張 璇 張 濤

（中國人民銀行甘南州中心支行，甘肅 甘南 747000）

財務(wù)工作的核心是會計基礎(chǔ)性工作。特別是對剛步入會計工作崗位的新入職人員而言，樹立良好的職業(yè)道德是其從事并做好會計財務(wù)工作的根本保證。我國的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是對會計從業(yè)人員的基本要求，在各級各類會計工作中必須做到收支透明、依法工作，實事求是地保證數(shù)據(jù)真實、有效，盡力做到會計基礎(chǔ)性工作中的數(shù)據(jù)“不假、不漏、不錯、不重復(fù)”，自覺遵守會計法律法規(guī)，提高自身的綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

一、會計行為法規(guī)和會計技術(shù)規(guī)范概述

及時學(xué)習(xí)《會計法》《總會計師條例》《財務(wù)會計報告條例》等會計行政法規(guī)和規(guī)章，是新涉足會計工作崗位從業(yè)人員的必修課。修訂后的《會計法》已于2000年7月1日起施行，該部法律是處理會計事務(wù)的法律、法規(guī)的總依據(jù)，對于積極維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)秩序，治理、規(guī)范和整頓會計業(yè)務(wù)行為，提升會計工作質(zhì)量發(fā)揮了十分重要的作用。因此，在“會計法”層面，《中華人民共和國注冊會計師》等法律是最具有權(quán)威、最具有法律效力、兼顧鑒定和服務(wù)功能的法律；在“會計法規(guī)”層面，如同《財務(wù)會計報告條例》《總會計師條例》等，也是從業(yè)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)的行業(yè)規(guī)范；在“會計部門規(guī)章”層面，《會計檔案管理辦法》和《會計準(zhǔn)則》是在實施層面的具體工作準(zhǔn)則。通過對以上法律法規(guī)的系統(tǒng)、全面學(xué)習(xí)，有助于督促會計從業(yè)人員樹立會計法律意識和學(xué)會使用會計技術(shù)規(guī)范。會計制度、會計準(zhǔn)則和會計慣例是從技術(shù)層面對計量、確認(rèn)、記錄、報告、存檔等會計行為進(jìn)行約束和規(guī)范。會計計量，涉及計量屬性和計量尺度的范疇，需要確認(rèn)會計的數(shù)量結(jié)果；會計記錄，從賬號設(shè)置、記賬、試算平衡等方面符合規(guī)則；會計財務(wù)報告，是用于對會計信息的綜合客觀總結(jié)，記錄財務(wù)行為應(yīng)該符合法律程序，符合會計技術(shù)，做到真實、嚴(yán)謹(jǐn)、透明和規(guī)范。

二、當(dāng)前會計基礎(chǔ)性工作規(guī)范化的作用及存在的問題

會計基礎(chǔ)性工作是會計工作中一項重要的內(nèi)容。會計從業(yè)人員須明確了解其作用和重要性，掌握并防范會計基礎(chǔ)性工作存在的主要問題，再將會計基礎(chǔ)工作和規(guī)范管理結(jié)合起來，促進(jìn)會計工作的完善。

（一）會計基礎(chǔ)性工作規(guī)范化的作用

一是規(guī)范化的會計基礎(chǔ)工作主要職責(zé)體現(xiàn)在會計核算和會計業(yè)務(wù)管理等方面。在企事業(yè)單位內(nèi)部，眾多的部門需要會計提供真實和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，因此，會計基礎(chǔ)性工作需要排在管理工作中的突出位置。

二是規(guī)范化的會計從業(yè)人員專業(yè)性是確保會計基礎(chǔ)工資的前提條件。一支高素養(yǎng)、規(guī)范化的會計工作團(tuán)隊，是企事業(yè)單位得以正常運轉(zhuǎn)和繼續(xù)發(fā)展的重要保障，可以確保會計基礎(chǔ)工作的順利實施。

