相吉萍

（山東鋼鐵股份有限公司萊蕪分公司財務(wù)部，山東 濟(jì)南 271100）

一、前言

知識經(jīng)濟(jì)時代背景下，愈來愈多的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)運而出，因此，若是想要在眾多企業(yè)中脫穎而出，那么就要充分重視產(chǎn)品的研發(fā)，只有在這樣的情況下，才能夠使企業(yè)具有強大的核心競爭力。企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品的過程中，研發(fā)費用的比例是非常大的，因此需要重視其核算與管理問題，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算的相關(guān)定義

1.高新技術(shù)企業(yè)

與普通的企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)具有高知識密集性、高技術(shù)密集性和高資金密集性的特點。高新技術(shù)企業(yè)主要指的是將科技和知識轉(zhuǎn)化成成果，從而使企業(yè)自身擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)能力是十分重要的，其能在很多大程度上影響企業(yè)的長久發(fā)展。一般來說，高新技術(shù)企業(yè)還具有以下五個特征。一是高新技術(shù)企業(yè)的主要活動是從事科研活動，之后將科研成果轉(zhuǎn)化成可以供企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的資金。二是高新技術(shù)企業(yè)的成長速度是非常快的。三是創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)，如果企業(yè)不能夠進(jìn)行創(chuàng)新，沒有創(chuàng)新能力，那么就會導(dǎo)致企業(yè)沒有核心競爭力，企業(yè)自然就會在時間的流失中被其他的企業(yè)所打敗、所代替。四是高新技術(shù)企業(yè)具有高風(fēng)險的特點，所以管理層的決定對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用?；诖?，管理層人員必須有十分強的風(fēng)險管控能力，即便是研發(fā)出現(xiàn)了失敗的情況，那么也能夠帶領(lǐng)工作人員持續(xù)創(chuàng)新，進(jìn)行研發(fā)工作。五是高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險是很高的，其所研究出來的產(chǎn)品不一定是社會所真正需要的。

2.研發(fā)費用

研發(fā)包括研究和開發(fā)。研究指的是企業(yè)可以設(shè)定一定的計劃，然后有計劃地進(jìn)行一系列的創(chuàng)新活動，從而獲得一些可以推動社會進(jìn)步的新高科技術(shù)。開發(fā)指的是將新高科技術(shù)轉(zhuǎn)化成成果，即利用新高科技術(shù)進(jìn)行設(shè)計出一些新的產(chǎn)品，然后將其進(jìn)行批量生產(chǎn)。在這個過程中，會產(chǎn)生研發(fā)成本，包括原材料、人工費用、機(jī)器折舊費用和其他生產(chǎn)成本等。

研發(fā)費用的確認(rèn)包括兩個階段，分別是研究階段和開發(fā)階段。研究階段的費用主要是由于準(zhǔn)備工作產(chǎn)生的費用，包括分析市場、收集信息、編制預(yù)算等。由于在研究階段無法確定此項工作會為企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟(jì)效益，因此，研究階段的費用計入“當(dāng)期損益”。處于開發(fā)階段的項目，在很大程度上會產(chǎn)生科研成果，因此，如果能夠判斷出開發(fā)階段的費用符合無形資產(chǎn)的相關(guān)定義，那么則可以將開發(fā)階段的費用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算工作分析

1.研發(fā)項目的確認(rèn)

通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項目之前需要先制定科學(xué)的工作計劃。因此，企業(yè)需要先設(shè)置研發(fā)部門，明確項目費用管理對象，有效降低企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在確認(rèn)研發(fā)項目的過程中，應(yīng)當(dāng)對研發(fā)項目進(jìn)行科學(xué)評估，明確其存在的意義以及作用，并確定其經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)在進(jìn)行評估之后，如果確定要對此項目進(jìn)行開發(fā)，那么需要將相關(guān)的資料上交到審核機(jī)構(gòu)。

