周玲

（蘇州工藝美術職業(yè)技術學院，江蘇 蘇州 215000）

高職院校內部控制建設是學校管理改革工作中的重點。經濟的擴張伴隨著人才需求的擴張，面對這一情況，我國開始推進教育改革，構建完善的人才培養(yǎng)機制，高職院校的內控改革也在這一范圍內。學校內控控制的完善程度，影響了學校的環(huán)境建設、教育水平等一系列與招生相關的因素，因此各高職院校也加大了內控改革力度。同時國家對于各高校內部控制規(guī)章條例的審核也越來越重視。然而，現(xiàn)階段仍有大部分高職院校并沒有高度重視內部控制，在具體的實施過程中面臨著一定困境，導致財務內控工作開展遭遇阻礙，內控環(huán)境不理想，內控工作收效甚微。故而，新時期深入研究內部控制，構建富有學院特色的個性化內控體系，是高職院校內部改革的重點。

一、內部控制概述

高職院校內部控制改革主要含義為，以維護高職院校資產的安全與完整為目的，以改善學校財務信息質量為主要內容，對學校財務系統(tǒng)、固定資產管理和內部管理體系采取的一整套管理辦法與措施。內部控制是高職院校轉向現(xiàn)代化學校管理的必要手段。完善的內部控制系統(tǒng)，可以根據(jù)高職院校各項教育活動及經濟活動建立一整套個性化的制度和流程，確保一系列教育活動都符合國家法令規(guī)范，并且與高校內部規(guī)定相適應，推動學校的可持續(xù)發(fā)展[1]。

二、高職院校實行內部控制的意義

（一）有利于促進學校廉政建設

完善高職院校的內部控制體系，可為加強學校廉政建設提供保障。通過完善的內部控制相關制度規(guī)定，有利于強化學校規(guī)章制度的權威性，推動相關人員內控意識的提升。通過全面地開展內部監(jiān)督工作，促進了高職院校財務管理有效性的實現(xiàn)。內控管理中對于會計監(jiān)督工作，可以根據(jù)學校制定的相關規(guī)章條例以及國家政策要求，對學校經濟活動中涉及的資金預算、執(zhí)行等實施全面的監(jiān)督和管理，發(fā)現(xiàn)預算編制與執(zhí)行中存在的問題，并結合相關法律法規(guī)判斷經濟活動的可行性。加強高職院校的內部控制，能夠提升會計審計工作的有效性，推動財務管理審計職能的充分發(fā)揮，增強對相關人員個人行為的監(jiān)督和約束效能，增強財務管理的透明度以及財務信息傳播的時效性，有利于及時找出內控工作中各項問題，從跟上避免徇私舞弊情況的發(fā)生，在維護學校資產安全的同時，促進廉潔之風的形成[1]。

（二）有利于提高學校風險預估以及防控能力

高職院校經濟活動建設的核心在于維護學校各項資產的完整安全，因此風險評估與管控系統(tǒng)至關重要。內控水平在一定程度上決定了學校的風險管控水平，學校內部控制建設，有效地建立了各項風險因素的聯(lián)結機制，通過對風險因素和風險點的分析，形成內部有效的管控機制，減少風險因素對于學校日常運營的影響，保障學校正常經營。通過加強高職院校的內部控制，有利于對學校面對的各項內部外部風險進行識別、分析、評估與管控，提升學校管理效率和對各項資金的管控力度，增強學校的財務風險抵抗能力。

（三）有利于學校財務工作順利展開

構建科學有效的內部控制管理體系，有利于提高學校財務管理工作質量，幫助學校構建完善的薪酬機制、采購機制、培訓機制，促進學校財務工作的順利展開。有助于高職院校及時了解國家優(yōu)惠政策，幫助學習協(xié)調與外界企業(yè)、稅務、金融等相關機構關系，促進校企聯(lián)合機制的完善，全面提高學校的經濟效益。同時制定相關內控相關制度，確保高職院校相關活動有法可依、有章可循。避免由于失誤出現(xiàn)違法行為，影響學校的正?；顒雍蜕鐣e極形象的樹立。培訓機制和晉升機制的完善促使財務工作人員自覺地持續(xù)更新自身的專業(yè)知識，提高自我約束力，發(fā)揮主觀創(chuàng)造性，滿足高職院校財務內控的要求。學校教學設備安全是學校正常運行的基礎條件之一，內控制度的完善有利于及時發(fā)現(xiàn)教學設備問題，推動設備及時更新?lián)Q代，增強學校教學力量，提升學校知名度，保障學校生源。通過實時的監(jiān)督機制有助于學校管理者獲取更加真實有效的財務數(shù)據(jù)，不斷促進高職院校的健康發(fā)展[2]。