（二）會計基礎(chǔ)性工作規(guī)范化的重要性

一是企事業(yè)單位會計基礎(chǔ)性規(guī)范是會計財務(wù)工作發(fā)揮公共資源和服務(wù)單位經(jīng)濟(jì)效能的現(xiàn)實需要。企事業(yè)單位掌握和管理著公共資源，同時也兼負(fù)監(jiān)督服務(wù)資產(chǎn)的保值和增值等作用，也需要從財務(wù)管理的角度監(jiān)督企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮。故企事業(yè)單位會計需要具備良好的職業(yè)規(guī)范和扎實的專業(yè)知識，只有做好了會計基礎(chǔ)性工作，才能更好地發(fā)揮企事業(yè)單位的資源管理和服務(wù)職能。

二是企事業(yè)單位會計基礎(chǔ)性工作有助于給單位上層決策者提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)。目前的企事業(yè)單位承擔(dān)著資源管理和服務(wù)功能，這些單位的決策行為需建立在準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之上。因此，企事業(yè)單位會計通過規(guī)范的基礎(chǔ)性工作，才能客觀地反映出自己單位管理運行和進(jìn)一步規(guī)劃和發(fā)展。

三是企事業(yè)單位會計基礎(chǔ)性工作有助于預(yù)防職務(wù)犯罪和其他的違法違紀(jì)行為。會計管理和會計監(jiān)管不到位，會導(dǎo)致企事業(yè)單位職務(wù)犯罪和其他的違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生。隨著修訂后的《會計法》的實施，企事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)性工作得到了高度重視，同時也大幅度上降低了職務(wù)犯罪和其他的違法違紀(jì)行為的發(fā)生率。

（三）會計基礎(chǔ)性工作規(guī)范化過程中存在的主要問題

一是企事業(yè)單位會計從業(yè)人員整體業(yè)務(wù)素養(yǎng)還有待于提升。目前，部分企業(yè)還存在非會計專業(yè)的會計從業(yè)人員，甚至一些企事業(yè)出現(xiàn)會計從業(yè)人員輪班上班的情況；有的企業(yè)會計人員在工作崗位變動后，工作交接沒有規(guī)范性手續(xù)；還有的會計從業(yè)人員缺少實質(zhì)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以及有的企事業(yè)單位會計從業(yè)人員工作冗雜，職業(yè)道德需要進(jìn)一步提高等情況。

二是企事業(yè)單位會計從業(yè)人員的基礎(chǔ)性工作需要進(jìn)一步規(guī)范。雖然企事業(yè)單位有會計制度、準(zhǔn)則要求，但會計基礎(chǔ)性工作還需要進(jìn)一步加強。例如，一些企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)沒有按規(guī)定規(guī)范登記入賬；有些企事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)性賬簿不規(guī)范，慣例科目和類別設(shè)置隨心所欲，記錄出現(xiàn)了不準(zhǔn)確和不清晰等情況，常見的單位財務(wù)報表沒有按照規(guī)定填寫、裝訂，報銷簽字等制度執(zhí)行不規(guī)范和不徹底等現(xiàn)象。

三、優(yōu)化和規(guī)范會計基礎(chǔ)性工作的策略

（一）加大對會計基礎(chǔ)性工作的重視程度

企事業(yè)單位中的管理者應(yīng)是組織開展會計基礎(chǔ)性規(guī)范工作的直接責(zé)任人，需要對會計基礎(chǔ)性工作給予高度重視。對一些阻礙會計基礎(chǔ)性工作的人和事需要及時處理，全面掌握會計基礎(chǔ)性工作的實效和阻礙因素，營造良好的工作環(huán)境，樹立單位會計基礎(chǔ)性工作的先進(jìn)文化理念。

（二）加強對會計基礎(chǔ)性工作的監(jiān)督

1.積極落實會計基礎(chǔ)性工作責(zé)任制

企事業(yè)單位需要對會計從業(yè)人員開展及時培訓(xùn)，制定有效的崗位責(zé)任，不定期聘請專業(yè)會計師進(jìn)行財務(wù)審核和工作指導(dǎo)。