2.研發(fā)項目費用核算模式

企業(yè)需要仔細(xì)記錄在研發(fā)過程中所產(chǎn)生的一切費用，為日后的財務(wù)工作和查詢工作提供依據(jù)。由于會計部門和稅務(wù)部門是兩個不同所屬的部門，所以其在處理研發(fā)費用方面會存在些許不同，針對這一現(xiàn)狀，兩個部門之間需要進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)，以此來有效整合研發(fā)費用。在研發(fā)的過程中，很有可能一個環(huán)節(jié)會引發(fā)多個研發(fā)項目，因此，企業(yè)必須根據(jù)不同研發(fā)項目的不同特點，做好歸集工作。這就要求高新技術(shù)企業(yè)必須有一套完善的費用核算和管理模式。完善的管理模式可以有效分離研發(fā)項目費用和真實成本，從而保證核算結(jié)果的正確性。

3.研發(fā)費用核算內(nèi)容

（1）人工費用

在項目研發(fā)費用中，人工費用的比例一直都是比較大的，因為人工費用不僅要包括日常的工資，其還要包括工作人員的津貼和獎金等。而且，企業(yè)為了能夠留住更多的人才，吸引更多的創(chuàng)新型科技人才，其往往會選擇用高新的方式聘請一些研發(fā)人員，并與之簽訂長期的合同。此外，為了能夠充分保證研發(fā)人員的工作積極性，其還需要對研發(fā)人員實行績效制度，這無疑增加了企業(yè)的資金壓力。與此同時，企業(yè)需要為企業(yè)的所有員工繳納住房公積金和各種保險，解決員工的后顧之憂。因此，為了能夠?qū)崿F(xiàn)人工費用的有效整合，為了能夠確?！叭斯ぁ焙汀百M用”相匹配，人力部門和財務(wù)部門需要相互配合，相互交流。

（2）材料費用

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項目時，必然會使用到材料，而材料費用對于企業(yè)來說也是不可小覷的。材料包括研發(fā)前期直接損耗的材料、研發(fā)過程中使用的材料和研發(fā)結(jié)束之后使用的材料。因此，為了能夠有效節(jié)約材料費用，研發(fā)部門必須根據(jù)實際研發(fā)情況，對所需要的材料進(jìn)行科學(xué)購置。此外，財務(wù)部門還要對材料的成本進(jìn)行仔細(xì)核算，確保研發(fā)項目的所有費用都在合理范圍之內(nèi)。

四、高新技術(shù)企業(yè)加強研發(fā)費用核算與管理的意義

1.爭取國家撥款

新時期，我國十分重視高新技術(shù)的發(fā)展，因為高新技術(shù)可以有效提高我國在國際上的地位，因此，我國對高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度是比較大的。對于發(fā)展的比較優(yōu)秀的高新技術(shù)企業(yè)，我國政府會對其進(jìn)行撥款，意在降低其在資金方面的壓力，為企業(yè)的科研提供有利保障。在政府的幫助之下，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展空間明顯變大，其創(chuàng)新能力也明顯增強。更重要的是，政府的支持使高新技術(shù)企業(yè)更具有生命力，使其在科研方面更具有熱情。此外，政府針對高新技術(shù)企業(yè)還制定了稅收減免政策，比如高新技術(shù)企業(yè)的所得稅按照百分之十五的稅率進(jìn)行征收。稅收減免政策的出臺，有效地降低了企業(yè)的壓力，同時，也能夠讓企業(yè)有更多的資金投入到研發(fā)項目中。但需要注意的是，政府不是對任何一個高新技術(shù)企業(yè)都有相關(guān)的政策，企業(yè)能夠得到政府資金和政策支持的前提是高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)有完善的歸集計算能力，因此加強研發(fā)費用核算和管理，能夠助力企業(yè)獲得政府的支持。

2.對資金進(jìn)行合理配置

企業(yè)加強對研發(fā)項目的投資，是為了能夠讓企業(yè)自身獲取更多利益，并更好滿足客戶需求，以此來提高自身在市場上的競爭力，增加在市場上的地位。但研發(fā)項目通常具有難度大、周期長的特點，所以企業(yè)的管理者不能夠準(zhǔn)確確定需要的資金以及配置數(shù)量。此時，研發(fā)費用核算與管理就顯得尤為重要，其在項目立項時可以幫助企業(yè)管理者明確目標(biāo)，同時，還能夠?qū)崟r監(jiān)督費用的使用情況，在項目完成之后，其能夠?qū)ρ邪l(fā)項目和費用的使用情況進(jìn)行充分的總結(jié)。這為企業(yè)管理者在資金配置方面提供了有效的支持，使管理者能夠?qū)Y金進(jìn)行合理配置。

