張德龍

一、引言

全面預算管理指企業(yè)在一段時間內開展各種經營活動所需要的整體預算，全面預算應用貨幣的方式反映了企業(yè)在該階段內全部的經濟活動。全面預算是企業(yè)開展標準化管理的基礎，一般含有預算、控制以及協(xié)調等諸多流程，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與預算中不同經營目標的有機融合，對企業(yè)經營活動開展實現(xiàn)管理與控制。因此，如何基于戰(zhàn)略導向開展企業(yè)全面預算管理即成為許多學者關注的重點。

二、企業(yè)全面預算管理的基本功能

1.規(guī)劃功能

企業(yè)全面預算管理的規(guī)劃功能主要體現(xiàn)在如下方面：第一，幫助企業(yè)制定目標與決策。預算通過規(guī)劃、分析，同時予以數(shù)量化，有系統(tǒng)地編制，使得企業(yè)的目標政策獲得具體的體現(xiàn)。例如企業(yè)決定自身項目目標是追求利潤最大化，即盡量減少成本，還是提高質量。在確定目標之后，便可制定相應的策略與政策，并定期檢驗落實狀況。第二，有益于預估未來的機會與威脅，企業(yè)在生產經營過程中遇到的問題十分復雜，如果預先予以規(guī)劃，檢查問題產生的根本原因，可以及時進行補救。預算便是推動組織成員，對各項環(huán)境變化予以實現(xiàn)預估，以便選擇應對方案。規(guī)劃盡管無法完全消除風險，但是有益于組織成員明確組織自身的優(yōu)點與缺陷，提前判斷可能潛在的機會以及威脅，以使企業(yè)經營風險降至最低。第三，可以推動資源的充分引用。盡管企業(yè)目標無限，但是其資源十分有限。故而，規(guī)劃是一種選擇的過程，在不同類型方案之中，挑選最有利的付諸實施，以實現(xiàn)企業(yè)最大的滿足程度。

2.管理功能

規(guī)劃與管理之間相輔相成，如果僅有規(guī)劃，而缺乏管理，規(guī)劃最終流于形式，若是只有管理而沒有規(guī)劃，則管理缺少依據。因此，管理與規(guī)劃必須做到相互呼應，不可分割。預算在管理方面的功能體現(xiàn)在如下方面：

第一，結合既有目標落實。管理的標準在于目標的制定。故而，預算落實期間，管理人員應時刻關注所有的經營活動有無脫離目標？脫離目標的行為是否得到允許？并及時予以糾正，使得行動朝著既定的目標開展等。

第二，利用信息反饋，明確落實期間出現(xiàn)的問題。理應繼續(xù)教育評估與信息的有效反饋，明確差異產生的根本原因。并結合問題所在，對癥下藥，及時矯正，以實現(xiàn)企業(yè)經營目標。

第三，減少浪費與無效率的出現(xiàn)。因為績效考核的落實，各個部門和員工對分配的資源需要合理應用。故而，全面預算可以有效避免資源浪費或是經營不利，這對企業(yè)創(chuàng)造價值而言具有積極意義。

3.溝通功能

溝通功能主要體現(xiàn)在如下方面：盡量減少預算落實的障礙，通過員工參與預算的編制，可以使管理層和執(zhí)行層彼此溝通達成共識，降低預算落實遇到的障礙。同時，利用預算編制，可以使管理層掌握員工的需求以及意見，員工能夠感受到管理層對自己的期望與態(tài)度。故而，通過溝通，使得彼此了解，努力實現(xiàn)目標。

三、基于戰(zhàn)略指導的全面預算管理優(yōu)化設計的基本原則

1.戰(zhàn)略指導性

基于戰(zhàn)略指導的全面預算管理工作可以改變預算與發(fā)展脫節(jié)的問題，有效減少了上下級企業(yè)彼此討價還價的狀況，同時改變企業(yè)戰(zhàn)略不能成為員工最高指導原則的現(xiàn)象。不僅如此，企業(yè)將長期戰(zhàn)略進行逐層分解和轉化，確保長期目標和短期目標之間的平穩(wěn)銜接，避免企業(yè)出現(xiàn)重視短期盈利的短視行為。故而，企業(yè)需要以既定戰(zhàn)略目標為核心，制定合理的預算目標，以充分展現(xiàn)戰(zhàn)略具有的指導價值。

