閆昭 山東省威海市榮成市審計(jì)局

引言

審計(jì)整改是審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要步驟，在促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮、提升審計(jì)效能等方面具有重要作用。黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院高度重視審計(jì)整改工作，2021年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問題整改長效機(jī)制的意見》（以下簡稱《意見》），對(duì)審計(jì)整改領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督和落實(shí)機(jī)制、責(zé)任機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制、結(jié)果運(yùn)用和追責(zé)問責(zé)機(jī)制進(jìn)行了明確要求，為審計(jì)整改指明了方向。做好新時(shí)期新階段的審計(jì)工作，必須不斷完善審計(jì)整改體制機(jī)制，提高審計(jì)工作成效，最大限度放大審計(jì)效能，推動(dòng)查出問題的標(biāo)本兼治，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“治已病、防未病”的“經(jīng)濟(jì)體檢”功能。

近年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)深入研究審計(jì)整改工作，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，通過審計(jì)整改體制機(jī)制上的創(chuàng)新，推行大整改思路、理念，積極完善審計(jì)整改規(guī)范體系，推動(dòng)審計(jì)查出問題標(biāo)本兼治，審計(jì)整改工作不斷提升。

一、完善審計(jì)整改機(jī)制的重要性

（一）是維護(hù)審計(jì)權(quán)威促進(jìn)依法治國的要求

審計(jì)機(jī)關(guān)是國家政治機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依照法律規(guī)定行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，開展審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題均有法可依、證據(jù)充分，相關(guān)問題按規(guī)定整改，相關(guān)違紀(jì)違法人員被依法問責(zé)，是執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的必然要求。《意見》指出，要強(qiáng)化審計(jì)整改責(zé)任，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不能得到有效整改，不利于維護(hù)審計(jì)權(quán)威，不利于確立法治權(quán)威。

（二）是更好履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的要求

審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)的主責(zé)主業(yè)，經(jīng)濟(jì)體檢提出“治已病、防未病”要求，審計(jì)整改是審計(jì)工作實(shí)效充分體現(xiàn)的重要保障，是治和防的重要措施?！兑庖姟分赋?，要促進(jìn)解決問題背后的體制性障礙、機(jī)制缺陷、制度性漏洞，將審計(jì)整改成果轉(zhuǎn)化為治理效能。如果審計(jì)職責(zé)沒有更好履行，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不能得到有效整改，“最后一公里”打不通，審計(jì)價(jià)值不能充分體現(xiàn)。

（三）是防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的要求

防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)，是政治任務(wù)?！兑庖姟分赋?，要健全黨對(duì)審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，及時(shí)研究審計(jì)查出重大問題的處理意見，對(duì)審計(jì)整改提出要求。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題不能得到有效整改，不能舉一反三，標(biāo)本兼治，就不能及早預(yù)警和防控全局性、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，不能有效應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和挑戰(zhàn)。

（四）是落實(shí)研究型審計(jì)工作的需要

相對(duì)比審計(jì)查出問題、反映問題和審計(jì)工作程序、審計(jì)技術(shù)方法的研究，審計(jì)整改工作復(fù)雜程度較高，可參照學(xué)習(xí)的文獻(xiàn)資料較少，審計(jì)整改可統(tǒng)一明確的操作規(guī)程相對(duì)欠缺，拿來可用的成熟經(jīng)驗(yàn)不多。如果不結(jié)合審計(jì)整改工作推進(jìn)，及時(shí)總結(jié)整理推進(jìn)情況，反映推進(jìn)過程中存在的困難，提出解決思路，并不斷研究交流和探討，就不能有效落實(shí)研究型審計(jì)工作要求，不能提升審計(jì)整改工作。

二、執(zhí)行審計(jì)整改工作存在的問題

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)整改存在認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

目前大多縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的是“誰審計(jì)誰督促整改+執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核”的審計(jì)整改工作機(jī)制，這種工作機(jī)制有利于強(qiáng)化全體審計(jì)人員的“治病、防病”意識(shí)，有效避免審改脫節(jié)，但由于不同審計(jì)人員對(duì)問題的理解把握不同，對(duì)審計(jì)整改的要求認(rèn)定和督促力度也不盡相同，不能保證“一把尺子”不走樣，審計(jì)機(jī)關(guān)存在整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)。如管理制度不健全的問題，被審計(jì)單位為體現(xiàn)實(shí)際整改措施，多按整改要求及時(shí)出臺(tái)管理制度，造成近年來新出臺(tái)和修訂的管理制度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不斷上升，但制度內(nèi)容是否與單位管理實(shí)際相適應(yīng)、試運(yùn)行效果是否理想，在規(guī)定的整改期限內(nèi)，不能充分顯現(xiàn)。諸如此類的問題，被審計(jì)單位雖已向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告了相關(guān)的整改措施，但僅以其是否制定措施為整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其是否能將措施落實(shí)到位、是否能夠長期堅(jiān)持等不作跟蹤檢查，往往出現(xiàn)屢審屢犯的情況，實(shí)際上問題并未得到徹底整改。

