李健聰 陳艷華

（中國(guó)人民銀行松原市中心支行，吉林松原 138000；中國(guó)人民銀行長(zhǎng)春中心支行，吉林長(zhǎng)春 130051）

一、遠(yuǎn)程審計(jì)的要素

一是審計(jì)規(guī)劃。制定審計(jì)計(jì)劃和界定審計(jì)范圍是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。由于遠(yuǎn)程開展審計(jì)工作比較困難，因而要組織所有審計(jì)相關(guān)人員召開一場(chǎng)交流會(huì)議。交流會(huì)議主要內(nèi)容是安排審計(jì)范圍及審計(jì)流程時(shí)間表。交流會(huì)上審計(jì)人員利用充足的時(shí)間來闡明遠(yuǎn)程審計(jì)方法，包括解釋面對(duì)面審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)之間預(yù)期的異同，信息共享的方式、時(shí)間，將使用什么技術(shù)（從攝像機(jī)到無人機(jī)再到遠(yuǎn)程等），需要收集視頻和照片的事先授權(quán)以及需避開的涉密或限制區(qū)域等。

二是資料審核。遠(yuǎn)程資料審核大都是對(duì)電子資料的審核，必須注意以下幾個(gè)事項(xiàng)：1.電子版資料格式上傳正確。與面對(duì)面審計(jì)中提供的紙質(zhì)資料相比，遠(yuǎn)程審計(jì)中從設(shè)備的準(zhǔn)備和文件上傳到文件共享平臺(tái)所花費(fèi)的時(shí)間會(huì)很多。根據(jù)文件編制方法(紙質(zhì)記錄、數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)系統(tǒng)等)，被審計(jì)單位需要花費(fèi)大量的時(shí)間將這些資料轉(zhuǎn)換成可審查的格式(如PDF)并上傳文件。2.適當(dāng)開放訪問權(quán)限提高效率。審核人員要以方便、快捷的格式接收文件并審核信息，從而減少被審計(jì)單位的工作量。在條件允許的情況下，被審計(jì)單位可以為審計(jì)人員開放存儲(chǔ)記錄所使用數(shù)字文件系統(tǒng)的訪問權(quán)限。在審計(jì)期間，通常在直接訪問權(quán)限的基礎(chǔ)上增加該用戶的臨時(shí)權(quán)限來實(shí)現(xiàn)其訪問功能。3.優(yōu)化遠(yuǎn)程審查資料的方法。例如根據(jù)要審查資料的數(shù)量，可優(yōu)先選擇抽樣法。不論審查全部或部分可用數(shù)據(jù)都應(yīng)與被審計(jì)單位協(xié)商，以確保被審計(jì)單位提供正確的信息資料。4.不需在審核資料時(shí)提出問題。與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不同，進(jìn)行遠(yuǎn)程審核資料時(shí)，審計(jì)人員對(duì)審核過程中存在的問題和遠(yuǎn)程視頻會(huì)議中要提問的問題要提前進(jìn)行記錄，主審人員和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人通過視頻電話會(huì)議共享和審查文檔，及時(shí)提出問題，現(xiàn)場(chǎng)解答。這種遠(yuǎn)程審計(jì)方法會(huì)浪費(fèi)被審計(jì)人員的時(shí)間，同時(shí)對(duì)視頻設(shè)備的要求很高。

三是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)部分。遠(yuǎn)程現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是遠(yuǎn)程審計(jì)中最具挑戰(zhàn)性的工作。參與遠(yuǎn)程審計(jì)項(xiàng)目的人員要通過各種技術(shù)手段完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。常用的有兩種方式：一種是使用實(shí)時(shí)雙向通信技術(shù)，包括直播和雙向智能眼鏡，但通過現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐測(cè)試，遇到了以下瓶頸:1.大多數(shù)被審計(jì)單位無法實(shí)現(xiàn)Wi-Fi全覆蓋，即使Wi-Fi延伸廣泛的被審計(jì)單位，也不能做到信號(hào)全覆蓋。2.有信號(hào)覆蓋的地方有時(shí)信號(hào)很弱。老建筑的網(wǎng)絡(luò)設(shè)施陳舊，手機(jī)服務(wù)受限或信號(hào)很弱，降低了實(shí)時(shí)視頻的質(zhì)量。3.視頻攝像頭限制了審計(jì)人員的視野。在全面進(jìn)行審察的審計(jì)項(xiàng)目中，因?yàn)閿z像頭視野范圍不可能觀察到周邊，局部遠(yuǎn)程觀察不能反映事實(shí)的全貌。4.環(huán)境噪聲和技術(shù)降噪特性的限制，遠(yuǎn)程人員無法聽到采訪時(shí)的響應(yīng)。另一種實(shí)時(shí)雙向通信方式是使用移動(dòng)電話或?qū)Ｓ玫脑O(shè)備拍攝視頻和靜態(tài)數(shù)碼照片。它的優(yōu)點(diǎn)是設(shè)備使用便利，并與大多數(shù)計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)方式(如SharePoint)兼容。此外，采集點(diǎn)的信號(hào)強(qiáng)度不會(huì)對(duì)設(shè)備上的視頻和照片質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。這種方法在工作中，被審計(jì)人員需要匯總視頻和靜態(tài)照片捕獲的信息，標(biāo)明活動(dòng)設(shè)施訪問點(diǎn)、安全區(qū)域和保密區(qū)域、車輛和人員檢查的視頻、閉路電視監(jiān)控的視頻，形成信息列表。審計(jì)組長(zhǎng)根據(jù)信息列表對(duì)所收集的視頻及照片進(jìn)行審核，整理成相冊(cè)，交由每個(gè)審核人員進(jìn)行審核。

