的防范和問題的補救，是企業(yè)實現(xiàn)自我控制的有效路徑。企業(yè)能夠依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃的預測開展經(jīng)濟活動，將規(guī)劃目標作為企業(yè)預算執(zhí)行過程的控制依據(jù)，將自身工作績效與預算的落實情況進行對接，從而起到約束經(jīng)濟行為的效果。第五，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然路徑。隨著科學技術的高速發(fā)展，自動化和信息化成為企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)需要通過制度革新積極拓展經(jīng)營范圍，提高市場占有率，而全面預算管理對于企業(yè)現(xiàn)代制度的構建具有重要的指導作用。同時，信息化技術的應用也為全面預算管理工作的開展奠定了基礎，有助于各項管理工作有效性的提高。第六，有利于增強自身的風險防控能力，有效控制經(jīng)營風險。對于現(xiàn)代化企業(yè)來說，風險管理是各項業(yè)務開展的基礎，也是企業(yè)提升內(nèi)部管理水平、鞏固核心競爭力的關鍵手段。全面預算管理通過預算執(zhí)行和預算調(diào)整可以將企業(yè)經(jīng)營活動的每一個作業(yè)或每一個項目實施情況以數(shù)據(jù)的形式體現(xiàn)出來，最終形成可供決策者參考的財務信息，為企業(yè)管理層人員決策、評估、風控等工作提供充實的信息依據(jù)，也可以提高企業(yè)對外部市場環(huán)境的應變能力，并幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營活動中的大多數(shù)風險。

二、企業(yè)實施全面預算管理的困境分析

（一）預算目標設置不合理

全面預算管理目標編制的合理性和可行性對于后續(xù)執(zhí)行的效果具有直接的影響。為了保證企業(yè)的健康發(fā)展，預算管理人員在進行預算目標編制時，要以企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標作為指引，以年度經(jīng)營目標作為參考，充分考量企業(yè)內(nèi)部資源和外部環(huán)境等情況，編制出合理的預算執(zhí)行方案和預算管理目標，為預算期內(nèi)完成經(jīng)營活動的既定目標奠定基礎。但是，許多企業(yè)在進行預算管理目標的編制時，未能以企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃目標作為導向，使預算目標和戰(zhàn)略規(guī)劃存在偏差，影響了全面預算管理執(zhí)行的效果，限制了全面預算管理作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)長遠經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（二）預算執(zhí)行控制力度不足

許多企業(yè)雖然依據(jù)規(guī)范化的流程編制出了科學的全面預算管理目標和執(zhí)行方案，但是并未依據(jù)預算管理計劃嚴格落實，不但影響了全面預算管理的質(zhì)量，而且也不利于全面預算管理目標的實現(xiàn)，而企業(yè)全面預算管理計劃落實力度不夠的成因主要是管理人員缺乏對預算執(zhí)行管控工作的重視，沒有認識到預算執(zhí)行和管控控制的緊密關聯(lián)，在推進全面預算管理的過程中，將關注點放在預算目標的編制和預算方案的制定上，對于后續(xù)的執(zhí)行缺乏重視，沒有制定出科學合理的控制手段，使預算目標的執(zhí)行流于表面，容易引起收入不達標、資金支出超標等問題，嚴重制約了企業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）未及時開展預算分析與調(diào)整

企業(yè)要建立科學規(guī)范的預算分析和調(diào)整機制，使各類資源得到全面的聚集和整合，便于各個部門進行統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)同管理，從而在內(nèi)部構建起科學規(guī)范的管理流程。但是對許多企業(yè)全面預算管理的實踐情況分析能夠看出，企業(yè)預算管理人員通常都是依據(jù)財務報表對全面預算管理的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，未能對預算目標和實際執(zhí)行情況進行差異分析，未能對預算執(zhí)行結(jié)果進行動態(tài)跟蹤，也沒有將預算分析結(jié)果及時傳遞到有關的部門，還有一些預算管理人員雖然會對企業(yè)預算管理中各項資金的收入支出和業(yè)務開展情況進行總結(jié)，但是沒有依據(jù)實際需求進行滾動預算管理的調(diào)整，采取的全面預算管理模式只關注預算分析和調(diào)整的結(jié)果，缺乏對過程的重視，無法為全面預算管理的質(zhì)量提供保障，容易給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來不利影響[2]。

（四）預算執(zhí)行結(jié)果考核不到位

預算執(zhí)行結(jié)果的考核是企業(yè)全面預算管理的重要構成內(nèi)容，是全面預算管理高效執(zhí)行的重要保障。為了保證考核的效果，企業(yè)要積極推行崗位責任制，制定出科學的薪酬績效考核模式，提高預算考核制度的合理性和可行性，從而激發(fā)員工參與全面預算管理的積極性。但是當前許多企業(yè)雖然建立了考核制度，但是制定的考核指標缺乏全面性，無法對各個部門的預算執(zhí)行情況進行多維度的綜合分析，影響了企業(yè)預算管理目標的實現(xiàn)。

