王玥超

（鄂爾多斯市圣圓水務(wù)集團(tuán)有限責(zé)任公司，內(nèi)蒙古 鄂爾多斯 017200）

大部分企業(yè)在參與市場競爭時都會將提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平作為主要工作目標(biāo)，這就要求企業(yè)在落實(shí)內(nèi)部的管理制度時，應(yīng)考慮將財務(wù)管理工作與業(yè)務(wù)管理工作融合在一起，建立會計內(nèi)部控制體系。這項工作可以有效管控資金流通情況，規(guī)避由于企業(yè)內(nèi)部因素引發(fā)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險問題，是減少經(jīng)濟(jì)損失，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵所在。然而，基于不同企業(yè)的發(fā)展側(cè)重點(diǎn)、工作實(shí)力存在一定差異。因此，適宜使用的會計內(nèi)控方法有所不同。如何在統(tǒng)一遵循國家管理規(guī)定的基礎(chǔ)上，合理合法地優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制方案，提升內(nèi)控水平，就成為了各個企業(yè)新時期發(fā)展進(jìn)程中要考慮的一大重點(diǎn)問題。

一、建立企業(yè)會計內(nèi)控制度的必要條件及基本原則

（一）工作的必要條件

為企業(yè)建立會計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)先了解這項工作的職能特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際工作需求，確定建立和完善相關(guān)制度應(yīng)具備哪些先決條件。

1．清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

進(jìn)行會計內(nèi)控管理工作之前，企業(yè)要先完善產(chǎn)業(yè)鏈，在嘗試拓寬產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的過程中，要保證產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰。產(chǎn)權(quán)清晰指的是在法律的依托下，企業(yè)的資金、資產(chǎn)歸屬問題直觀明了。這是由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系通常會直接影響工作時的權(quán)責(zé)關(guān)系，可以在出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失時分清各部門員工的責(zé)任。因此，在完善內(nèi)控制度時，提前分清產(chǎn)權(quán)關(guān)系可以促進(jìn)內(nèi)部和諧，避免因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)分配問題產(chǎn)生爭議。所以，一般企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模時，建立分公司時，都會先完成產(chǎn)權(quán)分配管理工作，為后續(xù)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

2．明確的目標(biāo)和方向

企業(yè)要建立一個完善的會計內(nèi)控制度，借助這個制度來約束員工的基礎(chǔ)工作行為，就要先確定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，調(diào)整每一步的工作思路，規(guī)范工作流程。這項工作需要先與外部市場建立聯(lián)系，了解市場會計準(zhǔn)則的更新情況，關(guān)注行業(yè)的發(fā)展趨勢，完成對企業(yè)自身發(fā)展歷程的縱向?qū)Ρ纫约皩ν愋托袠I(yè)的橫向?qū)Ρ龋业阶陨戆l(fā)展優(yōu)勢和環(huán)境中潛藏的風(fēng)險問題后，確定會計內(nèi)控管理工作的側(cè)重點(diǎn)，以此作為后續(xù)工作的目標(biāo)，優(yōu)化經(jīng)營管理思路。關(guān)鍵要保證內(nèi)控制度能夠與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相貼合，這樣才能有一個明確的發(fā)展方向，為展開全面、全員、全過程會計內(nèi)控管理工作提供基礎(chǔ)支持和必要保障。

3．完善的組織結(jié)構(gòu)

完成會計內(nèi)控工作的前提是：要保證各部門員工之間可以通力合作，發(fā)揮出人力資源的最大使用價值。針對這個要求，企業(yè)在開展制度建設(shè)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作時，應(yīng)有序完成基礎(chǔ)的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)工作，嘗試以扁平化的管理模式來調(diào)整各個崗位的工作職能分配情況。重點(diǎn)應(yīng)避免各崗位之間出現(xiàn)職能交叉的情況，這涉及進(jìn)行崗位拆分和合并處理的環(huán)節(jié)。還要為不同崗位選拔高素質(zhì)的員工，讓員工能各司其職，發(fā)揮工作合力，共同完成基礎(chǔ)工作任務(wù)，目標(biāo)是有序傳遞工作信息、減輕內(nèi)控管理壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。

（二）工作的基本原則

內(nèi)部會計控制的要求是：完整的會計記錄，及時的會計反映，業(yè)務(wù)及修改活動的合理描述，對業(yè)務(wù)及相關(guān)活動的適當(dāng)計量，對業(yè)務(wù)及相關(guān)活動的披露和揭示等。因此，具體建立會計內(nèi)控制度時，應(yīng)遵循以下幾項基本原則：