四是遠(yuǎn)程座談。遠(yuǎn)程座談方式與面對(duì)面座談方式基本相同，審計(jì)組可通過現(xiàn)有的多種技術(shù)（例如Microsoft Teams，Skype和Zoom）與被審計(jì)單位進(jìn)行視頻通話。審計(jì)組可利用30至90分鐘的時(shí)間與被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人遠(yuǎn)程交流；利用較短的時(shí)間，如15分鐘，與直接責(zé)任人進(jìn)行交流；利用約10分鐘的時(shí)間與一般職員進(jìn)行交流。這種方式有助于審計(jì)人員更迅速更全面的了解到該業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容。與非純語音通話相比，視頻通話更為可取。非語言提示是交流的重要組成部分，在沒有視頻的情況下有可能會(huì)丟失。準(zhǔn)備遠(yuǎn)程座談要花費(fèi)審計(jì)人員較多的時(shí)間，因而審計(jì)人員要根據(jù)資料審閱內(nèi)容和問題，提前準(zhǔn)備好問題要點(diǎn)清單。

在遠(yuǎn)程座談時(shí)，要避免與多名被審計(jì)人員同時(shí)進(jìn)行交談。因?yàn)榇蠖鄶?shù)人特別是被審計(jì)人員不喜歡通過視頻進(jìn)行聊天。另外，單獨(dú)座談能夠獲取的信息量要比集體座談獲取的信息量大得多。

五是總結(jié)會(huì)議。遠(yuǎn)程審計(jì)的總結(jié)會(huì)議與面對(duì)面審計(jì)的總結(jié)會(huì)議大致相同。在遠(yuǎn)程座談之后的一到兩天安排總結(jié)會(huì)議。這樣，審計(jì)組成員可以根據(jù)自己的注釋和記錄，對(duì)審計(jì)內(nèi)容及座談內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)歸納，得出相對(duì)完整的審計(jì)結(jié)論?？偨Y(jié)會(huì)議上審計(jì)人員與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行交流，并得出最終結(jié)果。

二、遠(yuǎn)程審計(jì)的利弊

遠(yuǎn)程審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。一是降低差旅費(fèi)用。對(duì)于具有多個(gè)異地審計(jì)項(xiàng)目的地區(qū)，遠(yuǎn)程審計(jì)可以節(jié)省大量資金；二是擴(kuò)大專業(yè)人員的使用范圍。對(duì)于無法外出審計(jì)的專業(yè)人員，可通過遠(yuǎn)程審計(jì)進(jìn)行有針對(duì)性的專業(yè)審查；三是擴(kuò)大審計(jì)范圍。當(dāng)審計(jì)數(shù)量和審計(jì)時(shí)間發(fā)生矛盾時(shí)，遠(yuǎn)程審計(jì)可以提供更大的覆蓋范圍。

遠(yuǎn)程審計(jì)的局限性。一是無法獲取第一手觀察資料。遠(yuǎn)程審計(jì)受不能通過實(shí)地查看資料、觀察肢體語言或識(shí)別某種氣味等因素的限制，如不能帶著視頻設(shè)備在特殊環(huán)境內(nèi)（醫(yī)院、無菌實(shí)驗(yàn)室和保密場(chǎng)所）行走，也不能把它帶到化工廠或煉油廠等危險(xiǎn)區(qū)域的特殊環(huán)境的制約而無法獲取第一手資料；二是影響與被審計(jì)對(duì)象建立融洽的關(guān)系。因缺少面對(duì)面審計(jì)的提示及交流的機(jī)會(huì)，很難確定在所見的資料之外，是否有其他人從中受益，但不排除素質(zhì)高的審計(jì)人員能做出合理的判斷；三是缺乏面對(duì)面的互動(dòng)，容易導(dǎo)致欺詐行為。遠(yuǎn)程審計(jì)的審核資料或信息由被審計(jì)單位采用上傳方式報(bào)送，核實(shí)資料真實(shí)性會(huì)增加審計(jì)計(jì)劃中額外的內(nèi)容，一旦障礙解除，需采取傳統(tǒng)審計(jì)的模式進(jìn)行跟蹤審計(jì)；四是發(fā)生設(shè)備的故障，如會(huì)議連接的失效，麥克風(fēng)忘記打開，一些公司防火墻對(duì)視頻和照片文件有大小限制或是在上傳資料時(shí)需要技術(shù)人員的幫助。但以上這些局限性不是絕對(duì)的，都可以隨著時(shí)間、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)的發(fā)展而得到解決。