2.精確邏輯性

企業(yè)戰(zhàn)略需要利用全面預算管理將其轉變?yōu)榫唧w的數(shù)字化目標落實，預算指標的精確度與企業(yè)戰(zhàn)略是否可以如期完成有直接關系。因此，企業(yè)在編制預算期間，需要十分重視數(shù)據的精準度與邏輯聯(lián)系。在充分研究目前經營形式以及歷史數(shù)據的情況下，企業(yè)合理地將年度預算指標拆分至各個月度，盡量降低預算編制和具體實施期間兩者存在的差異。

四、基于戰(zhàn)略導向的企業(yè)全面預算管理設計——以某建筑企業(yè)為例

1.企業(yè)概況

某企業(yè)是一家建筑施工單位，企業(yè)主營業(yè)務為承擔區(qū)域城市的更新與片區(qū)開發(fā)；承擔區(qū)域內重點項目建設；承擔區(qū)域內產業(yè)園區(qū)載體建設；承擔區(qū)域住宅配套設施，如商品房、保障房以及長足共育建設等工程項目。企業(yè)結合市場未來發(fā)展趨勢、技術優(yōu)勢等資源，在明確市場定位以及針對細分市場匯集力量之后，企業(yè)已經具備一定市場競爭力以及發(fā)展能力，并擬定如下戰(zhàn)略目標：利用五年的努力，成為建筑行業(yè)的長跑者，并涉足全球市場，不斷提高施工技術，使自身施工技術達到國內一流水平，進一步提高市場占比。

2.戰(zhàn)略預算的設計

企業(yè)目前戰(zhàn)略目標明確，具體包括減少經營成本，提高施工效率以及加強學習能力等，所以需要將把施工期間的資源耗損量、信息系統(tǒng)投入成本以及員工學習培訓等活動列入戰(zhàn)略預算范圍中。利用平衡積分卡將公司戰(zhàn)略細分為有因果關系的重要成功要素，同時轉變?yōu)榭梢栽u估的重要績效指標。如企業(yè)目前采用的多元化戰(zhàn)略以及差異化戰(zhàn)略，BSC將上述兩個戰(zhàn)略細分為員工技能熟練程度、企業(yè)形象以及減少成本等關鍵要素。而針對減少成本可以將其轉變?yōu)榭梢栽u估的KPI，例如施工工程的合格率、返工率等，結合既定目標制定相應的落實方案，在實際落實期間，針對需要的人力資源、物力資源以及財力搭配予以預算，基于此，對行動方案可能獲得收益以及損耗予以模擬以及平衡后執(zhí)行。

3.經營預算的確認

預算目標的確定指的是各個部門編寫一份部門經營計劃書，上交至審核部門負責人進行審核。審核部門在匯總各個部門計劃書之后，遞交至預算管理委員會予以審核與討論，然后上報至董事會開展審核與評估，管理部門將董事會審核后最終確認的家戶數(shù)備份并發(fā)放給各個部門，預算目標確認過程中，預算目標應將企業(yè)戰(zhàn)略納入參考因素，預算目標應使得企業(yè)維持競爭優(yōu)勢；預算目標在企業(yè)發(fā)展中因做到切實可行，具有一定先進性，且貼合實際；預算目標應做到科學合理，在明確預算之前廣泛采集有關信息數(shù)據，予以合理分析，最終明確預算的目標。

