吉林大學(xué)法學(xué)院 楊虹

國(guó)家深化稅收改革，推動(dòng)稅務(wù)部門(mén)管理質(zhì)量的提高。但是，長(zhǎng)期存在的發(fā)票虛開(kāi)違法行為成為稅務(wù)部門(mén)稅收管理工作中的頑疾。不法分子違法行為，嚴(yán)重影響了正常的稅收秩序，甚至達(dá)到法律規(guī)定的定罪標(biāo)準(zhǔn)，成為稅收管理部門(mén)面臨的難題。因此，應(yīng)對(duì)發(fā)票虛開(kāi)的違法行為進(jìn)行分析，通過(guò)源頭管控、政策改革等提高稅收管理的精確度，從而保障發(fā)票管理工作順利開(kāi)展，提高稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量，建立防線防控措施，有效應(yīng)對(duì)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，虛開(kāi)行為愈演愈烈。從以往的抵扣稅金到從事非法項(xiàng)目，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了嚴(yán)重影響?，F(xiàn)階段，主要的虛開(kāi)形式有騙取出口退稅、虛假抵扣稅款、對(duì)賭協(xié)議三類(lèi)[1]。依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法律法規(guī)，結(jié)合稅務(wù)平臺(tái)大數(shù)據(jù)，能夠識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)納稅人，根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行自動(dòng)和手動(dòng)識(shí)別，有利于保障納稅人合法權(quán)益，維護(hù)稅收公平。

稅收征管體制是保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要內(nèi)容，有利于打造和諧穩(wěn)定的稅收營(yíng)商環(huán)境，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有著重要作用。將風(fēng)險(xiǎn)管理融入增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理工作中，有助于稅務(wù)部門(mén)優(yōu)化資源，針對(duì)管理對(duì)象形成最佳調(diào)配，保證發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理體系趨于完善，保障社會(huì)公眾利益。

二、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理的誘發(fā)因素

虛開(kāi)發(fā)票這一違法行為出現(xiàn)的原因，在于放管時(shí)間差異影響信息的有效傳遞，給予不法分子可乘之機(jī)。多數(shù)稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)涉稅信息審核不夠及時(shí)，部分工作采取事后管理，導(dǎo)致放管時(shí)間差長(zhǎng)期存在，影響發(fā)票監(jiān)管質(zhì)量。從另一種角度也可以說(shuō)當(dāng)前發(fā)票管理制度不完善，存在的漏洞為不法分子提供了可乘之機(jī)。并且，稅務(wù)部門(mén)未能充分應(yīng)用信息化技術(shù)手段，推進(jìn)管理扁平化，完善管理系統(tǒng)，未能有效接收外部信息，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)發(fā)票違法行為后無(wú)法及時(shí)預(yù)警，嚴(yán)重影響風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判執(zhí)行。

（一）法律法規(guī)及政策方面

國(guó)家政策方面存在的問(wèn)題，表現(xiàn)在政策法規(guī)修訂、出臺(tái)或更新滯緩，或缺乏可操作性，難以滿足社會(huì)發(fā)展需求。對(duì)于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)具體執(zhí)行部分，如定性判斷標(biāo)準(zhǔn)、移交稽查情形等缺乏細(xì)節(jié)性的規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)際管理時(shí)存在較大的難度。

應(yīng)用管理缺乏參考細(xì)則，導(dǎo)致工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，對(duì)于違法行為的判斷存在主觀或客觀歧義。在征納管理中，虛開(kāi)現(xiàn)象嚴(yán)重影響守法納稅人自身權(quán)益。法律法規(guī)參考方面，目前只有《增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》《中華人民共和國(guó)征收管理法》《刑法》《民商法》等，由于稅收立法的復(fù)雜性，涉及財(cái)政體制改革，增值稅的立法進(jìn)程、立法程序延后，亟待采取有效的解決措施。

