梁 琳

（汕頭職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟管理系，廣東 汕頭 515078）

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的一般原理

（一）企業(yè)內(nèi)部控制含義

企業(yè)內(nèi)部控制是指，企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標、保護其財產(chǎn)安全、保證其會計信息的真實性和可靠性，在明確各部門及其工作人員的職責和權(quán)限的基礎(chǔ)上，為保證各部門經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)有序運行而采取的相互聯(lián)系、相互制約的方法、措施和程序的系統(tǒng)，是企業(yè)對其財務(wù)、人員、資產(chǎn)和工作流程進行有效監(jiān)督的一系列活動。企業(yè)內(nèi)部控制是在審計方法發(fā)展到抽查測試、抽樣審計時開始受到業(yè)界的高度重視的，它在保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整和有效使用，保證各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)和會計記錄的正確、可靠，為企業(yè)提供真實信息，促進企業(yè)經(jīng)營效率提高和經(jīng)營目標的實現(xiàn)等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制包括五個要素，即內(nèi)部治理環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。存在三個方面的過程，即風險預(yù)測、控制措施和監(jiān)督檢查。其中，監(jiān)督檢查是保證企業(yè)內(nèi)部控制措施有效實施的必要手段。監(jiān)督檢查包括：企業(yè)人員內(nèi)部相互監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)管、工作流程監(jiān)管。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度的類型

企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，關(guān)系整個企業(yè)的正常運營和產(chǎn)出效益。它是一個多維度、多層次、多方面的結(jié)構(gòu)體系，按照不同的標準可以分為內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度，預(yù)防性控制制度和察覺性控制制度，銷貨循環(huán)、采購循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、投資循環(huán)、實物循環(huán)控制制度。從比較實用的角度一般分為三種，即內(nèi)部會計控制制度、內(nèi)部管理控制制度、內(nèi)部審計控制制度。（1）內(nèi)部會計控制制度的建立是為了保證會計記錄的真實可靠、提高會計信息質(zhì)量、保障財產(chǎn)物資的安全完整。它包括業(yè)務(wù)授權(quán)批準控制制度、不兼容職務(wù)的分離制度（如資產(chǎn)保管與會計、資產(chǎn)保管與賬務(wù)核實、業(yè)務(wù)批準與執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄之間的職務(wù)分離）、會計憑證、賬簿、報表等會計記錄控制制度，以及嚴格的定期核對、復(fù)查和盤點制度；另外，還有企業(yè)的安全設(shè)施設(shè)備等實物的保護、監(jiān)管、巡查、清查制度。（2）內(nèi)部管理控制制度是指除財務(wù)會計之外的其他管理部門業(yè)務(wù)部門的總監(jiān)、經(jīng)理之間的職責分工和制衡的管理控制制度。它包括組織機構(gòu)控制、業(yè)務(wù)程序控制、人員素質(zhì)控制、目標計劃控制以及資產(chǎn)安全與記錄使用控制。（3）內(nèi)部審計控制制度實際上是對內(nèi)部會計控制和管理控制檢查評價的再控制。它必須建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，經(jīng)常性、定期性對企業(yè)的資產(chǎn)資金賬務(wù)和管理控制進行審查監(jiān)督和評價，以保證會計信息資料的真實可靠、企業(yè)風險的提醒和規(guī)避，保障企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的設(shè)計

本文論述的是潮汕家族企業(yè)的內(nèi)部控制問題。在企業(yè)內(nèi)部控制三大制度中，家族企業(yè)內(nèi)部管理控制的缺陷最為明顯，其組織機構(gòu)控制、不兼容職位的不分離、人員素質(zhì)等問題突出，亟需內(nèi)部會計、審計控制制度的建立和健全。所以，本文選取內(nèi)部管理控制的兩個方面加以簡要說明。