1．工作應(yīng)遵守合法性原則

優(yōu)化內(nèi)部控制體系、增添新的財務(wù)管理內(nèi)容時，所選管理方案應(yīng)具有合理合法的特點(diǎn)。實(shí)際上，企業(yè)的一切經(jīng)營行為都要受到國家的監(jiān)督管理，要求企業(yè)實(shí)時關(guān)注國家法律制度的更新情況，根據(jù)法律條例的內(nèi)容來豐富內(nèi)控管理制度，讓管理工作具有權(quán)威性的特征。尤其是在進(jìn)行會計審計及制作財務(wù)報表的工作時，要根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則來完成數(shù)據(jù)計算和分配管理。這樣才能發(fā)揮財務(wù)數(shù)據(jù)信息的使用價值，科學(xué)規(guī)避經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險，為企業(yè)帶來合法效益。目前，很多企業(yè)都會通過開展法律知識的宣傳教育，引導(dǎo)員工群體產(chǎn)生知法守法的意識，確保員工能自覺遵守會計內(nèi)控制度，規(guī)范化地完成本職工作任務(wù)。

2．工作應(yīng)遵守完整性原則

會計內(nèi)部控制是企業(yè)為鑒別、分析、分類、記錄和報告業(yè)務(wù)經(jīng)營及其相關(guān)活動，并對有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債負(fù)責(zé)而建立起來的會計方法和措施。這說明，會計內(nèi)控工作是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要一環(huán)?；诖?，在建立基礎(chǔ)的管理制度時，應(yīng)保證制度能滲透到日常工作的方方面面中。這就需要保證工作具有完整性的特點(diǎn)，通常應(yīng)先從細(xì)節(jié)處入手，找到目前財務(wù)管理工作中存在的不足之處，引進(jìn)新的管理技術(shù)、觀念，合理優(yōu)化會計內(nèi)控制度，保證工作在規(guī)范有序的前提下開展，這是提高企業(yè)工作效率及綜合形象的關(guān)鍵所在。應(yīng)要求企業(yè)在給出會計工作計劃時，應(yīng)從編制計劃、執(zhí)行計劃、監(jiān)督和評價計劃等多個方面開展動態(tài)化、完整性的管理，讓管理制度的價值作用能得到充分的發(fā)揮。

3．工作應(yīng)遵守時效性原則

企業(yè)的會計內(nèi)控工作應(yīng)遵循與時俱進(jìn)的基本原則，及時結(jié)合時代發(fā)展變化特征調(diào)整管理思路，讓企業(yè)的管理方式能夠適應(yīng)時代的發(fā)展變化，這樣企業(yè)才能獲得可持續(xù)的發(fā)展前景。不過，基于很多財務(wù)風(fēng)險問題都具有突發(fā)性的特點(diǎn)，為了避免企業(yè)在運(yùn)營過程中遇到經(jīng)濟(jì)危機(jī)，在建立會計內(nèi)控制度時，應(yīng)設(shè)置應(yīng)急管理機(jī)制，方便隨時應(yīng)對各種突發(fā)情況，將經(jīng)濟(jì)損失降到最低。需要注意的是：實(shí)際建立管理體系時，相應(yīng)的管理方案還要具有適應(yīng)性、貼近性的特點(diǎn)，以此來提升管理工作效果，助推企業(yè)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。

二、企業(yè)會計內(nèi)控工作的作用及實(shí)際工作中的常見難題

（一）會計內(nèi)控工作的作用

內(nèi)部控制是對業(yè)務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)一、公平管理的一種方式，而企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中全面落實(shí)會計內(nèi)控工作的作用具體包括以下三個方面：

1．能提高信息的準(zhǔn)確性

企業(yè)的項目決策工作中涉及對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析和利用，如果財務(wù)數(shù)據(jù)整合速度慢，信息傳遞存在滯后性，再加上會計人員沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)整合方式，就會影響信息的使用效果。此時，通過落實(shí)會計內(nèi)控制度，可以收集到完整的、真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，方便企業(yè)隨時根據(jù)數(shù)據(jù)變化情況評估經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險。而且，依托會計內(nèi)控工作可以完成信息確認(rèn)、計量及報表編制工作，能顯著提升會計信息的準(zhǔn)確性。目前，大部分會計人員在處理財務(wù)數(shù)據(jù)信息、開展財務(wù)管理工作時，都會選擇通過會計內(nèi)控制度的建立和完善來識別及處理錯誤的數(shù)據(jù)信息，保障會計信息的安全。