以某建筑企業(yè)施工部門為例，為了盡可能減少企業(yè)成本，企業(yè)針對施工期間的各個環(huán)節(jié)予以詳細分析，尋找浪費產生的根本原因，同時利用合理的措施減少各種資源的浪費，已達到減少成本的目的。以該企業(yè)為例，其通過整體分析之后，認為如下方面的費用動因尤為重要：企業(yè)內部日常經營活動成本費用較高，造成支出難以降低。對此，企業(yè)組織專門的會議，由總經理主持，旨在減少成本與支出，包含如下措施：

其一，針對財務部門、人事部門負責人建立嚴格的考核流程，通過財務部門與人事部門實現(xiàn)對企業(yè)各個部門的監(jiān)管，審計部門針對財務部門監(jiān)管結果予以審計；

其二，要求部門本部人員編制進行詳細的說明，含有具體的崗位工作內容、職責以及能力水平等。特別是工作內容方面，應具體至每天的各個小時，關注工作人員8小時工作制是否飽滿。

其三，調低有機物品的耗損程度，構建材料保管制度，若是施工期間的工具或是配件受損，應嚴格落實以舊換新的規(guī)定；同時，提高原材料的節(jié)省與浪費獎懲標準。

上述措施的應用，在確保公司正常運轉的基礎上，可以為企業(yè)裁員30余人，每年節(jié)省的人力成本達到70余萬元；同時因為危機意識以及激勵制度的影響，員工的工作熱情將得到顯著提高，對推動企業(yè)發(fā)展而言具有積極意義。其次，物料的過度損耗以及生產浪費問題，企業(yè)可構建一套完善的生產信息系統(tǒng)，構建該系統(tǒng)最為關鍵的價值在于將企業(yè)各個部門不同流程的數(shù)據、信息等及時精準地匯總，結合數(shù)據與信息反饋的狀況能夠觀察與預算的編制合理程度、完成情況以及需要改善的方面等，完成資源的科學配置。各個部門的負責人和總經理商討，可以嘗試從減少浪費、提高品質等方面入手，從中層開始，從物料消耗標準入手?？偨浝硇枰蚋鱾€部門布置如下任務：

其一，將全部物品進行編碼，包括各種原材料。編碼的基本原則由財務部門確認，組織者與責任人為部門經理，需要在特定時間內完成，并構建對應的任務獎懲相關規(guī)定。

其二，全部產品必須構建精準的BOM信息，并要求各個部門在規(guī)定時間內完成，并構建對應的任務獎懲規(guī)定。

其三，全部物品都需要構建精確的物料損耗的標準、燃料以及動力的損耗標準，同樣要求在規(guī)定時間內完成，并構建對應的任務獎懲規(guī)定。并由財務中心負責將上述信息數(shù)據錄入至計算機中進行加密。

完成預算編制之后，依照季度編寫預算表季度滾動預算表，本季度結束后，即開始編寫后續(xù)季度的滾動預算，以便為之后季度企業(yè)所有生產經營活動提供相應的指導，此預算編制方式與公司全年預算過程以及方式相同。企業(yè)編寫季度滾動預算過程中，應和年度預算形成有效的結合，且企業(yè)各個季度的任務，必須保證完成，可以有一定的調節(jié)比例，但是必須控制在較低比例之中。以該企業(yè)為例，建議未完成率控制在0.5%之內。應用季度滾動預算，企業(yè)將一個季度作為單位，針對企業(yè)已經編寫的預算以及實際執(zhí)行力進行對比，如果產生重度變動，或是由于企業(yè)資源配置以及組織結構變化，導致執(zhí)行力度受到影響，便可及時調節(jié)企業(yè)內部資源，或是調節(jié)預算，以確保企業(yè)任務的實現(xiàn)。

五、結語

企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展，就不能忽視戰(zhàn)略目標管理以及全面預算管理，最大程度減少企業(yè)投入的成本，才能獲得良好的經濟效益。因此，企業(yè)需要及時明確基于戰(zhàn)略導向全面預算管理的功能性，并通過戰(zhàn)略預算的設計以及經營預算的確認等方式，加強預算管理，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎。