李昱均

（濟(jì)南保利置業(yè)有限公司，山東 濟(jì)南 250000）

納稅評(píng)估指標(biāo)是以稅收分析預(yù)警系統(tǒng)、稅收監(jiān)控分析系統(tǒng)等為基本工作平臺(tái)，通過(guò)監(jiān)控企業(yè)定期提交的財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)數(shù)據(jù)，將財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析與各稅種之間的關(guān)系相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)的合理范圍，針對(duì)數(shù)據(jù)分析的不合理范圍進(jìn)行預(yù)警，將相關(guān)信息傳達(dá)給企業(yè)，企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)核實(shí)，進(jìn)而達(dá)到納稅評(píng)估的目的。針對(duì)納稅評(píng)估分析數(shù)據(jù)在企業(yè)中的應(yīng)用，現(xiàn)通過(guò)案例分析，來(lái)分析納稅評(píng)估指標(biāo)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收預(yù)警的警醒作用。

B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，成立于2010年8月，注冊(cè)資本20,000萬(wàn)元，濟(jì)南B置業(yè)有限公司持股比例85%，山東C投資有限公司持股比例15%。濟(jì)南B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)B中心項(xiàng)目。

B中心項(xiàng)目位于XX市XX區(qū)，通過(guò)招拍掛方式獲取，其中C地塊2012年3月28日獲取，A2地塊2013年9月25日獲取，A4、A5地塊2014年4月30日獲取。項(xiàng)目占地12.03萬(wàn)平方米，土地價(jià)7.59億，綜合容積率3.21。

通過(guò)2019-2020年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)提取以前年度關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)指標(biāo)，分析相關(guān)納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，主要預(yù)警為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅未繳或少繳風(fēng)險(xiǎn)、存貨與往來(lái)款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)異常預(yù)警、違規(guī)列支成本費(fèi)用疑點(diǎn)預(yù)警、期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入彈性系數(shù)分析及異常預(yù)警、增值稅一般納稅人存貨扣稅比異常預(yù)警、預(yù)收賬款未按規(guī)定預(yù)繳增值稅稅款風(fēng)險(xiǎn)分析。以下做相關(guān)分析：

一、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅未繳或少繳風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)指標(biāo)分析結(jié)果：2019年增值稅銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅收入622,461,966.00元，申報(bào)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)印花稅計(jì)稅依據(jù)299,017.60元，計(jì)稅依據(jù)差額323,444,366.00元。

2020年增值稅銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅收入599,968,406.00元，申報(bào)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)印花稅計(jì)稅依據(jù)168,086,825.00元，計(jì)稅依據(jù)差額431,881,581.24元。

該指標(biāo)主要分析財(cái)務(wù)報(bào)表與歷次稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)，該企業(yè)銷(xiāo)售收入主要為房屋銷(xiāo)售收入，需要繳納增值稅，而房屋銷(xiāo)售收入需要簽訂購(gòu)房合同，需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)的印花稅，兩者情況如果沒(méi)有其他影響因素的情況下，會(huì)趨于一致，目前兩者計(jì)稅依據(jù)相差較大，印花稅的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，指標(biāo)數(shù)據(jù)顯示很可能少繳印花稅，需要企業(yè)自身進(jìn)行核實(shí)。

因此企業(yè)后續(xù)經(jīng)過(guò)核實(shí)，在2019、2020年度增值稅銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅收入622,461,966.00元及599,968,406.00元均為交房后開(kāi)具發(fā)票金額，并按增值稅一般申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)，上述金額均在以前年度簽訂合同時(shí)繳納了印花稅，而申報(bào)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)印花稅計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)年度新增的網(wǎng)簽合同計(jì)算，因此存在比對(duì)差異。但經(jīng)過(guò)延伸以前年度自查發(fā)現(xiàn)，截至2020年12月底，經(jīng)過(guò)梳理，房管局網(wǎng)簽備案合同額為4,004,145,520.00元，房屋購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)交印花稅-產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)2,002,072.76元，土地出讓合同總額75,832.00萬(wàn)元，土地出讓合同應(yīng)交印花稅-產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)379,160.00元，合計(jì)應(yīng)交2,381,232.76元。已交印花稅-產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)1,981,142.10元，應(yīng)補(bǔ)400,090.70元。經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)梳理，通過(guò)預(yù)警找出了以前年度確實(shí)少繳印花稅。

二、存貨與往來(lái)款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)異常預(yù)警

數(shù)據(jù)指標(biāo)分析結(jié)果：

2019年度，存貨當(dāng)期年初數(shù)512,794,586.46元，存貨上年度年末數(shù)108,266,765.64元，存貨年度結(jié)轉(zhuǎn)差額-569,873,089.18元；

應(yīng)收賬款當(dāng)期年初數(shù)5,724,000.00元，應(yīng)收賬款上年年末數(shù)6,797,250.00元，應(yīng)收賬款年度結(jié)轉(zhuǎn)差額-1,073,250.00元；

應(yīng)付賬款當(dāng)期年初數(shù)215,655,057.10元，應(yīng)付賬款上年度年末數(shù)214,445,057.10元，應(yīng)付賬款年度結(jié)轉(zhuǎn)差額1,210,000.00元；

預(yù)收賬款當(dāng)期年初數(shù)460,860,477.99元，預(yù)收賬款上年度年末數(shù)1,239,887,264.85元，預(yù)收賬款年度結(jié)轉(zhuǎn)差額-779,026,786.86元；

預(yù)付賬款當(dāng)期年初數(shù)19,932,693.90元，預(yù)付賬款上年度年末數(shù)19,857,172.72元，預(yù)付賬款年度結(jié)轉(zhuǎn)差額75,521.18元。

該指標(biāo)主要分析財(cái)務(wù)報(bào)表上年初與年末的數(shù)據(jù)差異，數(shù)據(jù)差異過(guò)大，會(huì)提示預(yù)警。

經(jīng)企業(yè)自查，在2019年度，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警數(shù)據(jù)主要是因?yàn)榻?jīng)過(guò)年度審計(jì)后，調(diào)整相關(guān)報(bào)表，導(dǎo)致四季度報(bào)表和年報(bào)數(shù)據(jù)不一致，解釋情況如下：

（一）存貨結(jié)轉(zhuǎn)差異原因：我司根據(jù)立信事務(wù)所年度審計(jì)調(diào)整結(jié)果，調(diào)整相應(yīng)報(bào)表，導(dǎo)致存貨變動(dòng)較大，其中：

1．根據(jù)最新結(jié)轉(zhuǎn)面積，調(diào)整單方成本來(lái)沖減以前年度結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，調(diào)增存貨金額11,605,682.62元。

2．以前年度結(jié)轉(zhuǎn)單方成本過(guò)低，根據(jù)審計(jì)調(diào)整補(bǔ)充結(jié)轉(zhuǎn)成本，調(diào)減存貨金額-581,953,448.47元，其中1#3#樓成本509,201,880.45元，回遷商業(yè)成本72,751,568.02元。

3．補(bǔ)提第四季度資本化利息，調(diào)增存貨金額474,676.67元，存貨共計(jì)變動(dòng)-569,873,089.18元。

（二）應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)差異原因：根據(jù)年度審計(jì)調(diào)整，補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬，金額1,073,250.00元。

（三）其他應(yīng)收款結(jié)轉(zhuǎn)差異原因：根據(jù)年度審計(jì)調(diào)整，沖回其他應(yīng)收款壞賬，金額86,000.00元。

（四）預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)差異原因：根據(jù)年度審計(jì)調(diào)整，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將預(yù)收賬款全部沖銷(xiāo)，金額1,239,887,264.85元，相應(yīng)調(diào)整到科目合同負(fù)債及其他流動(dòng)負(fù)債，其中460,860,477.99元轉(zhuǎn)入合同負(fù)債，19,206,080.12元轉(zhuǎn)入其他流動(dòng)負(fù)債，另外，預(yù)收賬款調(diào)整到合同負(fù)債及其他流動(dòng)負(fù)債后補(bǔ)充結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅金，其中1#3#樓收入728,152,050.07元，應(yīng)交稅費(fèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅31,668,656.67元，預(yù)收賬款變動(dòng)-779,026,786.86。