2．能保障資金的安全流通

大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行會計內(nèi)控工作就是為了合理節(jié)約資金，發(fā)揮資金的使用價值，以便于最大化地提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，圍繞著財務(wù)信息問題將管理任務(wù)融入內(nèi)控制度中，建立健全的會計內(nèi)控體系，可以規(guī)范化地展開資金安全管理工作，對資金收入、支出情況進(jìn)行全面、動態(tài)化管理，還能隨時追溯資金來源和真實(shí)的資金使用情況，能第一時間發(fā)現(xiàn)資金的重復(fù)利用和流通風(fēng)險問題，符合資金安全管理要求，是企業(yè)新時期內(nèi)部建設(shè)工作中的核心任務(wù)。新時期，會計人員正在從傳統(tǒng)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，需要在會計內(nèi)控制度的支持下完成對物資采購、產(chǎn)品營銷、項目信息管理等多項工作。最終合理分配資金，規(guī)避或轉(zhuǎn)移工作中潛藏的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

3．能提升工作的效率

會計內(nèi)控制度可以成為財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理工作有機(jī)結(jié)合的基本保障，在這個制度的支持下，會計人員可以從財務(wù)管理的角度對項目的可行性進(jìn)行綜合探究，還可以與業(yè)務(wù)部門溝通，共同找到簡化項目運(yùn)行流程、提高項目經(jīng)營質(zhì)量的方法，最終為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。這就說明完善的會計內(nèi)控制度對于保障內(nèi)部工作效率，降低內(nèi)部工作難度有重要作用，需要企業(yè)提高對會計人員和管理人員工作地位的重視度，找到調(diào)動員工工作積極性的方法，科學(xué)加速企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）會計內(nèi)控工作的難題

在新時期實(shí)際開展企業(yè)會計內(nèi)控管理工作時，還有一些難點(diǎn)問題需要解決：

1．內(nèi)部制度體系的問題

會影響會計內(nèi)控制度建立效果的因素有很多，首要問題就是基礎(chǔ)的內(nèi)控制度體系不完善，導(dǎo)致管理制度無法落到實(shí)處，不能對項目運(yùn)行情況起到有效的約束作用。出現(xiàn)這個問題與企業(yè)的管理思路過于傳統(tǒng)有一定關(guān)系，企業(yè)沒有及時根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況更新管理機(jī)制，就容易出現(xiàn)管理上的問題，將無法約束員工的工作行為。與此同時，企業(yè)沒有明確區(qū)分出自身與其他企業(yè)之間的差異，在盲目借鑒其他企業(yè)的內(nèi)控管理方法時，也會出現(xiàn)管理制度應(yīng)用效果不理想的問題，需要企業(yè)引起重視。此外，部分企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中只顧著解決當(dāng)下的問題，缺乏用長遠(yuǎn)發(fā)展的角度看問題的意識，導(dǎo)致會計內(nèi)控工作的真正作用無法發(fā)揮，應(yīng)要求企業(yè)結(jié)合現(xiàn)存問題及時調(diào)整制度內(nèi)容。

2．監(jiān)督管理力度問題

會計內(nèi)控制度監(jiān)管效果不理想的問題，是企業(yè)在建立制度體系、提升制度使用價值時遇到的主要難題。這主要是由于企業(yè)管理者過分關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，沒有從綜合管理的角度出發(fā)將財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理工作結(jié)合起來。而且，目前仍然存在有崗位職責(zé)分工不明確的問題，基層員工沒有意識到自身的職責(zé)與義務(wù)，實(shí)際工作時，缺乏主動創(chuàng)新、主動參與管理的意識。另外，企業(yè)的會計信息化水平有待提升，導(dǎo)致企業(yè)無法依托現(xiàn)代化信息技術(shù)加大監(jiān)管力度，使得實(shí)際的監(jiān)管工作存在滯后性的問題。這容易在日常工作中引發(fā)經(jīng)濟(jì)安全風(fēng)險，是企業(yè)新時期在發(fā)展進(jìn)程中要處理的關(guān)鍵性問題。

3．人員工作素質(zhì)及能力問題

企業(yè)的會計內(nèi)控工作需要由高素質(zhì)、高水平的人才來完成，如果工作團(tuán)隊的綜合素質(zhì)、能力參差不齊，就會極大地制約最終的管理效果。然而，企業(yè)在人員招聘、培訓(xùn)、考核等方面仍然存在許多不足之處。比如，在招聘員工時，相應(yīng)崗位上的工資福利比較低，無法吸引高質(zhì)量人才的注意力；在管理員工時，一味地采用制度約束的方式管控員工的工作行為，容易讓員工產(chǎn)生反感，無法調(diào)動員工的工作熱情。尤其是安排會計人員參與內(nèi)控管理工作時，員工不具備管理學(xué)知識，無法掌握管理會計工具的應(yīng)用方法，缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對財務(wù)風(fēng)險的辨別、管理能力不足，致使會計內(nèi)控工作無法順利開展。