（二）被審計(jì)單位整改問題不徹底

行業(yè)主管部門對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接的業(yè)務(wù)指導(dǎo)及管理職責(zé)，對(duì)督促落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改并保證整改措施實(shí)效具有關(guān)鍵作用；隨著二級(jí)預(yù)算單位獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算財(cái)政管理體制的推廣，監(jiān)管作用更加顯著。實(shí)踐中，因缺少配套的考核激勵(lì)機(jī)制，行業(yè)主管部門的整改督促作用弱化。對(duì)審計(jì)查出的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)提出的整改要求不具體、不明確，對(duì)被審計(jì)單位缺少“硬杠杠”要求，被審計(jì)單位在整改時(shí)無所適從，容易對(duì)審計(jì)查出的問題和提出的建議不重視，審計(jì)整改流于形式，出現(xiàn)“材料整改”“數(shù)字整改”的現(xiàn)象，甚至成為其對(duì)審計(jì)整改“偷工減料”“討價(jià)還價(jià)”的理由，導(dǎo)致不能真改、實(shí)改，也是“屢審屢犯”問題產(chǎn)生的根源。

（三）黨委政府及相關(guān)主管部門督查督辦審計(jì)整改積極性不高

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的相關(guān)審計(jì)建議及時(shí)進(jìn)行研究，完善制度、加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、防范化解風(fēng)險(xiǎn)，是聯(lián)席會(huì)議成員單位的共同任務(wù)，是全面提升審計(jì)整改成效的重要舉措，實(shí)踐中，對(duì)該職責(zé)的履行，缺少約束機(jī)制。受審計(jì)整改約束機(jī)制、操作規(guī)程和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不健全影響，一是整改督查督辦過多依賴被審計(jì)單位提報(bào)的整改結(jié)果和審計(jì)機(jī)關(guān)的情況報(bào)告，極大限制了其監(jiān)督管理作用的發(fā)揮，主動(dòng)性不能充分體現(xiàn)；二是作為非專業(yè)部門，經(jīng)辦人員常以不懂審計(jì)業(yè)務(wù)、不知道怎么算整改到位為由，將督查督辦整改工作推給審計(jì)機(jī)關(guān)，所謂的多方聯(lián)動(dòng)往往變成了審計(jì)機(jī)關(guān)的“獨(dú)角戲”，積極性不能充分調(diào)動(dòng)。

（四）審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用推進(jìn)難度較大

新修訂的《審計(jì)法》和《意見》都要求，審計(jì)整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部和制定政策、完善制度的重要參考，對(duì)整改不力的要進(jìn)行約談或問責(zé)。目前不少地區(qū)已將審計(jì)整改情況納入對(duì)單位的年度考核，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改報(bào)告歸入領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人檔案；在落實(shí)考核制度中，因整改標(biāo)準(zhǔn)把握難度大，一般實(shí)行未整改、未整改到位等最高標(biāo)準(zhǔn)限制的“扣分制”，認(rèn)定為整改的，則不扣分、不加分。實(shí)踐中，該考核方式，只體現(xiàn)改或不改，不能反映整改力度，對(duì)扎實(shí)落實(shí)整改措施的被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部，缺少積極的引導(dǎo)，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改向更深推進(jìn)。受審計(jì)整改結(jié)果認(rèn)定的統(tǒng)一性、明確性、公開性、公正性影響，充分運(yùn)用審計(jì)整改結(jié)果推進(jìn)困難。

三、如何推進(jìn)審計(jì)整改工作

（一）健全審計(jì)整改統(tǒng)籌機(jī)制

加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，一是推進(jìn)建立黨委總體統(tǒng)籌、人大常委會(huì)加強(qiáng)監(jiān)督、政府督辦落實(shí)、各職能部門分工協(xié)作、被審計(jì)單位具體執(zhí)行的一體化審計(jì)整改協(xié)調(diào)推進(jìn)工作機(jī)制；二是研究出臺(tái)審計(jì)整改責(zé)任分工及實(shí)施方案，積極探索實(shí)施整改情況滿意度測(cè)評(píng)，有效落實(shí)人大常委會(huì)關(guān)于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)查出突出問題整改情況監(jiān)督的意見，提升審計(jì)整改工作的嚴(yán)肅性和規(guī)范性；三是建立聯(lián)席會(huì)議成員單位年度報(bào)告制度，根據(jù)干部管理權(quán)限，定期對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的本系統(tǒng)典型性、普遍性、傾向性問題進(jìn)行研究，向?qū)徲?jì)委員會(huì)辦公室反饋加強(qiáng)管理及建議采納情況，促進(jìn)聯(lián)席會(huì)議成員單位積極履行督促落實(shí)整改要求的職責(zé)。