三、高職院校執(zhí)行內部控制中遇到的難點

（一）內控意識薄弱，學校內部控制環(huán)境不健全

目前我部分高職院校管理者對于內部控制概念、流程缺少正確的認識，始終處于觀望狀態(tài)，對于內控制度改革迫切性重視不足，這就導致高職院校內部缺少內部控制氛圍，整體內控意識薄弱。同時相關內控管理流程建設也不健全，內部控制改革整體環(huán)境不理想。學校管理層對內部監(jiān)督評價的認知不足，一方面體現(xiàn)在，無法認識到內控制度的優(yōu)越性，傳統(tǒng)學校管理思想根深蒂固。由于高職院校并非傳統(tǒng)企業(yè)組織，其主要任務為我國社會主義建設提供專業(yè)性技術人才，而非營利機構。因此管理層的關注點大多在學校教學環(huán)境建設與教學質量改良上，對于內控制度缺乏關注，內部控制管理經驗也較少。還有部分學校制度建設只是為了應付相關政府機構或學校上級機構檢查，并沒有根據(jù)學?，F(xiàn)實進行個性化完善。另一方面，學校管理者對內部控制監(jiān)督評價標準重視性不足，內部控制管理程序缺乏統(tǒng)一的標準流程，相關部門獨立性不足，對于學校內部事務管控能力較差，導致內控制度權威性缺乏[2]。

（二）內控制度不健全，內控工作無法有效管理

隨著我國經濟社會的持續(xù)發(fā)展，技能專業(yè)分工逐漸細化，新興職業(yè)不斷涌現(xiàn)。高職院校為了迎合社會經濟發(fā)展以及增強自身影響力的需要。設置的專業(yè)類型與相關實際教學工作任務也越來越多。造成高職院校在實際工作中涉及的內容范圍越來越多，因此需要完善的內部控制管理制度來使各項事務安排規(guī)范化制度化。近年來，我國對于內控的研究逐漸成熟，相關成功應用案例增多。但由于學校事務涉及方面與企業(yè)組織有很大的不同，因此對于企業(yè)內控經驗并不能照搬全抄。但學校內控經驗又較少，導致大部分高職院校內部控制涉及的內容較少，管理范圍不夠全面，沒有涵蓋學校事務的方方面面，普遍存在內部控制制度內容并不完善。主要體現(xiàn)在內控相關制度并不完善、內部控制流程出現(xiàn)問題、內控制度涵蓋范圍不足、內部控制規(guī)章制度設定粗糙。這些問題的出現(xiàn)造成高職院校內部控制工作無法得到有效的推進，內控效果不佳。

（三）缺少財務內控風險防范意識，風險評估機制缺失

學校內控機制設置的主要目的在于保證學校資產安全，確保學校各項機制的平穩(wěn)運行，因此風險評估機制是高職院校財務內部控制中的重要環(huán)節(jié)之一。社會經濟的發(fā)展、人口的不斷增長以及國家政策的大力扶持，我國高職院校的發(fā)展始終處于平穩(wěn)運行的狀態(tài)，因此據(jù)調查大部分高職院校管理者都認為學校經營面臨的風險較少，缺少財務內控風險防范意識，因此大部分高職院校中都缺少完善的風險評估機制，導致學校始終面臨一定的內部外部風險，一旦風險發(fā)生就會影響學校正常教學活動開展和學校資產的安全[3]。隨著教育行業(yè)不斷發(fā)展、專業(yè)規(guī)劃逐漸細化、學校類型數(shù)量的逐漸增多，高職院校為了提高自己的核心競爭力、吸引更多的生源，都在全力優(yōu)化教學質量以及引進先進的教學設施，因此會面臨越來越復雜的薪酬關系和逐漸增長的教學設備投入，為學校財政帶來不小的壓力的同時，由于與外界交流的增多導致學校還會面臨一部分的市場風險因素。風險評估機制的缺失，導致學校無法評估外界經濟因素、無法及時感知外部風險。大部缺少專業(yè)的風險預警部門，導致國家相關政策調整時，不能從容應對，而且導致高校長期發(fā)展缺乏指導性。另外，未能實現(xiàn)專人專崗，大多是由財務人員全權負責并完成工作，但他們對風險預警的關注多是停留在相關財務數(shù)據(jù)變動上，對數(shù)據(jù)背后的可能存在潛在風險難以察覺，不能實現(xiàn)風險的提前預測以及預警，在高職院校面臨突發(fā)狀況時難以保證能夠順利開展有序有效的風險管控工作。

（四）信息化建設不足，財務內控信息與溝通缺乏及時性

信息技術的快速發(fā)展給經濟社會各方面的飛速發(fā)展帶來了極大的便利，高職院校如果能夠將新技術與學校內部控制建設相結合，能夠大大增加內控工作的有效性。但目前大部分的高職院校內部控制的信息化建設基本遲滯，其中包含以下三部分的原因：第一，高職院校本身盈利性較弱，大部分的活動資金來源都是國家的教育財政撥款，成熟的內部控制信息系統(tǒng)的價值較高，大部分的高職院校缺乏足夠的經濟實力，無力承擔系統(tǒng)引進與改良費用；第二，大部分學校缺少統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，學校各部門之間信息系統(tǒng)相對獨立并且缺乏信息化溝通機制，導致大部分信息的共享性較弱；第三，信息化建設專業(yè)人才的缺失。高職院校普遍為專業(yè)型院校，專業(yè)設置基本圍繞著未來職業(yè)規(guī)劃展開。因此大部分與信息化無關的高職院校內部都缺少信息化建設相關人才，并且薪資和發(fā)展前景對信息化人才的吸引力不足。這幾種原因導致大部分高職院校的信息化平臺建設緩慢，無法為內控制度建設提供有力支撐。

（五）監(jiān)督評價力度不足，財務內控不能有效落實

一般來說，學校的監(jiān)督管理體系基本可以分為外部監(jiān)督與內部監(jiān)督兩部分，內部監(jiān)督主要依靠學校內部存在的監(jiān)督審計部門進行日常經濟活動的監(jiān)督，外部要依靠教育部、財政部、審計部以及物價局等相關政府部門的年度或季度考核監(jiān)管。首先，由于外部監(jiān)督管控的重點在于國家劃撥的教育經費是否合法合規(guī)運用。因此大部分的學校監(jiān)督管理體系的重點也在于此。缺少對于資金的使用方向和使用有效性的監(jiān)督體制，也沒有監(jiān)督評價機制，導致學校資金利用效率低下。

其次，內控監(jiān)督制度的指標與相關流程制定沒有結合學校發(fā)展需要，造成監(jiān)管體制建設始終流于表面，因此，學校監(jiān)督管理人員很難深入到具體的財務工作中，僅僅在重復著機械性的數(shù)據(jù)核算總結工作，與財務部門日常工作沒有區(qū)別。提交的財務審核報表內容也缺乏有效信息，導致上級教育監(jiān)審部門也較難有效發(fā)揮監(jiān)督作用。最后，學校內部監(jiān)督評價架構存在問題。部分高等職業(yè)學校內部控制的決策、執(zhí)行、監(jiān)督評價職能沒有完全分離，沒有按照崗位責任制原則進行分崗設權。審計部門獨立性缺失，造成學校內部存在權力失衡以及徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生的可能。

四、高職院校改進內部控制的有效策略

（一）強化財務內控意識，加強學校財務內控環(huán)境的建設

第一，學校領導應加強對內控體系的重視程度，營造良好的內控環(huán)境。在重視教學任務質量的同時，在學校內部制定一套行之有效的科學內控體系，幫助學校更好地承擔起為社會培養(yǎng)專業(yè)技術人才的職責[4]。發(fā)揮領導帶頭作用，進行從上而下的內控制度改革，學習先進的內控知識，借鑒其他學校的優(yōu)秀內控管理經驗，并根據(jù)學校自身需要和未來發(fā)展道路進行個性化改進和完善。

第二，將內控制度與學校的日常管理、教學等基礎工作緊密結合在一起，確保內控制度的有效性。學校的內部控制建設并非一朝一夕就能完成的事情，無法立刻看到成效，整個改善過程呈動態(tài)化發(fā)展趨勢。應根據(jù)學校不同階段的發(fā)展情況與發(fā)展計劃，定期優(yōu)化學校內控制度，為學校的內控制度的持續(xù)發(fā)展和有序推進創(chuàng)造良好環(huán)境。

（二）完善財務內控制度，規(guī)范學校財務內控工作

內部控制管理的科學性、系統(tǒng)性、規(guī)范性對于內控制度的有效落實意義重大。首先，應重新梳理學校各部門職能，根據(jù)職能要求健全內部控制管理制度，使其覆蓋學校的各項經濟業(yè)務，避免出現(xiàn)內控盲點。其次，制定完善的內控制度操作流程，確保決策、監(jiān)督、執(zhí)行等各環(huán)節(jié)的順利銜接，在高職院校內部形成相互制約、相互監(jiān)督內控體系。在學校內部實行崗位分離制，確保財務內控管理一人一崗，避免出現(xiàn)身兼數(shù)職的情況。還要制定嚴格緊密的內控管理規(guī)章制度和相關內控績效制度，在增強個人約束力的同時，確保內控制度各環(huán)節(jié)都有章可依，保證學校的內控制度可以嚴格按照流程進行，增強內控制度的權威性。最后，要建立全面預算管理體系，強化預算管理，詳細權限范圍進行劃分，實現(xiàn)對資金流動的動態(tài)監(jiān)管。