（五）其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)差異原因：根據(jù)年度審計(jì)調(diào)整，補(bǔ)提其他地塊土地增值稅198,808,904.38元，補(bǔ)充結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)68,146,374.01元，其他應(yīng)付款變動(dòng)267,429,945.06元。

（六）預(yù)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)差異原因：根據(jù)年度審計(jì)調(diào)整，擬租辦公樓裝修費(fèi)用、空調(diào)費(fèi)用12月調(diào)整，從在建工程科目轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款科目，金額75,521.28元。

三、違規(guī)列支成本費(fèi)用疑點(diǎn)預(yù)警

數(shù)據(jù)指標(biāo)分析結(jié)果：

收購(gòu)發(fā)票金額57,431,209.90元，收購(gòu)發(fā)票稅額3,714,230.36元，含稅金額61,145,440.26元，進(jìn)項(xiàng)稅額3,097,991.96元，可列支資產(chǎn)成本費(fèi)用金額58,047,448.30元；

存貨期末余額2 0 4,0 1 8,8 9 8.8 3 元，期初余額512,794,586.46元，變動(dòng)額-308,775,687.63元；

固定資產(chǎn)期末余額1,483,366.27元，期初1,311,365.85元，變動(dòng)額1 8 5,9 8 4.4 元；非流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)額合計(jì)185,984.40元，可列支成本費(fèi)用金額366,637,151.53元。

營(yíng)業(yè)成本257,683,869.79元，銷(xiāo)售費(fèi)用7,730,286.00元，管理費(fèi)用6,884,309.38元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1,307,102.44元，資產(chǎn)折舊349,044.24元，工資薪金支出2,994,346.68元，各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款317,800.24元，住房公積金139,668.48元，已列支成本269,804,707.97元，違規(guī)列支成本-96832443.56元。

該指標(biāo)主要分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)，判斷企業(yè)是否虛列成本，少繳稅金情況，分析正常的營(yíng)業(yè)成本和已列支成本，判斷是否違規(guī)。

經(jīng)企業(yè)自查，在2 0 1 9 年度，違規(guī)列支疑點(diǎn)金額-96,832,443.56元原因如下：

主要為存貨變動(dòng)金額較大，金額為-308,775,687.63元。

其中：根據(jù)年度審計(jì)調(diào)整，將預(yù)付賬款調(diào)整至存貨，增加存貨534,205.61元，應(yīng)付賬款補(bǔ)提暫估調(diào)整至存貨，增加存貨24,033,661.24元，當(dāng)期發(fā)生開(kāi)發(fā)成本增加存貨132,639,014.3元，根據(jù)審計(jì)調(diào)整沖減以前年度計(jì)提的開(kāi)發(fā)成本增加存貨-208,461,758.83元，當(dāng)期存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本，減少存貨-257,520,809.95元；

固定資產(chǎn)變動(dòng)為正常購(gòu)置固定資產(chǎn)的增加額，金額185,984.40元。非流動(dòng)資產(chǎn)增加額185,984.40元。

可列支成本計(jì)算為可列支資產(chǎn)成本費(fèi)用金額減存貨變動(dòng)額減非流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)額，因存貨變動(dòng)額較大，金額為366,637,151.53元。

已列支成本計(jì)算為營(yíng)業(yè)成本加三費(fèi)減去工資及社保支出，實(shí)際發(fā)生金額269,804,707.97元。

以上導(dǎo)致已列支成本小于可列支成本，違規(guī)列支金額為負(fù)數(shù)。

四、期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入彈性系數(shù)分析及異常預(yù)警

納稅評(píng)估指標(biāo)數(shù)據(jù)顯示：

2 0 1 9 年期間費(fèi)用1 5,9 2 1,6 9 7.8 2 元，營(yíng)業(yè)收入5 1 1,8 1 6,0 4 6.5 4 元；2 0 1 8 年同期數(shù)據(jù)為期間費(fèi)用12,921,898.99元，營(yíng)業(yè)收入1072,232,292.17元，期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的彈性比為-0.44。

該指標(biāo)主要分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，關(guān)注期間費(fèi)用與收入的配比，是否會(huì)發(fā)成費(fèi)用突增或突降的情況，是否虛列費(fèi)用，少繳稅。