2.不定期開展會計業(yè)務(wù)監(jiān)督審核

在不斷提升會計監(jiān)督審核的同時，完善從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和相應(yīng)的激勵措施，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時進(jìn)行有效的整改和規(guī)范。要將會計基礎(chǔ)性工作與會計的績效相掛鉤，通過這些舉措，鼓勵會計從業(yè)人員在日常就養(yǎng)成規(guī)范化工作素養(yǎng)。

（三）優(yōu)化會計基礎(chǔ)性工作方式

1.提高會計從業(yè)人員的電算化水平

會計電算化是指以計算機(jī)為主的電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計事務(wù)中的專有名詞。一般來說，企事業(yè)單位會計核算工作數(shù)據(jù)量大，門類繁雜，時間性較強，對準(zhǔn)確性要求很高。通過會計電算化的應(yīng)用，確保會計基礎(chǔ)性工作有速度、有容量和有質(zhì)量，在數(shù)據(jù)的記錄、匯總、查詢和報表形成與分析等方面，加倍提高了會計數(shù)據(jù)處理的時效。

2.建立健全會計電算化常規(guī)管理制度

一般情況下，會計電算化常規(guī)管理制度應(yīng)該包含單位會計電算化從業(yè)人員的責(zé)任制、單位會計電算化操作流程、數(shù)據(jù)備份管理、會計電算化軟件和硬件規(guī)范保護(hù)、會計電算化記錄檔案常規(guī)規(guī)范管理等內(nèi)容。

3.建立審核與規(guī)范管理相結(jié)合的工作要求

原始的工作賬簿應(yīng)是會計財務(wù)的直接依據(jù)。企事業(yè)單位科技基礎(chǔ)性工作需要建立審核與規(guī)范管理相結(jié)合的工作原則。一是追求審核和管理的嚴(yán)肅性。從業(yè)人員需要明確原始憑證的重要性，會計賬簿、記賬憑證和數(shù)據(jù)報告等均應(yīng)該是審核和管理的必備資料，同時從應(yīng)用形式和規(guī)范格式方面需要從嚴(yán)管理。二是強化日常會計基礎(chǔ)性工作管理。對于原始業(yè)務(wù)憑證和原始記錄憑證，盡可能做到分類準(zhǔn)確、附件齊全、數(shù)字準(zhǔn)確、檔案規(guī)范。

（四）強化會計基礎(chǔ)性工作保密與安全防護(hù)措施

在互聯(lián)網(wǎng)被廣泛應(yīng)用的背景下，企事業(yè)單位中的會計財務(wù)人員的工作信息極有可能成為不法分子竊取的內(nèi)容，因此，企事業(yè)單位需要在以下幾個方面嚴(yán)加防范：一是會計從業(yè)人員需要經(jīng)常使用殺毒軟件進(jìn)行處理電腦系統(tǒng)；二是會計基礎(chǔ)性辦公材料需要有專門的保險柜進(jìn)行存檔；三是會計從業(yè)人員需要有數(shù)據(jù)和材料“備份”的辦公意識和習(xí)慣；四是會計從業(yè)人員在出入銀行時，需要具備安全防范意識和安全措施。

（五）提升會計基礎(chǔ)性工作規(guī)范化水平

1.構(gòu)建規(guī)范化的資金管理制度和資金使用流程

通常情況下，企事業(yè)單位會計基礎(chǔ)性工作是針對資金管理制度和資金使用方面進(jìn)行規(guī)范，需要明確規(guī)范日常辦公資金和專項資金的管理和使用流程。在基于管理和使用制度的基礎(chǔ)上，日常資金的使用，需要有用款計劃、明細(xì)資金用途列表、按計劃報銷、超計劃報銷、費用監(jiān)控、部門審核或?qū)徍巳说?。專項資金必須做到?？顚Ｓ?、總分類核算、有明細(xì)分類核算、有項目財務(wù)管理人員、有責(zé)任人、有審核人、有經(jīng)辦人、有支付方式（包含項目方案名稱、使用時間、用途）及支付金額等規(guī)范化使用流程。