3.防控企業(yè)風(fēng)險

為了能夠使自身企業(yè)在市場上一直都具有競爭力，高新技術(shù)企業(yè)每年都必須投入大量的資金，因為只有在這樣的情況下，企業(yè)才能夠源源不斷地研發(fā)項目，從而使企業(yè)一直都具有核心競爭力。但正是由于企業(yè)每年都需要投入大量的資金，導(dǎo)致企業(yè)面臨著比較大的資金壓力，同時也面臨著比較大的資金風(fēng)險，如果在企業(yè)投入大量資金的情況下，研發(fā)項目還沒有成果，那么企業(yè)很有可能面臨倒閉的風(fēng)險?；诖?，加強研發(fā)費用核算與管理是非常有必要的，其不僅能夠幫助企業(yè)合理規(guī)劃資金，避免不必要的成本浪費，還能夠降低企業(yè)的整體生存壓力，更重要的是，其能夠?qū)⑵髽I(yè)的風(fēng)險控制在可控范圍之內(nèi)。

五、研發(fā)費用核算與管理存在的問題

1.預(yù)算準(zhǔn)確性不足

一般來說，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)的過程中，會受到很多因素的影響，因此，其研發(fā)活動都具有高風(fēng)險性、不確定性[1]。由于研發(fā)的時間比較長，所以在研發(fā)期間所投入的人力、物力和財力具有一定的復(fù)雜性，所以這就導(dǎo)致項目預(yù)算工作具有一定的困難性，往往預(yù)算目標(biāo)和實際結(jié)果有比較的差異。

在很多高新技術(shù)企業(yè)中，都存在重視研發(fā)、輕視財務(wù)的思想，但實際上這種思想是很不正確的。研發(fā)項目立項一般都是由研發(fā)部門單獨進(jìn)行編制的，因此，其在不能夠?qū)椖康念A(yù)算進(jìn)行合理的編制，往往比較粗糙，這就給財務(wù)部門的工作帶來了一定的困難，即財務(wù)部門在項目的開始階段不能夠?qū)M用進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)判，導(dǎo)致預(yù)算十分不精準(zhǔn)。這種情況還在一定程度上導(dǎo)致了財務(wù)部門只能被動接受工作，即只能在發(fā)生費用之后進(jìn)行相關(guān)的報銷核算工作。這種被動的工作狀態(tài)不僅會導(dǎo)致后期的核算工作出現(xiàn)比較大的問題和困難，而且可能還會導(dǎo)致費用超標(biāo)。費用一旦超標(biāo)，那么就需要對整個項目進(jìn)行重新預(yù)算，這不僅阻礙了工作進(jìn)度，而且還會影響到財務(wù)報告的準(zhǔn)確性。更嚴(yán)重的是，費用超標(biāo)可能會導(dǎo)致研發(fā)費用不足的情況出現(xiàn)，如果企業(yè)沒有新的費用來源，不能對研發(fā)費用進(jìn)行及時的補充，那么很有可能研發(fā)項目就會被終止，這給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和發(fā)展都帶來了一定的損失。

2.核算準(zhǔn)確性不足

由于研發(fā)費用的加計扣除稅收口徑和會計核算口徑的規(guī)范文件不同，所以相關(guān)的細(xì)節(jié)要求也是不同的，因此，核算體系不能夠同時滿足多個文件的要求，這對企業(yè)向相關(guān)部門申請優(yōu)惠政策帶來了一定的難度[2]。由于研發(fā)項目本身具有復(fù)雜性，所以這導(dǎo)致了項目核算也具有一定的復(fù)雜性，比如：研究階段和開發(fā)階段的界限是比較難以界定；當(dāng)多個研發(fā)項目使用一個設(shè)備時，存在使用費用均攤不均勻的情況；研發(fā)項目的原始憑據(jù)丟失或存在不完全的情況。這些情況不僅導(dǎo)致了核算的困難，而且還會導(dǎo)致核算的準(zhǔn)確性不足。