（二）夯實(shí)被審計(jì)單位的整改主體責(zé)任

被審計(jì)單位是審計(jì)整改的責(zé)任主體，主要負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，對(duì)審計(jì)結(jié)論的整改工作負(fù)總責(zé)。督促被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人切實(shí)履行審計(jì)整改第一責(zé)任人職責(zé)，一是在送達(dá)審計(jì)結(jié)果文書時(shí)，同時(shí)附送審計(jì)整改告知書，告知《審計(jì)法》及《意見》中關(guān)于被審計(jì)單位承擔(dān)審計(jì)整改主體責(zé)任的規(guī)定，提醒其高度重視；二是對(duì)整改工作提出要求，明確重大問題的整改，單位主要負(fù)責(zé)人要親自管、親自抓，要分析問題成因，加強(qiáng)建章立制，切實(shí)規(guī)范管理，堵塞漏洞，使其整改“不二過”；三是推進(jìn)將審計(jì)查出問題的整改落實(shí)及審計(jì)建議采納情況，納入領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論議定事項(xiàng)內(nèi)容，整改方案的制定、整改措施的落實(shí)、整改所要達(dá)到的目標(biāo)，逐項(xiàng)明確責(zé)任人和責(zé)任科室部門，確保審計(jì)整改結(jié)果有跡可循。

（三）建立完善審計(jì)整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

做好審計(jì)機(jī)關(guān)和具體項(xiàng)目兩個(gè)層面工作，一是在機(jī)關(guān)層面，研究制定統(tǒng)一的審計(jì)整改結(jié)果認(rèn)定辦法，對(duì)如何將問題劃分為立行立改、分階段整改、持續(xù)整改三種類型，如何認(rèn)定每類問題的整改結(jié)果等做出明確規(guī)定；二是在具體項(xiàng)目層面，審計(jì)人員要依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)出臺(tái)的審計(jì)整改結(jié)果認(rèn)定辦法，深入研究問題性質(zhì)、形成原因、所處環(huán)境、后續(xù)影響等因素，精準(zhǔn)確定其所屬的類別，提出具體的整改要求；三是實(shí)行審計(jì)查出問題分類管理，細(xì)化整改跟蹤措施，精準(zhǔn)整改；特別對(duì)涉及中長期規(guī)劃任務(wù)目標(biāo)，以及歷史遺留的復(fù)雜的問題，應(yīng)充分分析，明確分類，對(duì)整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行充分的討論，重大事項(xiàng)實(shí)行一事一議。

（四）以動(dòng)態(tài)跟蹤實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改閉環(huán)管理

提升審計(jì)整改的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理水平，保證每個(gè)問題有整改結(jié)果，每條建議有落實(shí)回音。一是積極應(yīng)用金審三期審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)行審計(jì)整改臺(tái)賬化管理，實(shí)現(xiàn)整改進(jìn)度動(dòng)態(tài)跟蹤、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)預(yù)警提醒、整改結(jié)果全流程可追溯；二是開展審計(jì)整改監(jiān)督檢查，綜合運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)督查、專項(xiàng)檢查、回頭看等方式，通過制發(fā)催辦函、制發(fā)協(xié)助整改建議書、約談、通報(bào)等形式，推動(dòng)審計(jì)整改落實(shí)常態(tài)化；三是做好整改的動(dòng)態(tài)跟蹤指導(dǎo)，可采取回訪座談、專題研討和重點(diǎn)問題復(fù)核復(fù)查等多種形式，對(duì)重要問題進(jìn)行分析研判，做好具體整改過程中的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，發(fā)揮審計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，履行好服務(wù)職責(zé)。

（五）深化部門協(xié)作發(fā)揮審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)作用

強(qiáng)化與紀(jì)委監(jiān)委、組織、財(cái)政等部門的協(xié)作，打造審計(jì)整改長鏈條。一是暢通部門間信息溝通渠道，充分利用不同職能部門資源優(yōu)勢(shì)，健全不同監(jiān)督合力多層次溝通互動(dòng)體制機(jī)制，解決制約審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)的瓶頸問題，促進(jìn)協(xié)調(diào)有序、運(yùn)轉(zhuǎn)順暢；二是完善聯(lián)動(dòng)工作制度，落實(shí)審計(jì)查出問題向人大常委會(huì)報(bào)告制度及人大常委會(huì)監(jiān)督審計(jì)整改意見，并建立整改部門聯(lián)動(dòng)工作制度，落實(shí)相關(guān)部門整改責(zé)任，做到分工明確、職責(zé)清晰；三是對(duì)審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)議提檔升級(jí)，充實(shí)職能成員單位，大力推動(dòng)協(xié)作力度和廣度，促進(jìn)各行業(yè)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)整改的補(bǔ)充作用，加強(qiáng)整改合力。

