黃耀奇

一、引言

稅收籌劃是一種控制企業(yè)納稅成本的良好方式，通過科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃，可以控制企業(yè)在稅收方面的支出，從而減少企業(yè)平時(shí)的支出，為企業(yè)獲得更多利潤。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都與納稅有著緊密聯(lián)系，納稅是企業(yè)平時(shí)需要支出較大成本的部分，應(yīng)該引起企業(yè)的重視，通過合理的方式規(guī)劃企業(yè)的應(yīng)繳稅款。一般企業(yè)都會盡量控制自己的生產(chǎn)成本、渠道成本、人力成本等，以此來減少企業(yè)的相關(guān)支出，但是不少企業(yè)忽略了稅務(wù)支出，沒有進(jìn)行良好規(guī)劃，壓縮了自己的利潤。

二、稅收籌劃與企業(yè)會計(jì)核算

所謂會計(jì)核算，即通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方式，對特定經(jīng)營主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行記賬、算賬與報(bào)賬。會計(jì)核算的結(jié)果可以給企業(yè)決策者提供關(guān)鍵的決策信息，同時(shí)，會計(jì)核算貫穿了企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營活動，可以將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中出現(xiàn)的問題暴露出來，并作為企業(yè)調(diào)節(jié)生產(chǎn)方式的重要依據(jù)。當(dāng)企業(yè)決策領(lǐng)導(dǎo)者發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的生產(chǎn)活動造成的成本過高，那么可以通過調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本的方式來使企業(yè)的利潤增加。

稅收籌劃是為企業(yè)控制稅收支出的一種合法方式，即企業(yè)通過合理合法的方式控制自己的稅收成本。稅收籌劃工作必須在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動開始之前，其目的是讓企業(yè)可以獲得最大的投資收益，其內(nèi)涵包括了稅收最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等。

納稅工作會給企業(yè)帶來較大的成本支出，而稅收籌劃工作可以控制企業(yè)這方面的成本，讓企業(yè)可以獲得更大的利潤，即稅收籌劃工作也是企業(yè)成本調(diào)控的一種方式。所以當(dāng)企業(yè)通過會計(jì)核算發(fā)現(xiàn)其稅收成本存在可以調(diào)控的區(qū)間時(shí)，就可以通過稅收籌劃進(jìn)行調(diào)節(jié)，減少企業(yè)成本支出，企業(yè)的利潤即可增加。稅收籌劃是通過合理合法的方法對企業(yè)成本進(jìn)行控制的一種方式，所以一定要建立在會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，只有企業(yè)擁有嚴(yán)密、規(guī)范的會計(jì)核算，才能給稅收籌劃工作提供指導(dǎo)。

三、稅收籌劃工作應(yīng)遵循的企業(yè)會計(jì)核算原則

稅收籌劃工作對企業(yè)經(jīng)營十分有利，但是也需要在會計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，所以也需要遵循一定的會計(jì)核算原則。

1.合理合法原則

稅收籌劃工作在進(jìn)行企業(yè)稅收成本控制時(shí)，需要通過一定方法進(jìn)行，但這些方法一定要合理合法，只有合理合法地運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅收成本，才屬于稅收籌劃工作的范疇。

2.收益大于支出原則

稅收籌劃是一種增加企業(yè)收益的方式，但是在進(jìn)行稅收籌劃工作的過程中，也會產(chǎn)生一定的稅收籌劃成本，所以在進(jìn)行稅收籌劃工作之前，企業(yè)負(fù)責(zé)人需考慮其成本與收益之間的關(guān)系，如果成本大于收益，那么對企業(yè)而言便造成了損失，只有當(dāng)收益大于成本時(shí)，稅收籌劃工作才算有效。這便是稅收籌劃工作需要遵循的收益大于支出原則。

3.專業(yè)與綜合性原則

稅收籌劃工作涉及了企業(yè)納稅問題，其專業(yè)性比較強(qiáng)，因而進(jìn)行稅收籌劃工作的工作人員需要具備一定的專業(yè)性。企業(yè)可以選擇從外部聘請專人進(jìn)行稅收籌劃工作，也可以在企業(yè)內(nèi)部成立相應(yīng)的工作部門，但是需要注意其工作人員的專業(yè)能力。除了專業(yè)性之外，稅收籌劃需要對企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而將企業(yè)的稅務(wù)支出進(jìn)行合理地調(diào)節(jié)，對于工作人員的綜合性能力也具有比較高的要求。