三、對(duì)人民銀行內(nèi)審工作的啟示

一是轉(zhuǎn)變觀念，提升內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型的認(rèn)識(shí)。新冠狀病毒肺炎疫情使傳統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)模式受到很大限制，為有效應(yīng)新冠狀病毒肺炎疫情的不利影響，人民銀行內(nèi)審人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和思路，注重研究遠(yuǎn)程審計(jì)方法的優(yōu)勢(shì)，堅(jiān)持審計(jì)的科學(xué)性和規(guī)范性，采用非接觸式的審計(jì)方式即遠(yuǎn)程審計(jì)方式開展審計(jì)。一是信息化發(fā)展為遠(yuǎn)程審計(jì)提供了必要的技術(shù)支持。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子郵件、掃描傳輸、數(shù)據(jù)交換平臺(tái)、語音和遠(yuǎn)程視頻技術(shù)和電話會(huì)議等各類平臺(tái)的發(fā)展，存儲(chǔ)設(shè)備、通信設(shè)備的日臻完善，為開展遠(yuǎn)程審計(jì)提供了強(qiáng)有力的技術(shù)保障。二是遠(yuǎn)程審計(jì)可節(jié)約大量費(fèi)用。遠(yuǎn)程審計(jì)解決了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)地理位置的約束限制，對(duì)于需要長(zhǎng)時(shí)間異地審計(jì)的項(xiàng)目，在項(xiàng)目初期采用部分?jǐn)?shù)據(jù)上傳進(jìn)行遠(yuǎn)程核查，后期有針對(duì)性地開展現(xiàn)場(chǎng)檢查，盡量縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，以達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本的目的，契合當(dāng)前“樹立過緊日子的思想”。

二是建立制度，做到有據(jù)可行。遠(yuǎn)程審計(jì)不同于以往的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是針對(duì)新冠疫情背景下的遠(yuǎn)程審計(jì)。從遠(yuǎn)程審計(jì)的發(fā)展過程看，它可作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有效補(bǔ)充，但目前還處于不斷探索和完善的階段。審計(jì)過程中審計(jì)人員不同程度存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄或時(shí)間要求節(jié)點(diǎn)掌握不準(zhǔn)確等問題，大大影響到審計(jì)的最終結(jié)果。為確保遠(yuǎn)程審計(jì)的順利實(shí)施，人民銀行應(yīng)建立和完善遠(yuǎn)程審計(jì)的相關(guān)制度，充分考慮遠(yuǎn)程審計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)或程序把握不準(zhǔn)確而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確保遠(yuǎn)程審計(jì)實(shí)施的有效性和合規(guī)性。

三是充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)，開展遠(yuǎn)程審計(jì)。隨著信息化、數(shù)字化、智能化的發(fā)展，大數(shù)據(jù)被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，也將成為審計(jì)工作不可或缺的一部分。開展遠(yuǎn)程審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可利用人民銀行的各類系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、集中采購(gòu)管理系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)管理系統(tǒng)等各類系統(tǒng)，進(jìn)一步探索利用大數(shù)據(jù)開展審計(jì)。遠(yuǎn)程從海量電子數(shù)據(jù)中提煉有問題的線索，通過統(tǒng)計(jì)分析監(jiān)測(cè)判斷其存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，在疫情解除狀態(tài)下，開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)信息化建設(shè)。多維度構(gòu)建不同業(yè)務(wù)、不同層級(jí)的審計(jì)模型和數(shù)據(jù)模型，包括獲取被審計(jì)單位相關(guān)電子資料，通過遠(yuǎn)程查詢、檢索、下載、打印等功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)有利線索。

四是強(qiáng)化培訓(xùn)，提升審計(jì)人員數(shù)字化專業(yè)水平。遠(yuǎn)程審計(jì)是應(yīng)對(duì)疫情防控期間審計(jì)的最有效的作業(yè)模式，而數(shù)字化審計(jì)是未來遠(yuǎn)程審計(jì)發(fā)展的方向，審計(jì)人員數(shù)字化專業(yè)水平是實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)的基礎(chǔ)。人民銀行要通過培訓(xùn)及審計(jì)實(shí)踐，提升內(nèi)審人員數(shù)字化專業(yè)水平，通過輪崗或崗位交流等方式強(qiáng)化專業(yè)能力的提升，適應(yīng)遠(yuǎn)程審計(jì)的需要。