（二）管理方面

時(shí)代在發(fā)展，現(xiàn)有的管理手段難以應(yīng)對(duì)當(dāng)前管理形勢(shì)，需要不斷更新管理思路，從而加強(qiáng)內(nèi)外各部門(mén)之間的協(xié)作。國(guó)地稅合并以來(lái)，存在稅務(wù)部門(mén)工作人員發(fā)票管理能力水平不高、重視程度不夠的問(wèn)題，缺乏嚴(yán)厲的懲處機(jī)制，往往出現(xiàn)問(wèn)題以后才去解決，沒(méi)有從行業(yè)、規(guī)模等總體上把控類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)，為發(fā)票管理工作帶來(lái)隱患。由于政策方面缺乏具體的管理細(xì)則，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管力度不夠，造成監(jiān)管漏洞的存在，一定程度上縱容了發(fā)票虛開(kāi)現(xiàn)象。另外，稅務(wù)管理各部門(mén)之間權(quán)責(zé)不統(tǒng)一，導(dǎo)致日常管理趨向弱化[2]。

（三）技術(shù)方面

核心征管系統(tǒng)已經(jīng)更新到金稅三期，但是系統(tǒng)中關(guān)于發(fā)票的開(kāi)具上傳等信息，依舊需要依靠稅控及其他系統(tǒng)傳遞，使得信息真實(shí)性無(wú)法得到保障，信息造假現(xiàn)象存在。此外，雖然金稅工程系統(tǒng)不斷完善，但是依舊存在漏洞，系統(tǒng)還需要進(jìn)一步優(yōu)化升級(jí)，增強(qiáng)簡(jiǎn)便快捷的操作性，減少不必要的操作難度，全面對(duì)系統(tǒng)頁(yè)面進(jìn)行開(kāi)發(fā)，保證軟件應(yīng)用效率提升，避免對(duì)稅務(wù)人員判斷產(chǎn)生干擾和阻礙。

三、發(fā)票違法行為的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

針對(duì)發(fā)票違法的問(wèn)題，中共中央辦公廳與國(guó)務(wù)院聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，提出未來(lái)發(fā)展需要深入推進(jìn)發(fā)票精確執(zhí)法和管理服務(wù)，堅(jiān)持以問(wèn)題導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，著手改善短板弱項(xiàng)，切實(shí)根據(jù)存在的缺陷進(jìn)行優(yōu)化整改，實(shí)現(xiàn)規(guī)范性、便捷性、精準(zhǔn)性。從三個(gè)方面采取有效措施，不斷提升發(fā)票管理的精確度，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（一）政策方面的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1.完善相關(guān)法律法規(guī)

增值稅改革不僅關(guān)系千萬(wàn)家企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)也影響中國(guó)稅制現(xiàn)代化進(jìn)程。當(dāng)前稅務(wù)管理中建立的相關(guān)法律體系盡管有明確的實(shí)施細(xì)則，現(xiàn)行增值稅仍以國(guó)務(wù)院暫行條例的形式存在，實(shí)際處理業(yè)務(wù)的過(guò)程中仍缺乏相關(guān)立法體系，導(dǎo)致當(dāng)前處理細(xì)則不符合社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀。涉及相關(guān)違法行為的處理時(shí)，所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)判定違法事實(shí)缺乏判斷標(biāo)準(zhǔn)，處罰行為后，納稅人申訴僅有《征管法》是國(guó)家制定的對(duì)應(yīng)法律程序，其余僅為暫行條例，對(duì)稅務(wù)部門(mén)處理問(wèn)題造成嚴(yán)重影響，導(dǎo)致敗訴情況出現(xiàn)。

在處理案件的過(guò)程中，依照《刑法》《民商法》《征管法》等法律法規(guī)，對(duì)具體細(xì)節(jié)進(jìn)行分析判斷，確定行為對(duì)社會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重危害，才能夠?qū)ζ溥M(jìn)行判決處罰。由于缺乏更完善的法律，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票罪、虛抵扣稅款罪、騙取出口退稅罪等犯罪過(guò)程中虛開(kāi)、虛抵、偷稅、漏稅、騙稅等違法行為的判斷還需進(jìn)一步考量。對(duì)于個(gè)人行為，需要根據(jù)具體細(xì)節(jié)判定其犯罪類(lèi)型、犯罪主體和侵犯的客體，從而定罪和處罰。對(duì)此，需要針對(duì)發(fā)票虛開(kāi)違法行為加強(qiáng)研究，從法律方面入手，制定更加完善的法律條文與細(xì)則，才能夠保障稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)過(guò)程中有法可依。

2.加大發(fā)票違法處罰力度

對(duì)于違法行為的裁量基準(zhǔn)，處罰與量刑已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展，甚至出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。對(duì)此，需要從法律角度來(lái)進(jìn)行科學(xué)管理。稅務(wù)部門(mén)對(duì)于發(fā)票虛開(kāi)的金額，累計(jì)金額處罰力度較小，導(dǎo)致較多涉及違法行為的案件中，稅務(wù)處罰方式只是補(bǔ)繳稅款、罰款和加收滯納金，只有移交公安機(jī)關(guān)的案件中，才依據(jù)《刑法》給予刑事處罰，缺乏嚴(yán)厲的懲戒措施，難以有效震懾犯罪分子。未來(lái)的管理和發(fā)展中，還需要加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)檢查犯罪和處罰的力度，與其他對(duì)口部門(mén)形成協(xié)同合作的方式，共同針對(duì)違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，提升稅務(wù)執(zhí)法效果。加強(qiáng)關(guān)聯(lián)管控，構(gòu)建聯(lián)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，根據(jù)虛開(kāi)關(guān)聯(lián)企業(yè)分級(jí)管理機(jī)制，采取關(guān)聯(lián)主動(dòng)式管理，能夠通過(guò)違法行為查找其關(guān)聯(lián)的相關(guān)企業(yè)，并根據(jù)涉及的實(shí)際地區(qū)進(jìn)行上報(bào)。聯(lián)動(dòng)涉及的具體區(qū)域部門(mén)，由各省稅務(wù)局統(tǒng)籌各部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)管理。對(duì)相關(guān)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，根據(jù)問(wèn)題采取對(duì)應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)全省一盤(pán)棋的管理模式。清除不法分子儲(chǔ)備企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)，并由省局進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，根據(jù)其涉案歸案一查到底，也便于協(xié)調(diào)公安等部門(mén)進(jìn)行下一步查處工作，對(duì)違法行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

3.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本地區(qū)重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)控

由于國(guó)內(nèi)各省市分布的行業(yè)不同，存在的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理類(lèi)型也不盡相同，餐飲娛樂(lè)業(yè)、機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)、成品油經(jīng)銷(xiāo)業(yè)、部分服務(wù)業(yè)等行業(yè)較多存在虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象。為了保證管理質(zhì)量，需要各地區(qū)對(duì)當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)行業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行深入監(jiān)管。建立監(jiān)控指標(biāo)模型，針對(duì)當(dāng)?shù)匦袠I(yè)分布經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，采取不定期專(zhuān)項(xiàng)違法檢查行動(dòng)，對(duì)發(fā)票使用行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，加強(qiáng)后續(xù)管理，盡可能將發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。

（二）管理方面的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1.深入實(shí)地排查，提升管控效率

要想從源頭遏制發(fā)票虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)，需要從市場(chǎng)入手，作為突破重點(diǎn)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)與個(gè)人發(fā)票使用情況的摸排，能夠針對(duì)發(fā)票使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格查處，對(duì)于違規(guī)使用者給予嚴(yán)肅處理。持續(xù)開(kāi)展發(fā)票宣講指導(dǎo)，確保企業(yè)與個(gè)人都能在領(lǐng)用時(shí)實(shí)名辦稅、購(gòu)票，保證監(jiān)管過(guò)程合規(guī)合理。對(duì)于多數(shù)小型微利企業(yè)而言，由于雇傭的人員資歷不同，需要稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人、購(gòu)票人等人員的稅法知識(shí)普講和宣傳教育。充分利用一戶式征管系統(tǒng)大數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)與實(shí)地相結(jié)合，基層稅源管理部門(mén)對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)異常企業(yè)初步判斷后及時(shí)進(jìn)行實(shí)地檢查，排查四員關(guān)聯(lián)任職企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況，在此過(guò)程中嚴(yán)格遵守管理質(zhì)量，起到正面震懾的作用，減少違法行為的發(fā)生[3]。及時(shí)篩查風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)企業(yè)，采取相關(guān)措施，第一時(shí)間堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