四、稅收籌劃工作對于企業(yè)會計(jì)核算工作造成的影響

稅收籌劃工作建立在企業(yè)會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)之上，所以進(jìn)行稅收籌劃工作，也會給企業(yè)會計(jì)核算工作帶來一定影響，可以促進(jìn)企業(yè)會計(jì)核算工作的開展。

1.使得企業(yè)納稅意識提高

企業(yè)的納稅意識以及企業(yè)納稅時(shí)相關(guān)會計(jì)核算工作的專業(yè)性都可以通過稅收籌劃工作來進(jìn)行體現(xiàn)，當(dāng)一家企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，說明該企業(yè)具有依法納稅的意識，否則其不必進(jìn)行稅收籌劃，也意味著該企業(yè)可以通過我國稅法的相關(guān)規(guī)定制作出會計(jì)報(bào)表，企業(yè)相關(guān)工作人員可以根據(jù)該報(bào)表進(jìn)行納稅。

2.提升企業(yè)會計(jì)核算工作人員的專業(yè)性

企業(yè)稅收籌劃工作需要會計(jì)人員先做出準(zhǔn)確的會計(jì)報(bào)表，并從稅法的角度對這些報(bào)表進(jìn)行解讀，從而通過稅收籌劃工作，可以提升會計(jì)人員的專業(yè)性，他們也可以更了解稅法，通過結(jié)合企業(yè)角度對稅法進(jìn)行解讀，達(dá)到為企業(yè)節(jié)約更多成本的目的。

3.促進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立

稅收籌劃工作能夠通過控制企業(yè)稅收成本的方式來為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營成本，隨著稅收籌劃工作的開展，其必定會逐漸成為企業(yè)經(jīng)營的一種硬性制度，即現(xiàn)代化企業(yè)制度中，稅收籌劃工作所確立的制度將成為重要的一部分。

五、企業(yè)會計(jì)核算工作中稅收籌劃工作的運(yùn)用

1.應(yīng)對繳稅日期

我國的稅法對企業(yè)應(yīng)繳納稅款的時(shí)間做了明確規(guī)定，其中，直接以現(xiàn)金作為結(jié)算方式的業(yè)務(wù)，則以收到現(xiàn)金當(dāng)天的日期作為企業(yè)應(yīng)繳稅款結(jié)算日期，如果是分期或者賒銷的業(yè)務(wù)收入，則需要以買賣經(jīng)營雙方的合同約定日期為準(zhǔn)。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅工作時(shí)，可以根據(jù)自己的實(shí)際需要，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)算方式，從而調(diào)整自己的繳稅日期。

2.減少企業(yè)利潤所得稅支出

企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用都需要及時(shí)進(jìn)行列支，從而確定企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成本，同時(shí)，最好能夠擁有該費(fèi)用的支出憑證。如企業(yè)的存貨中出現(xiàn)了貨物的損毀、盤虧等，則需要及時(shí)進(jìn)行壞賬處理，并且將企業(yè)經(jīng)營過程中將要產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，從而將企業(yè)當(dāng)期支出最大化，則企業(yè)當(dāng)期利潤就較低，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營利潤所應(yīng)該繳納的稅額就低，企業(yè)的經(jīng)營成本則可節(jié)省。

3.加速折舊

加速折舊也是一種稅收籌劃的方式，企業(yè)存在一些固定資產(chǎn)，同時(shí)，隨著時(shí)間的推移，這些固定資產(chǎn)的價(jià)值會受到貶損，那企業(yè)就可以加速這些固定資產(chǎn)價(jià)值的貶損，從而擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營支出，并且還可以回收部分固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的投資成本，企業(yè)的當(dāng)期利潤也會相應(yīng)減少，其稅務(wù)支出也會相應(yīng)變少。

4.利用不同存貨會計(jì)核算方法，增加成本支出，減少稅務(wù)支出

企業(yè)在經(jīng)營過程中，一般都會存在一定的存貨現(xiàn)象，存貨也是保障企業(yè)正常經(jīng)營的一個(gè)重要手段。企業(yè)在對存貨的成本進(jìn)行核算時(shí)，其計(jì)算方式不同，則算出的存貨成本則不同。一般來說，企業(yè)存貨成本的計(jì)算方式有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方式，企業(yè)在下一納稅年度開始前，可以綜合市場行情進(jìn)行判斷，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備，選擇其中一種方式進(jìn)行自己存貨成本的計(jì)算，當(dāng)選定計(jì)價(jià)方法時(shí)，就不能隨意進(jìn)行改變。企業(yè)需要提前進(jìn)行市場的預(yù)估，當(dāng)市場表現(xiàn)為通貨膨脹時(shí)，物價(jià)一般呈現(xiàn)出上漲的趨勢，此時(shí)企業(yè)就應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)，有利于企業(yè)節(jié)省應(yīng)繳稅款。當(dāng)市場表現(xiàn)為通貨緊縮時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方式，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