1.管理層面的制度設(shè)計

首先是內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制有效實施的保證，直接影響內(nèi)部控制的實施，影響公司經(jīng)營目標和總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，影響如何組織經(jīng)營活動，如何識別、評估風險并采取行動?？刂骗h(huán)境的主要構(gòu)成因素包括：第一，企業(yè)有良好的誠信與道德價值觀。企業(yè)每一項具體的制度和工作都需要有適合的人去執(zhí)行，所以要考慮到員工的勝任能力執(zhí)行培訓、員工的責任分配及權(quán)限明確、考核與激勵是企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部環(huán)境的重要因素。第二是企業(yè)文化，也就是企業(yè)經(jīng)營管理文化。

2.執(zhí)行層面的制度設(shè)計

首先是風險控制。風險評估在內(nèi)部控制系統(tǒng)中起著重要的作用。企業(yè)面臨的風險來自不同的內(nèi)部和外部層面。只有充分收集和分析貫穿于經(jīng)營管理各個層面的信息，才能更好進行風險評估，為科學管理提供保障。實際上，它是一種控制活動，包括不相容職責的分離、“內(nèi)部牽制”，而每一項業(yè)務(wù)活動都必須要由兩人或多人共同辦理，如日常執(zhí)行與審批職責分離、日常業(yè)務(wù)執(zhí)行與支付職責分離、日常業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄分離。以會計為例，出納現(xiàn)金銀行管理與日常盤點銀行對賬分離、倉庫存儲與生產(chǎn)領(lǐng)用分離、采購執(zhí)行與采購付款分離、銷售執(zhí)行與收款職責分離等。其次是授權(quán)審批和控制，這是經(jīng)濟業(yè)務(wù)順利進行的基礎(chǔ)。

二、潮汕家族企業(yè)內(nèi)部管理控制的現(xiàn)狀

家族式企業(yè)經(jīng)營的特點是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)融為一體，內(nèi)部控制的特征也是由家族管理層為實際擁有的控制權(quán)，內(nèi)部實行集權(quán)管理。在企業(yè)建立的初期，這種管理模式發(fā)揮了很大的作用。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，就會發(fā)現(xiàn)家族內(nèi)部管理的局限性，即企業(yè)內(nèi)控制度的缺失對家族式企業(yè)起著嚴重的不良影響。

潮汕地區(qū)企業(yè)的一個明顯特征或現(xiàn)象就是企業(yè)數(shù)量較多，幾乎遍布城鄉(xiāng)各鎮(zhèn)，但規(guī)模型企業(yè)相對較少，大部分是中小微企業(yè)，以家庭為單位投資和經(jīng)營的企業(yè)較為普遍，俗稱“家庭企業(yè)”或“家族企業(yè)”。潮汕地區(qū)的家族企業(yè)在成長發(fā)展過程中與其他地區(qū)的家族企業(yè)一樣，存在著內(nèi)部控制和管理缺失的共同問題，表現(xiàn)為內(nèi)部管理環(huán)境不良、組織結(jié)構(gòu)不完善、管理制度不健全、缺乏適合企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標、管理層現(xiàn)代管理意識不強。企業(yè)剛起步時，因為業(yè)務(wù)量不多，為了節(jié)約成本費用，往往一個人身兼數(shù)職，親戚占據(jù)重要職位；而且企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期由家屬和親人擔任企業(yè)各個部門的主管，負責各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，彼此之間相互信任、凝心聚力、團結(jié)一致、不計得失。這種家族式經(jīng)營模式減少了不少管理成本，獲得良好的效益，對企業(yè)初期的發(fā)展發(fā)揮了極大作用。但是，隨著企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營范圍的擴大，業(yè)務(wù)越來越多，而管理方法和管理制度又跟不上，依舊停留在原來的“裙帶式”管理模式上，不信任外人，排斥外來人才的聘用和使用，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理落后、產(chǎn)品和技術(shù)更新滯后，并且隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大、企業(yè)贏利的增多，企業(yè)內(nèi)部親屬之間的利益爭奪和內(nèi)訌現(xiàn)象開始出現(xiàn)。因此，家族式的管理方式使得企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風險及其他相關(guān)風險。