2.建立規(guī)范化的會計基礎(chǔ)工作監(jiān)管制度和監(jiān)管流程

大多數(shù)企事業(yè)單位中的會計基礎(chǔ)工作監(jiān)管制度是充分的，但在監(jiān)管流程上還需要進(jìn)一步規(guī)范，做到依法依規(guī)進(jìn)行監(jiān)管。例如，收支管理制度和崗位責(zé)任制，確保收款、開票與會計核算相分離，嚴(yán)禁帳外“小金庫”；做到有收支兩條線工作流程等。在此過程中，要把握好有明確的購置關(guān)、清查關(guān)和處置關(guān)等關(guān)口作為監(jiān)管的工作流程。

3.建立規(guī)范化的財務(wù)收支審批制度和審批流程

財務(wù)收支審批制度是指企事業(yè)單位確認(rèn)財務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度，是財務(wù)會計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。具體包括：

（1）本單位的業(yè)務(wù)收支審批由一把手負(fù)責(zé)或由分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)審批。

（2）凡是開具行政事業(yè)企業(yè)單位統(tǒng)一收據(jù)對外收費，一律按照當(dāng)?shù)匚飪r局審批的收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

（3）支付申請。須填制購物申請單及個人用款單并注明款項的用途、支付金額、支付方式等內(nèi)容，并附有有效的相關(guān)證明，報主管負(fù)責(zé)人審核簽字。

（4）支付審批。審批人應(yīng)嚴(yán)格遵守審批權(quán)限、審批程序的規(guī)定，在預(yù)算經(jīng)費中支出，對不符合規(guī)定的支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕。

（5）復(fù)核支付。

（6）會計從業(yè)人員應(yīng)認(rèn)真審核有關(guān)收支項目的內(nèi)容是否與實際情況相符，是否超出開支標(biāo)準(zhǔn)和限額，經(jīng)辦手續(xù)是否齊全以及存在其他問題等內(nèi)容。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，應(yīng)及時予以糾正。

4.建立規(guī)范化的財務(wù)預(yù)警機(jī)制和財務(wù)預(yù)警防范流程

（1）建立企事業(yè)單位財務(wù)預(yù)警機(jī)制。企事業(yè)單位的會計從業(yè)人員應(yīng)該具備及早發(fā)現(xiàn)財務(wù)危機(jī)信號，預(yù)測并化解可能的財務(wù)危機(jī)的意識。由于有些企事業(yè)單位財務(wù)活動的因素復(fù)雜多變，特別是單位有超額開支但卻沒有額外的資金來填補，這些單位的財務(wù)預(yù)警意識就更加重要。

（2）企事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的防范流程。首先，企事業(yè)單位中會計從業(yè)人員應(yīng)協(xié)同單位領(lǐng)導(dǎo)測算主要包括年末盈余借款總額占單位總經(jīng)費收入的比重、自有資金余額占年末貨幣資金的比重、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等。其次，企事業(yè)單位的會計從業(yè)人員要協(xié)同單位領(lǐng)導(dǎo)評估運營風(fēng)險，其主要包括資金可供周轉(zhuǎn)月數(shù)、應(yīng)收及暫付款占年末流動資產(chǎn)的比重、自有資金動用程度、其他資金占用程度、日常辦公經(jīng)費投入評估等級等。

四、結(jié)語

綜上所述，企事業(yè)單位會計基礎(chǔ)性工作要立足于長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益原則。會計基礎(chǔ)性工作是會計工作的重要基石，要始終把會計技術(shù)和行為水準(zhǔn)作為會計工作崗位的第一衡量標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)、合理的優(yōu)化策略，努力提升企事業(yè)單位會計基礎(chǔ)性工作的規(guī)范化水平。