（三）建立風險評估機制，提高財務人員風險防范意識

公立技術學院的各項發(fā)展都離不開政府資金的支持，因此一旦學校遭遇資金風險，出現(xiàn)資金動向不明問題。不僅會給學校帶來資金短缺問題，還會造成學校信用級別下降造成下一季度資金申請困難，不利于學校的可持續(xù)發(fā)展。因此建立風險評估機制，保障資金安全是學校內控制度的另一重要改良方向。首先，要提高內部控制管理人員的風險意識，確保其在日常工作中能夠及時識別風險，規(guī)避風險。其次，建立完善的風險識別預警機制，全面分析評估企業(yè)資金力量、資金使用狀況、預算編制狀況、各制度規(guī)章漏洞、生源情況、未來學生就業(yè)走向、國內科研熱點等影響學校發(fā)展的因素，對目前學校潛在的風險點進行深入預判，并針對可能存在的風險點制定防范方案。借助信息系統(tǒng)力量，建立全面實施的風險監(jiān)測機制，從經營實際出發(fā)實時監(jiān)測，將風險預警融入學校日常報表匯總內，做到日日總結，周周匯報。并結合相關因素變化，不斷完善預警方式，實現(xiàn)高職院校的平穩(wěn)運行。建立獨立的風險預警機構，專門負責學校的風險分析，盡量做到專人專崗，保證風險評估報告的準確性與真實性。

（四）健全信息化建設以及溝通機制，保障信息溝通時效性

為了推動高職院校高質量發(fā)展，促使內控水平得以提升，當下各高職院校應以信息技術為依托，加大信息化建設力度，在此基礎上提高內控工作效率，并且實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息高效傳輸，作為領導決策制定的參考依據(jù)[5]。首先，高職院校應加強對信息系統(tǒng)建設的投入力度。面對資金不足的問題，可以及時了解政府教育投入政策，加強與政府部門之間的聯(lián)系，尋求政府的資金支持。此外可以加強校企聯(lián)合，增強學校的資金收入。同時增強薪酬福利待遇，引進信息化內控管理人才，提高學校內控管理的信息化水平。其次，完善信息化溝通機制的建設，提高學校各部門之間的信息共享率和信息利用效率，確保各類信息的實時性和有效性。建立統(tǒng)一的內控信息平臺，將相關信息統(tǒng)一傳入平臺中，實現(xiàn)學校管理的動態(tài)化。最后，充分利用大數(shù)據(jù)，分析、整合大量數(shù)據(jù)信息，并且從中提取，為財務管理工作提供有效的參考數(shù)據(jù)，保障財務報告的準確性。

（五）強化審計監(jiān)督職能，促進內部控制有效落實

全面內部控制體系是貫穿于學校各個層面系統(tǒng)完整的管理體系，因此內控監(jiān)督體制也應該涵蓋學校各項活動的方方面面。各高職院校應當從學校內控管理環(huán)節(jié)出發(fā)，優(yōu)化內部控制監(jiān)督機制，推動內部控制機制的全面落實。

首先，合理利用外部監(jiān)管機制，根據(jù)政府部門審核內容完善監(jiān)督審核指標。一般來說，教育局監(jiān)審一般在校長離職或三年輪審過程中進行審計和監(jiān)督。將內部監(jiān)督審計機構與政府相關環(huán)節(jié)進行對接。利用政府機關對學校內控制度可行性進行檢測，及時發(fā)現(xiàn)內控執(zhí)行問題并加以調整。

其次，完善學校內部審核機制，設立獨立的審計部門和內控監(jiān)督機構，避免徇私舞弊情況的發(fā)生。將監(jiān)督審計部門環(huán)節(jié)與學校相關活動進行對接，確保監(jiān)督審計的有效性和全面性。踐行動態(tài)化監(jiān)督審計機制，制定長遠的監(jiān)督規(guī)劃方案，定期對內部控制相關進行評價監(jiān)督，并針對性地解決監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題[6]。

最后，學校還可以借助外部輔助力量，如委托第三方會計師事務所對學校財務現(xiàn)狀進行內控審計，增強學校內控監(jiān)督審計的質量。

五、結束語

根據(jù)上述的分析可知，新時期學校建立完善的內部控制體系，既僅有利于學校的廉政建設，又可以提高學校對風險的預估及防控管理，促進財務工作的順利開展，保證財務數(shù)據(jù)信息準確、完整，為管理者合理決策提供支撐，增強學校未來決策的科學性。因此學校管理人員樹立正確內控的意識，建設內部控制體系，注重復合型人才培養(yǎng)，與此同時以信息化手段為依托，加快內部控制信息化平臺建設，進一步全面優(yōu)化學校內部控制環(huán)境。