三、對完善潮汕家族企業(yè)內(nèi)控制度的若干建議

針對潮汕家族企業(yè)內(nèi)部管理控制的缺陷和不足，提出完善潮汕家族企業(yè)內(nèi)控制度的幾點建議。

（一）轉(zhuǎn)換經(jīng)營管理理念，提升管理水平

由于潮汕地區(qū)大多數(shù)家族企業(yè)管理成員普遍文化水平較低，管理意識和經(jīng)營水平都差強人意。長期任用家族成員擔任重要職務(wù)，當然會起到穩(wěn)定企業(yè)人員和保密企業(yè)核心研發(fā)信息的作用，但長此以往就會形成封閉、保守、凝聚力差、管理方式落后、沒有競爭力的企業(yè)。要想改變這種狀態(tài)，筆者認為，首先，家族企業(yè)的領(lǐng)頭人即老板盡量在懂得業(yè)務(wù)知識的基礎(chǔ)上也懂管理知識，既要管生產(chǎn)，又要管經(jīng)營；同時，要有良好的政治思想素質(zhì)，良好的思想作風和工作作風。其次，優(yōu)秀的管理者應(yīng)該開闊視野，思維敏捷，吸收他人成功的管理經(jīng)驗，提高自身各方面的能力。

（二）建立“以人為本”的人力資源管理制度

家庭是人類最古老、最基本、最普遍的社會關(guān)系。家庭也是根據(jù)親屬關(guān)系、血緣關(guān)系的最密切最親近的人的集合。潮汕地區(qū)是一個僑鄉(xiāng)，有著深厚的家族文化傳統(tǒng)。中國傳統(tǒng)的家庭或家族是以宗法制度為基礎(chǔ)的，一個家族是由同一祖先的后代按照一定的規(guī)范和方法組成的社會組織，被稱為血源之本。潮汕家族企業(yè)正是以“血源之本”為基礎(chǔ)的。在企業(yè)初建之時，對家族血緣關(guān)系的強調(diào)在家族企業(yè)中起著重要作用，特別注重家庭或家族中成員的和諧與團結(jié)，用人模式都是連親帶故，如父子、兄弟、夫妻、姑姨等等，這種方式彌補了一般企業(yè)中純經(jīng)濟關(guān)系的臨時性和不穩(wěn)定性。然而，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，潮汕家族企業(yè)的管理模式———家企不分的模式逐漸出現(xiàn)劣勢。比如，整個企業(yè)員工都是“自己人”，缺乏現(xiàn)代企業(yè)的公開和透明以及基本的監(jiān)督制約機制，這就為一些居心不良、商業(yè)道德敗壞、缺乏社會責任感的企業(yè)主和員工違法經(jīng)營提供了便利。企業(yè)嚴重的家族化往往會因為缺乏吸引和吸收各種人才的能力而難以適應(yīng)市場的發(fā)展變化。所以，在任何企業(yè)經(jīng)營過程中，“人”的因素至關(guān)重要。

一個企業(yè)要快速發(fā)展，就必須堅持“以人為本”的核心價值，建立“以人為本”的人力資源管理機制。由于家族企業(yè)大部分管理崗位和員工都是家族成員，工作過程中礙于情面，不好批評、不好按制度懲罰，當然也不好厚此薄彼地獎勵，這也就激發(fā)不出每個人的工作熱情及個人能力的潛能。所以必須建立科學合理的人力資源管理制度，充分發(fā)揮管理層各個職位之間的合作性和協(xié)調(diào)性，激發(fā)經(jīng)營者和員工的工作積極性、主動性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。在企業(yè)人員結(jié)構(gòu)上可以按照一定的程序標準，吸納不同學歷、不同年齡的非家族人員加入企業(yè)。企業(yè)要將以人為本作為管理目標，要求企業(yè)以人的全面發(fā)展為核心，強調(diào)個人與企業(yè)的全面發(fā)展，體現(xiàn)員工參與管理、員工同時自我管理、充分授權(quán)、注重成效，盡量讓企業(yè)員工有歸屬感，讓員工以主人的身份按照有效的管理程序，自覺參與企業(yè)的管理決策制度，讓每個員工在各自的崗位上盡職盡責，團結(jié)一致。同時，對表現(xiàn)好、工作積極的員工，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇合適的激勵機制。

