劉定芳

（中版教材有限公司，北京 100073）

與其他行業(yè)相比，出版社行業(yè)涉稅事項(xiàng)較多，涵蓋較多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作，包括利潤(rùn)、稅務(wù)、成本、預(yù)算、核算與統(tǒng)計(jì)等工作。出版社圖書發(fā)行本身就面臨著比較繁雜的應(yīng)稅問(wèn)題，且具有很多的不穩(wěn)定性因素；除了應(yīng)稅項(xiàng)目外，部分出版社還要繳納土地使用稅與房產(chǎn)稅等，這就為出版社帶來(lái)了更為繁重的應(yīng)稅問(wèn)題。為此，無(wú)論從國(guó)家層面，還是出版行業(yè)都應(yīng)提高涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的重視度，強(qiáng)化涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理工作[1]。

一、圖書發(fā)行代銷視同銷售的會(huì)計(jì)處理分析

在我國(guó)，代銷是一種應(yīng)用比較廣泛的銷售類型，一般運(yùn)用于商業(yè)與中大型零售企業(yè)，在資金與銷售風(fēng)險(xiǎn)方面代銷這種商品銷售方式具有較高的優(yōu)勢(shì)，由于此種銷售方式比較符合商業(yè)企業(yè)的營(yíng)銷規(guī)劃，因而得到了眾多企業(yè)的青睞與運(yùn)用。代銷是指把商品的所有權(quán)授予給他人來(lái)開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)，以此來(lái)完成銷售規(guī)劃。那么，出版社圖書發(fā)行也不例外，為取得良好的營(yíng)銷業(yè)績(jī)并達(dá)成銷售任務(wù)，出版社圖書發(fā)行企業(yè)普遍會(huì)同書店擬定相關(guān)合同，將圖書所有權(quán)交至這些書店，將書店作為銷售平臺(tái)來(lái)完成圖書銷售以及提升經(jīng)濟(jì)收益。為促進(jìn)各分支機(jī)構(gòu)和書店達(dá)成合作，出版社普遍會(huì)為書店提供一些便利條件與政策方面的優(yōu)惠。但是，圖書營(yíng)銷和其他銷售物品不同，利潤(rùn)小與銷售周期較長(zhǎng)是圖書銷售的特征。而且，如果圖書匱乏賣點(diǎn)，還會(huì)面臨滯銷以及退貨的風(fēng)險(xiǎn)。由此可知，各大出版社與書店應(yīng)將工作重點(diǎn)放在創(chuàng)作暢銷書、提高宣傳力度、擴(kuò)寬銷售平臺(tái)與減少退貨率等方面。

（一）出版社會(huì)計(jì)處理工作分析

代銷涉及繁冗的會(huì)計(jì)處理工作內(nèi)容，如收款與發(fā)票等等。因此，為保障代銷工作得到有序運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須逐步提高會(huì)計(jì)處理工作的質(zhì)量與效率。就目前情況而言，出版社還需要付出更多的努力才能夠在整體上把控會(huì)計(jì)處理工作。通過(guò)分析目前我國(guó)出版社行業(yè)狀況可以看出，無(wú)論在圖書發(fā)行環(huán)節(jié)中，還是在銷售環(huán)節(jié)中都具有較高的不穩(wěn)定因素，特別是在突然發(fā)生圖書退貨或者滯銷時(shí)，將給出版社帶來(lái)非常嚴(yán)重的損失。比如，某個(gè)出版社為某書店發(fā)行圖書4000冊(cè)，72000元碼洋，56000元實(shí)洋，成本是32000元，雙方會(huì)擬定有關(guān)合同，一旦突發(fā)滯銷與退貨問(wèn)題，由出版社來(lái)承擔(dān)圖書、運(yùn)輸與儲(chǔ)存等方面的成本[2]。當(dāng)出版社發(fā)行企業(yè)同書店結(jié)算的時(shí)候，如果在收到貨款后再開(kāi)展會(huì)計(jì)處理工作，會(huì)造成納稅時(shí)間與業(yè)務(wù)納稅時(shí)間出現(xiàn)偏差的問(wèn)題。因此，作為出版社應(yīng)強(qiáng)化自身會(huì)計(jì)處理工作力度。

（二）出版社增值稅征收依據(jù)問(wèn)題

增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，增值稅的征收與計(jì)稅依據(jù)發(fā)生于商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中，應(yīng)針對(duì)商品流通與生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的附加值開(kāi)展增值稅征收工作。征收對(duì)象一般介于貨物銷售，提供勞務(wù)以及修理修配等企業(yè)。當(dāng)前，增值稅在我國(guó)稅收中占據(jù)重要的地位。目前，增值稅是出版社圖書發(fā)行的主要稅收項(xiàng)目，我國(guó)對(duì)此也發(fā)布了相關(guān)稅法，稅法中明確指出可將代銷行為等同于銷售貨物，其中出版社圖書發(fā)行、銷售與承接書店等都屬于代銷行為，一般納稅工作應(yīng)同步于銷售圖書的時(shí)間，應(yīng)在售賣圖書當(dāng)日來(lái)完成納稅工作。但實(shí)際上，一些書店，尤其是大書店，由于圖書代銷種類繁多，導(dǎo)致其無(wú)法在當(dāng)天完成圖書結(jié)算工作。針對(duì)上述現(xiàn)象問(wèn)題，我國(guó)也出臺(tái)了相關(guān)的稅法，其中明確指出，180天是納稅的義務(wù)時(shí)間，這意味著，只要在180內(nèi)完成圖書銷售工作即可按時(shí)完成稅務(wù)工作。但是，因圖書銷售自身的局限性，一般銷售都不能夠在180天內(nèi)完成銷售工作，所以應(yīng)重視以及深入解析出版社增值稅相關(guān)問(wèn)題。為進(jìn)一步推動(dòng)宣傳文化的發(fā)展與進(jìn)步，我國(guó)頒布以及落實(shí)了關(guān)于增值稅的優(yōu)惠政策，其可在一定程度上減小出版社增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，各出版社應(yīng)合理運(yùn)用此優(yōu)惠政策。

（三）企業(yè)所得稅征收依據(jù)問(wèn)題

企業(yè)所得稅不僅具有明確的征收依據(jù)，而且在企業(yè)稅收中也占據(jù)著不可忽視的重要地位。在征收所得稅環(huán)節(jié)中，所有權(quán)是重要因素之一，企業(yè)為獲得所得稅免除優(yōu)惠政策，就必須保障企業(yè)在所有權(quán)方面未發(fā)生轉(zhuǎn)變與變更。雖然在圖書銷售中由各個(gè)代銷書店經(jīng)管圖書，但圖書的所有權(quán)依然歸出版社所有。為完善與革新文化體制，我國(guó)已經(jīng)發(fā)布了有關(guān)經(jīng)營(yíng)性文化單位改革的稅收優(yōu)惠條例，其中，包括經(jīng)營(yíng)性文化單位變更為企業(yè)的制度，此條件下企業(yè)可以不用繳納所得稅。所以，屬于改制的出版社應(yīng)科學(xué)運(yùn)用此優(yōu)惠政策來(lái)享受免稅制度，出版社圖書發(fā)行企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)制度來(lái)開(kāi)展各項(xiàng)工作，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。

二、圖書發(fā)行分支機(jī)構(gòu)的銷售核算分析

目前，就出版社行業(yè)而言，部分出版社因?yàn)橐?guī)模比較宏大，且市場(chǎng)比較廣闊，會(huì)設(shè)置相對(duì)較多的分支機(jī)構(gòu)，這無(wú)論對(duì)于圖書發(fā)行而言，還是對(duì)于銷售來(lái)講，這些分支機(jī)構(gòu)都發(fā)揮著不可忽視的重要作用，不僅有利于出版社更好地開(kāi)展工作，還可以為出版社的可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力源泉。在發(fā)行與銷售圖書環(huán)節(jié)中，普遍會(huì)發(fā)生不同地域間的轉(zhuǎn)移銷售現(xiàn)象，但是因圖書銷售自身具備的不穩(wěn)定因素，導(dǎo)致銷售核算工作面臨著比較大的難度。因此，在開(kāi)展分支機(jī)構(gòu)銷售核算業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，為了最大限度地降低不穩(wěn)定因素，應(yīng)充分考慮圖書調(diào)換與退貨等問(wèn)題與因素[3]。

（一）出版社財(cái)務(wù)處理工作分析

出版企業(yè)包含出版集團(tuán)、雜志社與報(bào)社等，其種類比較繁多，銷售時(shí)期與利潤(rùn)回收期長(zhǎng)是出版社圖書發(fā)行企業(yè)的主要特征，同時(shí)還具有時(shí)效性強(qiáng)的特性。因此，應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)落實(shí)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作。值得關(guān)注的問(wèn)題是，盡管出版社會(huì)計(jì)核算對(duì)象并不復(fù)雜，但是種類卻比較復(fù)雜與繁多，應(yīng)將涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作為重點(diǎn)工作內(nèi)容，其中涵蓋出版社內(nèi)部以及外部財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)處理工作。比如，某個(gè)城市的出版社把圖書輸送至其他城市的分支機(jī)構(gòu)，因出版社自身的成本控制與分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)圖書銷售業(yè)務(wù)，將阻礙出版社精確定位圖書銷售量和時(shí)間，這些都會(huì)增加出版社財(cái)會(huì)工作的困難度。而且，出版社的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別于分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，二者存在明顯的差距，這些因素均可致使出版社與各分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)納稅與其他問(wèn)題的分歧。

（二）出版社增值稅產(chǎn)生問(wèn)題

在出版社圖書發(fā)行環(huán)節(jié)，比較常見(jiàn)的納稅種類為增值稅。分析我國(guó)出版社圖書發(fā)行企業(yè)現(xiàn)狀可知，增值稅的多少主要是以圖書發(fā)行的具體數(shù)量與狀況為主要依據(jù)。在發(fā)行與出售環(huán)節(jié)，如果同時(shí)具備納稅人相同與物品發(fā)生轉(zhuǎn)移這兩個(gè)條件，則將其定義為銷售工作，此種情況則需要按照規(guī)定繳納增值稅。事實(shí)上，在出版社發(fā)行圖書環(huán)節(jié)，出版社與各分支機(jī)構(gòu)并不屬于單一的代理銷售關(guān)系，二者處于一種業(yè)務(wù)往來(lái)的關(guān)系。因圖書流轉(zhuǎn)完全符合增值稅的征收條件，所以，應(yīng)繳納增值稅。

此外，圖書發(fā)行與銷售的時(shí)間如果大于180天，則需要繳納增值稅。值得注意的是，針對(duì)征收增值稅問(wèn)題，不僅需要嚴(yán)格按照規(guī)章制度來(lái)征收，還須以出版社圖書實(shí)際銷售和發(fā)行為依據(jù)來(lái)征收增值稅。為推動(dòng)宣傳文化事業(yè)能夠可持續(xù)穩(wěn)固發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)制定并落實(shí)了此方面的優(yōu)惠政策。比如，在2018年到2020年間，符合要求的企業(yè)可以享有免去增值稅的優(yōu)惠政策，若分支機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的法人，如果此分支機(jī)構(gòu)未從事圖書出版業(yè)務(wù)，局限于圖書零售和批發(fā)業(yè)務(wù)，那么，此分支機(jī)構(gòu)可以享有免除增值稅的優(yōu)惠政策。由此可知，為有效享用此優(yōu)惠政策，出版社圖書發(fā)行企業(yè)應(yīng)盡可能地設(shè)置更多的獨(dú)立法人分支機(jī)構(gòu)。