（五）信息化投入不足支持乏力

隨著信息技術的高速發(fā)展和應用，企業(yè)要順應時代發(fā)展要求建立科學有效的信息化管理系統(tǒng)，為全面預算管理各項工作的開展提供技術支持，比如預算管理人員可以利用信息化系統(tǒng)對預算的編制、執(zhí)行、控制、分析和考核等情況進行動態(tài)的監(jiān)控和全面的了解，有助于內(nèi)部信息溝通效率的提高。但是在具體實踐操作中，許多企業(yè)在開展全面預算管理的過程中，依然采用傳統(tǒng)的人工管理模式，使得預算編制周期較長，嚴重影響了預算管理工作效率的提高。同時，缺少了信息系統(tǒng)的支持，會使企業(yè)各個部門之間無法快速高效地進行數(shù)據(jù)的分享和調(diào)用，不利于信息溝通效率的提高。

三、企業(yè)改進全面預算管理的對策

（一）合理編制全面預算目標

預算管理目標的科學性和合理性是企業(yè)開展全面預算管理各項工作的基礎。企業(yè)預算管理人員在進行預算編制的過程中，要充分結(jié)合企業(yè)制定的戰(zhàn)略發(fā)展方向和經(jīng)營管理指標，全面梳理業(yè)務特點和實際需求，以企業(yè)戰(zhàn)略目標作為指引，以經(jīng)營管理指標作為參考，科學分析企業(yè)內(nèi)部資源和外部環(huán)境，從而保證編制出的預算更加具有科學性和可行性。財務人員要將制定的預算管理目標進行細化分解，將其量化到各項業(yè)務活動的預算編制當中，從而使全面預算管理的指引作用得到充分發(fā)揮，為企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供助力[3]。在進行預算管理目標的編制時，財務人員要積極收集外部市場環(huán)境數(shù)據(jù)，全面分析組織結(jié)構、發(fā)展規(guī)模、業(yè)務流程等內(nèi)部情況，選擇科學靈活的方法。同時，預算管理人員要動態(tài)監(jiān)控客戶需求、行業(yè)競爭等情況的變化，對預算編制方法的適用性進行科學的評估，及時依據(jù)規(guī)范化的流程對預算管理目標進行調(diào)整和優(yōu)化，從而制定出與企業(yè)發(fā)展實際情況相匹配的預算管理目標。

（二）加強對預算執(zhí)行過程的管控

為了保證全面預算管理各項工作能夠高質(zhì)高量的落實，企業(yè)預算管理人員要加強對預算執(zhí)行過程的管控力度。在實際操作中，管理人員要對預算管理落實情況進行動態(tài)的跟蹤，每個季度、月度都要對各個預算執(zhí)行部門的預算數(shù)據(jù)與實際發(fā)生數(shù)據(jù)進行比對和分析，對各個執(zhí)行主體提交的預算執(zhí)行情況報告開展統(tǒng)一的整理和研究，對預算落實情況進行確認和分析，針對存在較大偏差的預算管理項目要針對問題成因進行查找，及時制定針對性的措施進行修正，這樣不但能夠保證企業(yè)全面預算管理目標的實現(xiàn)，而且能夠為下一階段的全面預算管理活動提供參考。作為一項長期系統(tǒng)化的工程，全面預算管理需要企業(yè)所有員工的積極配合與參與，為了解決預算執(zhí)行過程中人員思想方面的不足以及企業(yè)制度建設的欠缺，管理人員要合理地對企業(yè)經(jīng)營管理風險進行預測，加強與各個部門和員工的溝通與交流，定期組織會議，針對發(fā)現(xiàn)的風險問題進行討論，從而制定出有效的風險防范措施，為企業(yè)預算管理目標的實現(xiàn)提供保障。