2.創(chuàng)新管理手段，提升服務(wù)質(zhì)量

現(xiàn)行發(fā)票管理制度老舊，增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法行為不僅難以被發(fā)現(xiàn)，而且違法行為查處存在滯后性，甚至直到開(kāi)票后企業(yè)走逃失聯(lián)、未申報(bào)記錄生成、實(shí)地核查查無(wú)此戶，才會(huì)被管理部門(mén)察覺(jué)，嚴(yán)重影響稅收管理質(zhì)量，導(dǎo)致國(guó)家稅款難以追回，影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)將開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)納入防偽稅控申報(bào)比對(duì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)鎖盤(pán)和有效預(yù)警，并上傳到稅務(wù)總局大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)上下游開(kāi)票受票業(yè)務(wù)進(jìn)行排查，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)紅黃藍(lán)分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，增加監(jiān)管手段。

3.推行電子發(fā)票，完善優(yōu)化升級(jí)

應(yīng)創(chuàng)新管理模式，以滿足經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的需求，在先進(jìn)技術(shù)的引導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)信息管稅，完善以票控稅的管理模式。電子發(fā)票是互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)的新型管理模式，與傳統(tǒng)管理有著相同的法律效力，其優(yōu)勢(shì)在于無(wú)需進(jìn)行防偽核查便能夠即時(shí)生成，當(dāng)場(chǎng)驗(yàn)證真?zhèn)?，具有便捷操作等?yōu)點(diǎn)。同時(shí)，網(wǎng)上開(kāi)票系統(tǒng)節(jié)約了成本，有助于為消費(fèi)者提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。減少紙質(zhì)發(fā)票印刷的同時(shí)能夠促進(jìn)綠色發(fā)展，大大降低稅企往返奔波成本，符合社會(huì)未來(lái)發(fā)展需求。

未來(lái)發(fā)展需要建立“在線管控機(jī)制”，電子發(fā)票提高了稅務(wù)部門(mén)的管控水平，形成發(fā)票管理新格局，建立發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控線上關(guān)。開(kāi)辦一網(wǎng)通業(yè)務(wù)，配套在線管控措施，推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)，充分利用先進(jìn)的現(xiàn)代化技術(shù)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控的精準(zhǔn)度。采取一戶一人等智能歸類(lèi)模式，深化服務(wù)監(jiān)管質(zhì)量與執(zhí)法力度，形成全面升級(jí)的聯(lián)動(dòng)模式。納稅人能夠通過(guò)電子稅務(wù)局選擇稅務(wù)與地址，并基于系統(tǒng)精準(zhǔn)反饋結(jié)果給稅務(wù)局，防止發(fā)票違法行為出現(xiàn)。申請(qǐng)人通過(guò)電子稅務(wù)局選擇收件人，不得委托他人代收，需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)局App查詢，以保證稅收管理安全。

4.完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，化被動(dòng)為主動(dòng)

稅收成果建立在數(shù)據(jù)集中管理的基礎(chǔ)上，并結(jié)合信息化建設(shè)成果，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)管理。利用稅收系統(tǒng)探索規(guī)律，完善稅收征管工作，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，為實(shí)際稅收管理提供參考。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別數(shù)據(jù)，將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)涉及的相關(guān)信息關(guān)聯(lián)在一起，對(duì)企業(yè)近些年的發(fā)展情況、經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、涉稅數(shù)據(jù)等進(jìn)行綜合判斷分析，根據(jù)實(shí)際情況制定對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，提高篩查報(bào)告質(zhì)量。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，與管控較好的地區(qū)交流學(xué)習(xí)，對(duì)不同的違法案件進(jìn)行分析，對(duì)新型案件進(jìn)行歸類(lèi)，優(yōu)化更新模型，確保風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型的指向性更加完善[4]。

（三）技術(shù)方面的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1.加強(qiáng)橫向內(nèi)外部信息整合