（三）企業(yè)所得稅確認(rèn)問(wèn)題

除了增值稅，對(duì)于出版社而言，企業(yè)所得稅同樣比較重要。但需要注意的是，企業(yè)所得稅不等同于增值稅，二者具有明顯的差異：第一，在稅務(wù)問(wèn)題的認(rèn)定方面存在明顯的差異；第二，業(yè)務(wù)往來(lái)差異。在圖書發(fā)行環(huán)節(jié)中，不管有無(wú)退貨問(wèn)題，都由出版社掌握所有權(quán)。為此，基于此條件下不用核算企業(yè)所得稅，而且這些工作沒(méi)有牽扯較多的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)的影響程度并不高，無(wú)形中可減少會(huì)計(jì)處理方面的工作量。如果在后期銷售環(huán)節(jié)中出現(xiàn)退貨現(xiàn)象，則應(yīng)依據(jù)出版社有關(guān)制度來(lái)應(yīng)對(duì)。出版社可以合理利用稅收方面的優(yōu)惠政策，最大化地享受免稅優(yōu)惠政策。比如，當(dāng)出版社還在所得稅免稅期間時(shí)，應(yīng)基于國(guó)家有關(guān)制度籌劃與確認(rèn)企業(yè)可能發(fā)生的所得稅，以此來(lái)避免免稅期結(jié)束以后出現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加大的問(wèn)題[4]。

三、圖書發(fā)行無(wú)償贈(zèng)送視同銷售的會(huì)計(jì)處理分析

近年來(lái)，營(yíng)銷手段伴隨著社會(huì)各行業(yè)的迅猛發(fā)展而得到擴(kuò)展與豐富。與傳統(tǒng)銷售模式不同，無(wú)償贈(zèng)送屬于一種新穎的營(yíng)銷手段，此種營(yíng)銷模式不能夠在比較短的時(shí)間里為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，但是卻能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)一種新穎的營(yíng)銷潮流。目前，我國(guó)各行各業(yè)均已廣泛運(yùn)用此種營(yíng)銷方式，出版社圖書發(fā)行行業(yè)也不例外。在出版社圖書發(fā)行環(huán)節(jié)中，部分冷門圖書很難完成銷售指標(biāo)，這會(huì)導(dǎo)致出版社降低經(jīng)濟(jì)收益。因此，大部分出版社為優(yōu)化形象并獲得更廣闊的銷售市場(chǎng)，會(huì)選擇無(wú)償贈(zèng)送的方式來(lái)解決上述這一問(wèn)題。無(wú)償贈(zèng)送的主要作用表現(xiàn)在以下兩方面：其一，無(wú)償贈(zèng)書會(huì)為出版社帶來(lái)一定的效益；其二，可以優(yōu)化公民的綜合素養(yǎng)。根據(jù)當(dāng)前圖書發(fā)行與銷售狀況，并不是所有類型與種類的圖書都能夠進(jìn)行有償銷售，部分圖書需要借助其他方式與路徑來(lái)開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)逐步擴(kuò)展銷售路徑，以此推動(dòng)銷售工作更好地開(kāi)展。因此，無(wú)償贈(zèng)送抑或是一種不錯(cuò)的選擇，該方式?jīng)]有摻雜一些功利性的商業(yè)目的，而且表現(xiàn)方式也很豐富。那么五償贈(zèng)送視同銷售下，如何進(jìn)行增值稅、企業(yè)所得稅及有關(guān)會(huì)計(jì)處理工作就顯得很重要。