六、強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)核算工作中稅收籌劃工作的建議

企業(yè)想要獲得更好地發(fā)展，那么勢必要對自己經(jīng)營活動各個(gè)階段的成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，稅收成本也是企業(yè)經(jīng)營過程中的一個(gè)較大開支，所以企業(yè)需要在平時(shí)的會計(jì)核算工作中強(qiáng)化稅收籌劃工作，以節(jié)約更多的稅收成本，企業(yè)也可以獲得更多經(jīng)營利潤。

1.將企業(yè)稅收籌劃工作的目標(biāo)明確

稅收籌劃工作是企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營利潤可以通過稅收籌劃來進(jìn)行提升，提升的過程中要明確兩個(gè)目標(biāo)，即涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

（1）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

所謂涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，包含了信息收集，信息處理以及危機(jī)預(yù)處理三個(gè)環(huán)節(jié)。通過這三個(gè)環(huán)節(jié)可以建立企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，并且能夠讓企業(yè)充分意識到企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營者在進(jìn)行報(bào)稅繳稅過程時(shí)，需要完全依法進(jìn)行，不出現(xiàn)因?yàn)榧{稅問題而導(dǎo)致企業(yè)受到處罰的情況。

（2）獲取資金的時(shí)間價(jià)值

通過一些步驟，可以將企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)繳稅額轉(zhuǎn)移到下期，這樣一來，可以使企業(yè)部分資金獲得時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤。

2.優(yōu)化企業(yè)組織形式

不同的企業(yè)組織形式對應(yīng)著不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，目前我國企業(yè)的組織形式主要有三種，分別為公司企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)。分別對應(yīng)這三種企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)并不一樣，即使是分公司與子公司也存在不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自己的實(shí)際情況，合理選擇企業(yè)的組織形式，以從納稅方面獲得更大便利。

3.謹(jǐn)慎選擇投資項(xiàng)目

有一些項(xiàng)目受到國家的政策扶持，因此，當(dāng)企業(yè)對這些項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)，可能存在一些稅收的優(yōu)惠政策，從而給企業(yè)減少稅務(wù)支出。所以企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先選擇有國家稅收優(yōu)惠政策扶持的項(xiàng)目。

4.加大相關(guān)人才的培養(yǎng)、招聘

企業(yè)的稅收籌劃工作具有一定的專業(yè)性，同時(shí)也需要工作人員具備綜合性能力，對于工作者的個(gè)人素質(zhì)要求較高，良好的人才可以為企業(yè)做出更好的稅收籌劃，為企業(yè)節(jié)約更多稅收成本。所以企業(yè)要重視相關(guān)人才的培養(yǎng)，企業(yè)可以通過組織培訓(xùn)的方式增強(qiáng)工作人員的核心素養(yǎng)，也可以從招聘階段開始嚴(yán)格要求，無論是工作人員的學(xué)歷還是工作經(jīng)歷，都需要嚴(yán)格把關(guān)，這樣才能為企業(yè)招聘到合適的人才。通過這些人才的規(guī)劃，為企業(yè)制定一套能夠節(jié)約稅收成本的制度，從而增加企業(yè)的經(jīng)營利潤。

5.重視地區(qū)以及稅種的差異性

不同地區(qū)有著不同的稅收政策，企業(yè)可以先進(jìn)行市場調(diào)查，隨后選擇于己有利的地區(qū)注冊公司，從而達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。此外，我國的稅種較多，不同稅種也對應(yīng)著不同的稅率，企業(yè)可以根據(jù)自己的特殊性質(zhì)，在合法的前提下，申報(bào)不同的稅種，從而減少總的稅務(wù)支出，也可以擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營利潤。

七、結(jié)語

稅收籌劃工作是提升企業(yè)經(jīng)營利潤的一種方式，企業(yè)都應(yīng)該重視起來，在合理合法的前提下進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，無論是所申報(bào)的稅種，還是企業(yè)的注冊地區(qū)等，都可以為企業(yè)節(jié)省稅收成本。它是企業(yè)的重要理財(cái)方式之一，可以增強(qiáng)企業(yè)的市場核心競爭力，企業(yè)的相關(guān)工作人員一定要具備專業(yè)能力，同時(shí)能夠綜合理解企業(yè)的經(jīng)營方式，從而制定出為企業(yè)節(jié)省稅務(wù)開支的計(jì)劃。