（六）加大研究型審計(jì)在審計(jì)整改中的應(yīng)用

將研究型審計(jì)理念貫穿審計(jì)整改全過程，準(zhǔn)確把握新時(shí)期審計(jì)整改內(nèi)涵，確保審計(jì)整改措施精準(zhǔn)。一是研究“怎么改到位”，發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)、整改聯(lián)席會(huì)議等機(jī)構(gòu)作用，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)籌分析，對(duì)普遍性、典型性問題，以制度管理的形式促全面規(guī)范，對(duì)難點(diǎn)問題，根據(jù)原因重點(diǎn)研究整改策略，完善審計(jì)整改長效機(jī)制。二是研究“怎么防止屢改屢犯”，對(duì)問題易發(fā)、高發(fā)崗位，通過編印分發(fā)典型問題匯編、共性問題負(fù)面清單等，實(shí)行重點(diǎn)區(qū)域重點(diǎn)預(yù)警，發(fā)揮審計(jì)整改的“免疫”作用。三是扎實(shí)推進(jìn)研究型審計(jì)，在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，大興研究之風(fēng)、挖掘研究之法、豐富研究之果，將研究型審計(jì)的新理念和新模式貫穿審前、審中和審后階段，立足審計(jì)實(shí)踐，堅(jiān)持工作與研究相融相促，將研究型審計(jì)理念融入貫穿于審計(jì)立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告的全過程各方面，達(dá)到以研究提質(zhì)量、以研究促發(fā)展的總體目標(biāo)。

（七）完善審計(jì)整改成果運(yùn)用

建立審計(jì)整改目標(biāo)責(zé)任制考核辦法，細(xì)化評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和考核檔次，并積極應(yīng)用。一是將審計(jì)查出問題列入黨委、政府督辦，對(duì)屢改屢犯的，向黨委、政府專題匯報(bào)；及時(shí)向組織部門反映審計(jì)整改結(jié)果，作為干部述職述廉、任免的重要參考；二是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)整改納入目標(biāo)責(zé)任制考核制度，整改不到位的按規(guī)定扣分；將財(cái)政財(cái)務(wù)方面存在問題的整改情況，作為加強(qiáng)預(yù)算和財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理的參考依據(jù)，與預(yù)算資金安排掛鉤；三是建立審計(jì)結(jié)論落實(shí)及結(jié)果運(yùn)用的實(shí)施制度，細(xì)化各方責(zé)任，明確人事、組織等部門在整改結(jié)果運(yùn)用不到位的單位中，應(yīng)采取的措施及程序，按規(guī)定辦事，按程序履職，形成促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的合力，營造審計(jì)整改成果共用的氛圍，推動(dòng)審計(jì)整改工作由“軟任務(wù)”變“硬指標(biāo)”、變“加分項(xiàng)”。

（八）推進(jìn)審計(jì)整改結(jié)果公開

除涉密事項(xiàng)外，被審計(jì)單位應(yīng)適當(dāng)公開審計(jì)查出問題整改情況。一是推動(dòng)審計(jì)整改與政務(wù)公開工作統(tǒng)籌開展，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督與大眾監(jiān)督、輿論新聞監(jiān)督相結(jié)合，督促被審計(jì)單位按規(guī)定完成整改；二是有序推進(jìn)審計(jì)整改結(jié)果公開，按照先試點(diǎn)、再評(píng)估、再完善、再推廣的原則，謹(jǐn)慎有序推進(jìn)整改公開工作，考慮公眾輿情影響，防范審計(jì)整改公開負(fù)面消息，給審計(jì)工作造成被動(dòng)；三是建立健全審計(jì)整改結(jié)果公開審批控制制度，公開主體、公開內(nèi)容、公開渠道，必須嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，并統(tǒng)一格式和規(guī)范語言，保證公開信息安全。

結(jié)語

綜上所述，規(guī)范高效的審計(jì)整改工作，對(duì)打通審計(jì)監(jiān)督“最后一公里”具有重要作用。積極探索審計(jì)整改程序，有效解決審計(jì)整改推進(jìn)過程中遇到的實(shí)際問題，需要從體制機(jī)制、制度建設(shè)、責(zé)任落實(shí)、成果運(yùn)用等多方面共同發(fā)力，協(xié)同推進(jìn)，促進(jìn)審計(jì)效能最大化。