三、企業(yè)會計內(nèi)控制度的建立和完善思路

基于目前企業(yè)在會計內(nèi)控工作中遇到了許多難點(diǎn)問題，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)有針對性地建立和完善會計內(nèi)控制度。工作的具體思路如下：

（一）建立健全的內(nèi)控管理體系

建立完善的內(nèi)控管理體系，是解決會計內(nèi)控工作難題的著力點(diǎn)。首先，應(yīng)由管理層安排工作人員負(fù)責(zé)收集以往的內(nèi)控工作資料，找到目前制度中的可取之處，保留這部分內(nèi)容。其次，找到提升內(nèi)控管理工作科學(xué)性、針對性、靈活性和適應(yīng)性的方法。還要嘗試將新會計準(zhǔn)則滲透到管理制度中，讓內(nèi)控制度能從實(shí)際出發(fā)，覆蓋到企業(yè)經(jīng)營建設(shè)的各個環(huán)節(jié)中。通常制度內(nèi)容要包括獎懲管理條例，以責(zé)任監(jiān)督機(jī)制為基礎(chǔ)，結(jié)合管理會計工具中的績效管理法、平衡計分卡，定期對員工的工作情況進(jìn)行綜合評估，給出最終的獎勵或懲罰，這是營造規(guī)范化工作氛圍的有效方法。最后，構(gòu)建內(nèi)控管理體系時，應(yīng)與基層員工溝通，了解員工對現(xiàn)行管理方法有哪些意見或建議，嘗試設(shè)置公平的內(nèi)控制度評價體系，方便及時發(fā)現(xiàn)制度中的薄弱點(diǎn)，找到后續(xù)工作的重心及方向。

（二）加大內(nèi)控監(jiān)管力度

針對目前企業(yè)出現(xiàn)的會計內(nèi)控制度監(jiān)管力度不足的問題，應(yīng)在優(yōu)化制度的建立和完善措施時，完成如下幾項工作任務(wù)：第一，應(yīng)采用相互監(jiān)督管理機(jī)制，在扁平化組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，讓各部門員工相互監(jiān)督、相互協(xié)助，共同高效完成項目經(jīng)營建設(shè)工作。第二，要找到人才在內(nèi)控環(huán)節(jié)的不足之處，嘗試投入資金建立完善的計算機(jī)工作平臺，為員工群體提供互動交流的便捷渠道。關(guān)鍵要引進(jìn)財務(wù)管理軟件，將會計電算化工作轉(zhuǎn)變成會計信息化工作模式，使用現(xiàn)代信息技術(shù)手段提高工作質(zhì)量、效率，降低由于人為因素引發(fā)工作失誤的幾率。第三，應(yīng)與其他同類型企業(yè)建立溝通平臺，以信息共享管理的方式，共同分享會計內(nèi)控工作的經(jīng)驗(yàn)，探討工作中遇到的難題，希望從中找到解決問題的最佳方法。

（三）組建專業(yè)的管理會計團(tuán)隊

會計人員是進(jìn)行會計內(nèi)控工作的主力軍，為避免由于會計人員素質(zhì)、能力不達(dá)標(biāo)而影響會計內(nèi)控工作質(zhì)量及水平，應(yīng)組建專業(yè)的會計管理團(tuán)隊，滲透企業(yè)獨(dú)特的文化，通過思想教育讓會計人員先產(chǎn)生向心力，正確看待自身工作任務(wù)。與此同時，應(yīng)定期進(jìn)行人才考核，根據(jù)考核結(jié)果找出每位員工的工作特長及不足，合理分配后續(xù)的工作任務(wù)，保證充分發(fā)揮出人力資源的使用價值。關(guān)鍵要將會計人員打造成管理會計團(tuán)隊，讓人才具備管理學(xué)、會計學(xué)知識，掌握業(yè)財融合管理的方法及與人溝通交流的技巧。這要求會計人員有自主學(xué)習(xí)意識，能不斷學(xué)習(xí)新知識，豐富個人知識底蘊(yùn)。企業(yè)也要為員工提供培訓(xùn)、交流的機(jī)會，讓員工能夠運(yùn)用專業(yè)知識技能來處理工作中遇到的難題，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的合作共贏目標(biāo)。此外，企業(yè)應(yīng)營造和諧內(nèi)部工作氛圍，方便各部門基層員工共同協(xié)助會計人員及管理人員開展會計內(nèi)控工作，目標(biāo)是合理分?jǐn)偣ぷ鲏毫?，提高工作質(zhì)量及效率。