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)稅務(wù)征收工作在信息技術(shù)不斷發(fā)展的推動(dòng)下迎來(lái)了大數(shù)據(jù)時(shí)代，科技的進(jìn)步使得稅務(wù)部門(mén)獲取信息的時(shí)效性、真實(shí)性都得到了保證。稅務(wù)部門(mén)需要加強(qiáng)與工信部、公安部等多部門(mén)聯(lián)動(dòng)，拒絕使用慣用思維，以促使一線稅務(wù)部門(mén)不斷擴(kuò)充數(shù)據(jù)，為稅務(wù)部門(mén)提供更有利的情報(bào)數(shù)據(jù)，為發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

2.優(yōu)化完善風(fēng)險(xiǎn)特征數(shù)據(jù)庫(kù)

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息平臺(tái)的優(yōu)化管理，為案件分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)支撐，加速完成工作整合，保證數(shù)據(jù)管理的完善性、可靠性。建立風(fēng)險(xiǎn)特征數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，確保信息指標(biāo)有效融入平臺(tái)，不斷充實(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)采取更加細(xì)化的解決方案，確保一線稅務(wù)能夠更加精準(zhǔn)地操作，形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)程。

3.金稅四期上線，打通“云化”全流程

金稅四期搭建完成后，將形成跨平臺(tái)、跨地區(qū)的協(xié)作信息管理系統(tǒng)，建立各部委、人民銀行等參與機(jī)構(gòu)之間的通道，企業(yè)相關(guān)人員手機(jī)號(hào)、納稅狀態(tài)、等級(jí)注冊(cè)信息可實(shí)現(xiàn)全網(wǎng)核查，打通“云化”全流程，進(jìn)而為智慧監(jiān)管、智能辦稅提供條件和基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅收征管數(shù)字化，讓偷稅漏稅無(wú)所遁形。

四、結(jié)論

綜上所述，由于國(guó)內(nèi)“以票控稅”的局面難以在短時(shí)間內(nèi)作出改變，“信息管稅”還在逐步推進(jìn)過(guò)程中，同時(shí)犯罪分子違法手段層出不窮，增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)依舊存在，未來(lái)需要多方合作，持續(xù)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，建立健全法律法規(guī)體系，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)云平臺(tái)支撐，優(yōu)化創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別路徑，選擇最科學(xué)的管理模式與手段，從多方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行研究。針對(duì)虛開(kāi)發(fā)票等違法行為，提出更具有操作性的管理對(duì)策，從而保障納稅人的合法權(quán)益，全面有效地加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，推動(dòng)管理水平提升，防止虛開(kāi)勢(shì)頭蔓延，推動(dòng)稅收法治改革。

相關(guān)鏈接

發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所開(kāi)具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。收據(jù)才是收付款憑證，發(fā)票只能證明業(yè)務(wù)發(fā)生了，不能證明款項(xiàng)是否收付。

發(fā)票是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由出售方向購(gòu)買(mǎi)方簽發(fā)的文本，內(nèi)容包括向購(gòu)買(mǎi)者提供產(chǎn)品或服務(wù)的名稱、質(zhì)量、協(xié)議價(jià)格。

除了預(yù)付款以外，發(fā)票必須具備的要素是根據(jù)議定條件由購(gòu)買(mǎi)方向出售方付款，必須包含日期和數(shù)量，是會(huì)計(jì)賬務(wù)的重要憑證。中國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定有效的購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或服務(wù)的發(fā)票稱為稅務(wù)發(fā)票。政府部門(mén)收費(fèi)、征款的憑證各個(gè)時(shí)期和不同收費(fèi)征款項(xiàng)目稱呼不一樣，但多被統(tǒng)稱為行政事業(yè)收費(fèi)收款收據(jù)。為內(nèi)部審計(jì)及核數(shù)，每一張發(fā)票都必須有獨(dú)一無(wú)二的流水賬號(hào)碼，防止發(fā)票重復(fù)或跳號(hào)。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，發(fā)票就是發(fā)生的成本、費(fèi)用或收入的原始憑證。對(duì)于公司來(lái)講，發(fā)票主要是公司做賬的依據(jù)，同時(shí)也是繳稅的費(fèi)用憑證；而對(duì)于員工來(lái)講，發(fā)票主要是用來(lái)報(bào)銷(xiāo)的。