（三）建立預算分析與調(diào)整機制

企業(yè)要建立科學完善的預算分析和調(diào)整機制，幫助預算管理人員及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中存在的各類問題，從而制定出科學有效的措施進行調(diào)整和優(yōu)化，促進企業(yè)全面預算管理各項工作效率和質(zhì)量的提高。在對預算執(zhí)行過程進行分析時，主要針對的對象是編制出的全面預算管理目標與預算實際落實的結(jié)果，利用信息化數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，找出兩者之間存在的偏差，對差異出現(xiàn)的深層次原因進行分析，不但可以幫助預算管理人員及時糾正預算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，而且可以使各個部門的管理人員通過分析結(jié)果對各項工作的推進情況進行全面的了解，及時改進部門工作開展中存在的問題，有助于企業(yè)經(jīng)營管理效率和質(zhì)量的提高[4]。企業(yè)全面預算管理分析采用的方法主要包括三種，分別是比較分析法、敏感性分析法和因素分析法。其中，因素分析法是應用較多的一種方法，其主要的思路是將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務行為當作一個整體，科學分析企業(yè)不同經(jīng)營業(yè)務行為對預算管理以及預算偏差帶來的影響，并結(jié)合各種類型影響因素與預算偏差之間的關聯(lián)，分析出不同影響因素對預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生影響的嚴重程度，使預算管理人員能夠掌握預算執(zhí)行過程中需要解決的主要問題和面臨的關鍵矛盾，通過動態(tài)的跟蹤和監(jiān)控，找到企業(yè)預算管理執(zhí)行環(huán)節(jié)中需要解決的問題。整理好各類問題后，要及時對編制的預算進行調(diào)整，從而提高企業(yè)全面預算管理的科學性和有效性，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理決策的制定提供依據(jù)，使企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動更好地適應內(nèi)外部環(huán)境的變化。

（四）對預算執(zhí)行結(jié)果開展考核工作

針對全面預算執(zhí)行結(jié)果進行科學的考核與評價，不但能夠為預算管理各項工作的有序落實提供保障，而且能夠為預算管理目標和企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供助力，所以，企業(yè)要構建起完善的全面預算管理考核評價制度，選擇科學合理的考核指標，這也是企業(yè)全面預算管理中的核心內(nèi)容。為了保證全面預算管理考核指標的合理性和有效性，不但要使考核指標與設定的預算管理目標一致，而且要使考核指標具有可實現(xiàn)和可量化特征，滿足企業(yè)全面預算管理多層次和多元化的要求。為了使預算考核體系更加的完善，預算管理人員在設置考核指標時要全面梳理自身業(yè)務特點和發(fā)展需求，依據(jù)各個指標對預算管理目標的影響程度賦予一定的權重。同時，在設置指標時，要堅持長期指標和短期指標結(jié)合、整體指標和細化指標結(jié)合、絕對指標和相對指標結(jié)合的原則，從而有效提高全面預算管理考核評價指標的全面性。為了有效提高所有員工參與全面預算管理考核評價工作的積極性，企業(yè)要建立配套的激勵機制，與全面預算管理的考核結(jié)果進行對接，在員工績效考核、崗位晉升、評優(yōu)評先時將考核結(jié)果作為依據(jù)[5]。在預算執(zhí)行過程中，企業(yè)要與有關人員簽訂目標考核責任書，對各個部門和員工的責任進行明確，將工作執(zhí)行效果與考核目標進行有效結(jié)合，從而使預算考核所具有的激勵和約束作用得到充分發(fā)揮，有效提高員工參與全面預算管理的主動性和積極性，為企業(yè)全面預算管理效率和質(zhì)量的提升奠定基礎。

（五）積極搭建預算管理信息系統(tǒng)

隨著信息技術的高速發(fā)展和應用，企業(yè)要積極順應時代發(fā)展要求，建立科學完善的全面預算管理信息系統(tǒng)，為企業(yè)全面預算管理各項工作的高質(zhì)量開展提供技術支持，有效提高企業(yè)全面預算管理水平，推動企業(yè)長期經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)[6]。在建設全面預算管理信息化系統(tǒng)的過程中，企業(yè)要積極與具有專業(yè)水平和雄厚實力的軟件企業(yè)進行合作，財務人員要積極配合軟件企業(yè)的信息技術人員對自身的組織架構、業(yè)務特點、業(yè)務流程、資金儲備等實際情況進行全面分析，開發(fā)與企業(yè)實際需求相匹配的全面預算管理信息化系統(tǒng)，設置數(shù)據(jù)收集、信息查詢、預算管理需求分析、組織框架、預算申請、預算審批、預算落實、預算控制、預算考核等不同的模塊，對企業(yè)日常經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和流程進行動態(tài)全面的監(jiān)控，不但能夠有效減輕全面預算管理人員的工作強度，還可以幫助預算管理人員對預算目標與實際執(zhí)行之間的偏差進行及時的分析，快速找出偏差出現(xiàn)的具體原因，從而制定出科學有效的措施對有關的問題進行整改，解決企業(yè)全面預算管理推進過程中遇到的各類問題，為企業(yè)健康發(fā)展提供助力。

四、結(jié)語

全面預算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，能夠幫助企業(yè)對資源進行合理配置，是企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要路徑。在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，企業(yè)要順應現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展需求，依據(jù)自身業(yè)務特點和實際需求進行全面預算管理的整體規(guī)劃，對預算編制、執(zhí)行、分析、控制和考核的各個環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，從而構建起科學完善的全面預算管理體系，為企業(yè)健康良性發(fā)展提供保障。