3.管理制度不完善

高新技術(shù)企業(yè)通常具有不重視財務(wù)管理的特點，在這樣的特點之下，財務(wù)人員和其他工作人員的財務(wù)意識都比較薄弱，其不能夠嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)工作。除此之外，企業(yè)并沒有針對財務(wù)管理制定相關(guān)的制度，包括研發(fā)費用核算制度、研發(fā)費用歸集制度、研發(fā)費用管理制度等。缺乏相關(guān)制度會對導(dǎo)致企業(yè)具有一定的財務(wù)風(fēng)險，這對于企業(yè)的發(fā)展是很不利的。

有些高新技術(shù)企業(yè)為了能夠享受到更多的稅收和優(yōu)惠，其通常會調(diào)節(jié)報表利潤，比如會將“費用化支出”寫成“資本化支出”，這不僅導(dǎo)致會計信息不具有真實性，而且還給企業(yè)埋下了罰款隱患，這對于企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展具有一定的阻礙作用[3]。此外，這還在一定程度上增加了企業(yè)的稅收壓力，破壞了企業(yè)的良好形象。與此同時，很多企業(yè)對于三年一次的資格復(fù)審常常忽視，所以這會導(dǎo)致企業(yè)無法持續(xù)享受稅收優(yōu)惠，在無形之中增加了企業(yè)的費用壓力。

六、加強研發(fā)費用核算與管理的措施

1.建立完整的研發(fā)費用核算體系

為了企業(yè)的長久發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)必須根據(jù)自身的實際發(fā)展?fàn)顩r以及實際發(fā)展需求，制定完整的研發(fā)費用核算體系，使財務(wù)人員可以正確地計算出研發(fā)核算費用?？梢詮囊韵氯齻€方面進(jìn)行相關(guān)的工作。

（1）研發(fā)“支出獨立賬本”

對于中小型的高新技術(shù)企業(yè)來說，其財務(wù)人員的數(shù)量是比較少的，所以每個財務(wù)人員所負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容就會比較多，其壓力比較大，情緒和心情長期不能夠得到緩解，這不僅導(dǎo)致其工作效率低下，而且還不能有效核算研發(fā)項目產(chǎn)生的費用。為了能夠有效提高財務(wù)人員的工作效率，對研發(fā)項目進(jìn)行規(guī)范化管理，需要研發(fā)“支出獨立賬本”。這樣財務(wù)人員就可以根據(jù)研發(fā)項目的實際發(fā)展情況以及進(jìn)度，對其進(jìn)行分類管理，并對每個項目進(jìn)行獨立核算。獨立核算說明研發(fā)項目的費用與企業(yè)的其它費用是分隔開來的，每個研發(fā)項目和每個研發(fā)項目之間的費用也是分隔開的。這大大方便了財務(wù)人員的日后工作。

（2）分?jǐn)偣操M用

為了企業(yè)的快速發(fā)展，為了使自身的企業(yè)一直都具有比較強的核心競爭力，一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)會選擇多個研發(fā)項目一起進(jìn)行，因此，就會出現(xiàn)共用一個設(shè)備，一個專家同時參與多個研發(fā)項目的情況?；诖?，企業(yè)可以制定相關(guān)的費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，即可以規(guī)定每個研發(fā)項目可使用的設(shè)備的時間，或者對研發(fā)項目所使用設(shè)備的時間進(jìn)行嚴(yán)格記錄。同時，還需要準(zhǔn)確計算出專家在每個研發(fā)項目中的“工時”。制定詳細(xì)的費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，可以嚴(yán)格控制研發(fā)費用，保證研發(fā)項目的順利進(jìn)行。