（三）完善企業(yè)會計制度加強內(nèi)部財務(wù)控制

潮汕地區(qū)家族企業(yè)內(nèi)部的會計控制意識相當薄弱，往往都是老公做老板、老婆做會計，或者其他親屬做會計、出納。即使企業(yè)規(guī)模越來越大，也大都是這種模式。也就是說，在這類企業(yè)中，由于缺乏對財務(wù)管理的正確認識和研究，就其職責而言，他們經(jīng)常越權(quán)行事，造成財務(wù)混亂、監(jiān)控缺失、會計賬目不清，屢屢引起親屬間的猜忌，甚至反目成仇。因此，企業(yè)要長久持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，財務(wù)管理制度的建立非常重要。首先應(yīng)與非家族式企業(yè)一樣，對從事財務(wù)人員的資質(zhì)及素質(zhì)進行符合國家職業(yè)從事的資格限制，并進行社會上公開招聘。其次，完善會計制度，加強財務(wù)控制。家族式企業(yè)受規(guī)模的限制，承擔的財務(wù)風險能力相對較低，負債比率合理就尤為重要。因此，企業(yè)從長遠出發(fā)，既要借債又不能太多，需要外來和自有資金的合理配比，改善資本結(jié)構(gòu)的同時，還需要保持適當?shù)牧鲃幽芰?。由于潮汕家族企業(yè)會計崗位大多由親屬擔任，所以無法保證會計數(shù)據(jù)的真實性、合法性和完整性，同時對會計核算也缺乏審計。為了保證會計工作的有效性，建立合理的內(nèi)部審計制度非常有必要。這樣才能對會計和出納人員的工作職責、權(quán)限進行合理分工，定期審核會計憑證和賬簿、賬表，以及規(guī)定會計報告的方法等。另外，家族企業(yè)的會計人員有的可能有一定的專業(yè)水平，但由于忽視新業(yè)務(wù)知識和新會計法規(guī)的學習，所以可能在賬務(wù)處理上違反新會計法規(guī)的核算要求。這些無疑會給會計工作的內(nèi)部控制造成不利作用，因此，作為家族企業(yè)，還要重視會計人員的培訓和繼續(xù)教育。

四、結(jié)論

目前，在當今市場競爭激烈的社會，大多數(shù)潮汕家族企業(yè)經(jīng)營者都意識到內(nèi)部控制制度的健全對于企業(yè)發(fā)展起著重大作用，所以改掉了以往等企業(yè)發(fā)生重大錯弊或重大經(jīng)營問題時才想到通過內(nèi)控查找問題的習慣，如今都非常重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。一般來說，家族企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制首先要側(cè)重企業(yè)財務(wù)管理，包括企業(yè)日常業(yè)務(wù)循環(huán)、貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)管理控制；然后，側(cè)重人力資源的管理。人力資源管理與企業(yè)內(nèi)部控制管理密切相關(guān)，而家族企業(yè)面臨一個突出的問題就是人力資源管理的缺失。這類企業(yè)中，往往存在以人定崗、一人多職、職務(wù)重疊的現(xiàn)象，造成企業(yè)管理人員權(quán)限不清、職責不明，要么一事多人管、要么都不管的錯位缺位狀態(tài)，這也是家族企業(yè)難以發(fā)展壯大的一個重要原因。這就要求在實際管理中，即使家族企業(yè)發(fā)展到一定程度，也要設(shè)置專門的人力資源管理部門和專職的人力資源經(jīng)理。管理方面，隨著家族企業(yè)管理者素質(zhì)的提高，對建立健全制度的意識增強，大部分家族企業(yè)都能建立專職部門專職人員；通過制訂詳細的控制計劃及時間、內(nèi)容的安排，實行定期和不定期抽查，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出適當改進意見，盡量做到全方位的監(jiān)督控制，把企業(yè)風險降到最低，以期讓家族企業(yè)得到健康、穩(wěn)步、長期的發(fā)展。