經(jīng)企業(yè)檢查，本期實(shí)際發(fā)生期間費(fèi)用為銷(xiāo)售費(fèi)用7,730,286.00元，管理費(fèi)用6,884,309.38元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為1,307,102.44元，結(jié)轉(zhuǎn)收入511,816,046.54元；上年同期實(shí)際期間費(fèi)用為銷(xiāo)售費(fèi)用10,600,647.83元，管理費(fèi)用16,339,096.68元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為-14,017,845.52元，轉(zhuǎn)收入1072,232,292.17元。彈性系數(shù)為期間費(fèi)用除以營(yíng)業(yè)收入計(jì)算，因房地產(chǎn)企業(yè)兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入不同，上年同期收入結(jié)轉(zhuǎn)金額較本期有2倍多，而費(fèi)用相差不大，導(dǎo)致整體彈性系數(shù)異常。

五、預(yù)收賬款未按規(guī)定預(yù)繳增值稅稅款風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅評(píng)估指標(biāo)數(shù)據(jù)顯示：

2019年度預(yù)收賬款期末余額49,227,708.56元，預(yù)收賬款期初余額460,860,477.99元，一般計(jì)稅申報(bào)銷(xiāo)售收入103,385,769.00元，簡(jiǎn)易計(jì)稅申報(bào)銷(xiāo)售收入519,076,197.00元，當(dāng)期預(yù)收款210,829,196.59元，增值稅預(yù)繳申報(bào)收入80,603,355.24元，差額130,225,841.35元。

納稅評(píng)估指標(biāo)默認(rèn)確定的當(dāng)期預(yù)收款=預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額+一般計(jì)稅申報(bào)銷(xiāo)售收入+簡(jiǎn)易計(jì)稅申報(bào)銷(xiāo)售收入。

經(jīng)自查，首先一般/簡(jiǎn)易計(jì)稅申報(bào)銷(xiāo)售收入為交房后在當(dāng)期開(kāi)具的發(fā)票金額，與當(dāng)期預(yù)收賬款發(fā)生額存在時(shí)間性差異，其次我司預(yù)收賬款會(huì)計(jì)核算中除了預(yù)收的房款，還包含了租賃收入、教育地塊代建費(fèi)等金額，因此該比對(duì)存在差異。

我司預(yù)收款會(huì)計(jì)處理的部分包括預(yù)收的房款，還包含了租賃收入、教育地塊代建費(fèi)等金額，但2019年我司按照剔除租賃收入及代建費(fèi)后的純預(yù)收房款80,603,355.24元，預(yù)繳稅金。一般/簡(jiǎn)易計(jì)稅申報(bào)銷(xiāo)售收入為交房后在當(dāng)期開(kāi)具的發(fā)票金額，不是當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)收入金額，不能按照簡(jiǎn)易計(jì)稅金額來(lái)算預(yù)收款，剔除一般申報(bào)的金額，簡(jiǎn)易計(jì)稅金額為519,076,197.00元，此為本年開(kāi)具發(fā)票金額，其中在2020年本年預(yù)繳增值稅并完成開(kāi)具發(fā)票的金額93,547,638.00元，剩余金額為補(bǔ)開(kāi)以前年度發(fā)票，與當(dāng)期預(yù)收賬款發(fā)生額存在時(shí)間性差異，所以最后有差異。

以上通過(guò)B房地產(chǎn)的案例分析，舉例六種納稅評(píng)估的指標(biāo)性分析，通過(guò)提取企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表及歷次稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)增值稅、所得稅等稅種的特點(diǎn)，通過(guò)大數(shù)據(jù)匹配，來(lái)形成具有量化指標(biāo)的納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，將此預(yù)警提供給企業(yè)，通過(guò)企業(yè)的自查，提供相應(yīng)的證據(jù)來(lái)證明，因?yàn)樵u(píng)估指標(biāo)的適用行業(yè)的廣泛性和標(biāo)準(zhǔn)化，如果企業(yè)能夠合理解釋?zhuān)瑒t風(fēng)險(xiǎn)消除，如果無(wú)法做出合理解釋?zhuān)瑒t提示有少繳稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以此進(jìn)行更為全面的檢查。