（3）規(guī)范會計項目

為了能更好地核算研發(fā)費用，應(yīng)當(dāng)規(guī)范和核算研發(fā)支出。首先，應(yīng)當(dāng)設(shè)立一級會計核算科目——研發(fā)支出，然后設(shè)立二級核算科目——費用化支出、資本化支出，最后再根據(jù)費用的內(nèi)容，設(shè)立三級核算科目。在研發(fā)項目接受之后，需要將費用化支出變成研發(fā)費用。如果項目結(jié)果是社會所需要的，是企業(yè)獨有的研究成果，可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，那么需要將資本化支出變成無形資產(chǎn)。

2.創(chuàng)建完善的研發(fā)費用管理制度

通常情況下，研發(fā)項目管理包括財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理。財務(wù)管理的重點工作是項目立項時的預(yù)算編制，項目研發(fā)過程中的會計核算和預(yù)算，項目結(jié)束后的財務(wù)報告等。業(yè)務(wù)管理指的是在相關(guān)部門的幫助之下，管理研發(fā)項目的立項、過程和傳出。將財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理進(jìn)行有效融合，創(chuàng)建完善的研發(fā)費用管理制度，可以讓企業(yè)的研發(fā)管理劉流程更加規(guī)范，同時，也能夠有效推動研發(fā)項目的順利開展。此外，企業(yè)還可以創(chuàng)建內(nèi)部控制體系，但需要注意的是，在創(chuàng)建體系時，應(yīng)當(dāng)充分遵循職責(zé)分離、監(jiān)督檢查等原則，因為只有在這樣的情況下，才能夠更好地控制研發(fā)項目的費用。比如：相關(guān)工作人員在領(lǐng)用研發(fā)物品時，應(yīng)當(dāng)具體寫下名字、用途以及數(shù)量等，相關(guān)的物品管理人員應(yīng)當(dāng)對其所述內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和核實，并且在經(jīng)理簽字的情況下，才能夠允許物品出庫。

除此之外，還應(yīng)當(dāng)加強對管理人員、財務(wù)人員和研發(fā)人員的培訓(xùn)，使其能夠充分認(rèn)識研發(fā)費用的重要性，并且其還應(yīng)當(dāng)對研發(fā)費用的相關(guān)稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而能夠讓自身的企業(yè)在符合各項規(guī)定的情況下，享受到更多的稅收政策。這對于促進(jìn)項目的發(fā)展具有一定的積極意義。

3.促使財務(wù)人員積極參與項目

財務(wù)人員在研發(fā)費用核算和管理中是非常重要的，因此，在研發(fā)工作的前期，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極參與進(jìn)來，并且根據(jù)具體情況對項目進(jìn)行詳細(xì)分析，分析出其是否具有可行性。此外，財務(wù)人員還應(yīng)當(dāng)從公司的角度出發(fā)，判斷其是否能夠在日后給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，并從專業(yè)的角度，對企業(yè)提出相關(guān)的建議。對于費用存在不合理的地方，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時提出，并與企業(yè)共同努力對費用存在不合理的地方進(jìn)行調(diào)整。一般情況下，如果投入產(chǎn)出比不符合企業(yè)的實際發(fā)展或者不符合企業(yè)的實際需求，那么此項研發(fā)項目便可以直接放棄。財務(wù)人員在研發(fā)項目前期介入，不僅能夠最大程度保證研發(fā)項目的順利進(jìn)行，而且還能夠保證其在合理的費用范圍之內(nèi)開展相關(guān)的工作。這不僅可以為企業(yè)節(jié)約很大一部分成本，而且還能夠有效避免資金的浪費。

同時，財務(wù)人員參與到研發(fā)項目前期中去，還能夠讓財務(wù)人員更加清楚地了解費用化支出和資本化支出，并根據(jù)研發(fā)項目的預(yù)算和其他相關(guān)信息，對整個研發(fā)項目給出更加整體的建議，這也能夠充分保證研發(fā)項目的順利進(jìn)行。

七、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)能夠有效提高我國的整體科研水平，從而提升我國在國際上的地位。加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與管理，不僅能有效保證研發(fā)項目的順利進(jìn)行，而且還能夠使企業(yè)一直具有核心競爭力，保證企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。