（一）增值稅征收問(wèn)題

按照我國(guó)增值稅要求，不僅有償贈(zèng)送需要繳納增值稅，而且無(wú)償贈(zèng)送也同樣需要繳納增值稅，無(wú)償贈(zèng)送圖書也是同樣的道理，需要繳納增值稅。盡管在無(wú)償贈(zèng)書環(huán)節(jié)中沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)效益，出版社也不會(huì)因無(wú)償贈(zèng)書而增加收入，但無(wú)償贈(zèng)書卻屬于一種銷售行為，所以還是要依據(jù)相關(guān)規(guī)定來(lái)規(guī)范繳納增值稅。之所以出現(xiàn)此狀況，究其根本原因在于，國(guó)家用嚴(yán)格的納稅標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)避偷稅與漏稅等問(wèn)題，此現(xiàn)象不利于稅收行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此，應(yīng)對(duì)視同銷售工作征收增值稅。

（二）企業(yè)所得稅確定問(wèn)題

就現(xiàn)實(shí)情況而言，捐贈(zèng)和為企業(yè)員工發(fā)放福利都視同銷售行為，都應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅。我國(guó)有關(guān)法律對(duì)出版社無(wú)償贈(zèng)書活動(dòng)也有明確要求，無(wú)償贈(zèng)書活動(dòng)和代銷、分支機(jī)構(gòu)不一樣，無(wú)償贈(zèng)書以后，因改變了圖書的所有權(quán)，所以，出版社將不用負(fù)責(zé)商品的風(fēng)險(xiǎn)，但出版社還是需要繳納所得稅的。此外，依據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)法律要求，如果公益事業(yè)捐贈(zèng)額度低于年利潤(rùn)總額的12%，則能夠在應(yīng)納所得稅核算中將其扣除。這就意味著，出版社在開(kāi)展捐贈(zèng)行為時(shí)，可以把額度調(diào)控為低于年利潤(rùn)總額的12%，這樣就能夠幫助企業(yè)減小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，所以，應(yīng)將選擇合作方與準(zhǔn)確核算捐贈(zèng)量作為重要工作內(nèi)容。

（三）出版社會(huì)計(jì)處理分析

無(wú)論在企業(yè)增值稅方面，還是在所得稅方面，出版社無(wú)償捐贈(zèng)活動(dòng)都已經(jīng)具有比較清晰的規(guī)定。然而，在會(huì)計(jì)處理工作環(huán)節(jié)中還面臨著一些不足，需要完善，各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況都大不相同。因此，應(yīng)針對(duì)不同的企業(yè)給予不同的財(cái)務(wù)處理方式，如果為了擴(kuò)寬銷售途徑而開(kāi)展無(wú)償捐贈(zèng)活動(dòng)，對(duì)開(kāi)具贈(zèng)書單工作，應(yīng)用銷售費(fèi)用的模式來(lái)記錄借方，而貸方則用庫(kù)存商品與繳納費(fèi)用，若捐贈(zèng)活動(dòng)不存在任何商業(yè)目的，則應(yīng)單獨(dú)開(kāi)具贈(zèng)書單，將營(yíng)業(yè)外支出作為借方。事實(shí)上，無(wú)償捐贈(zèng)活動(dòng)不是日常性的活動(dòng)，可以不用對(duì)其確定收入，但不應(yīng)忽視增值稅銷項(xiàng)稅額這項(xiàng)工作[5]。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，出版社行業(yè)涉稅事項(xiàng)較多，涵蓋較多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作，包括成本和預(yù)算等，出版社不僅面臨著應(yīng)稅項(xiàng)目，部分出版社還會(huì)面臨著房產(chǎn)和土地使用稅等等，這些問(wèn)題都為出版社帶來(lái)了難度較大的應(yīng)稅問(wèn)題。經(jīng)過(guò)探究得出，應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行努力：首先，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)宏觀調(diào)控力度，逐步健全有關(guān)法律制度，提高扶持力度，為出版行業(yè)發(fā)展提供一個(gè)有利的外部環(huán)境；其次，出版社也應(yīng)優(yōu)化納稅工作，嚴(yán)格按照法律要求進(jìn)行納稅。