（四）優(yōu)化會計內(nèi)控的風(fēng)險評估機(jī)制

企業(yè)在完善會計內(nèi)控制度時，要采用循環(huán)管理法。具體流程是：在設(shè)定一個工作目標(biāo)后，編制周密的方案，在完成任務(wù)的同時整合工作資料，分析現(xiàn)行工作的不足之處，給出下一步的工作目標(biāo)。在這個過程中應(yīng)有序做好對會計內(nèi)控工作的風(fēng)險評估管理，這項工作要求會計人員能掌握預(yù)算管理的相關(guān)知識，規(guī)范化的完成風(fēng)險分析、評估及管理工作。從風(fēng)險評估機(jī)制的建設(shè)思路上看，一般應(yīng)先給出風(fēng)險等級的劃分標(biāo)準(zhǔn)，再為項目設(shè)定風(fēng)險管理目標(biāo)。由專業(yè)工作人員進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部、外部的風(fēng)險評估后，建立風(fēng)險管理模型，判斷各種風(fēng)險問題的發(fā)生幾率。與此同時，應(yīng)確保工作人員能全程參與項目管理，具備及時識別風(fēng)險的能力，并應(yīng)根據(jù)具體情況給出不同的風(fēng)險處理對策。企業(yè)的管理層也要關(guān)注環(huán)境因素帶來的風(fēng)險問題，包括已經(jīng)發(fā)生變化的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營理念，合作對象和合作伙伴，企業(yè)人員的更新和領(lǐng)導(dǎo)者的接替。結(jié)合這些問題給出詳細(xì)的、切實(shí)可行的管理體系，實(shí)時的監(jiān)控內(nèi)外部的環(huán)境變化，及時做出調(diào)整，可以有效降低風(fēng)險管理難度。

（五）落實(shí)內(nèi)部審計管理工作

決定建立和完善會計內(nèi)控制度時，還要穩(wěn)步完成信息披露管理任務(wù)，這個環(huán)節(jié)會涉及進(jìn)行財務(wù)審計的工作，一般應(yīng)采用外部審計和內(nèi)部審計相結(jié)合的方式?；诖耍髽I(yè)應(yīng)在內(nèi)部單獨(dú)設(shè)置審計部門，保證審計人員可以在不與其他崗位產(chǎn)生利益糾紛的前提下獨(dú)立完成審計任務(wù)。具體公布審計結(jié)果時，可以使用信息技術(shù)進(jìn)行公開管理，方便內(nèi)部、外部共同管理審計結(jié)果的真實(shí)性、完整性。除此之外，在約束審計工作行為時，應(yīng)提前給出工作指標(biāo)，確定審計任務(wù)的基本準(zhǔn)則。最終目的是通過審計任務(wù)來監(jiān)督項目的實(shí)際運(yùn)行情況，了解資源、資金的使用情況，調(diào)整管理方案后，全面提升會計內(nèi)控工作水平。

四、結(jié)束語

會計內(nèi)控制度的建立能提高財務(wù)信息的完整性、準(zhǔn)確性、保障資金安全流通，還能提高工作效率。基于目前市場上的競爭日益激烈，企業(yè)要在市場上立足，就要提高自身的綜合實(shí)力、樹立良好的外部形象。這就需要結(jié)合現(xiàn)行會計內(nèi)控制度的開展情況找到完善管理措施、提升管理效果的方法。目前，在新會計準(zhǔn)則的約束下以及信息技術(shù)的支持下，企業(yè)會計內(nèi)控制度的科學(xué)性、實(shí)用性得到了顯著的提升。為了保持這種工作態(tài)勢，企業(yè)應(yīng)靈活結(jié)合時代發(fā)展情況，優(yōu)化內(nèi)部管理體系，豐富管理制度的內(nèi)容。還要加大監(jiān)督管理力度，采用扁平化的管理方式讓內(nèi)部各部門員工相互監(jiān)督、相互管理。另外，應(yīng)提高會計團(tuán)隊的整體水平，并應(yīng)優(yōu)化風(fēng)險評估機(jī)制、落實(shí)內(nèi)部的審計工作，綜合提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理能力。