王 京

一、大數(shù)據(jù)和企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

簡而言之，大數(shù)據(jù)就是海量數(shù)據(jù)集合。自大數(shù)據(jù)概念被提出至今，因其的抽象性，尚未有官方統(tǒng)一的定義。參考美國麥金賽管理咨詢公司（Mc Kinsey Global Institute）的說法，大數(shù)據(jù)是一種規(guī)模巨大的數(shù)據(jù)集合，收集并存儲海量數(shù)據(jù)資源，通過對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行管理和分析，以篩選出有價值的信息，提高數(shù)據(jù)的處理速度。大數(shù)據(jù)有別于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，并不受限于服務(wù)器存儲容量和軟件、工具等升級更新，普遍認(rèn)同的大數(shù)據(jù)特征，即5V特征。

容量(Volume)。數(shù)據(jù)體量巨大，即龐大性。有統(tǒng)計稱淘寶網(wǎng)站日交易數(shù)據(jù)超過4億條。存儲容量已從TB級別升至PB級別。多樣性(Variety)。數(shù)據(jù)類型涵蓋傳統(tǒng)的格式化、半格式化數(shù)據(jù)和多形式的非格式化數(shù)據(jù)，常見如來自網(wǎng)絡(luò)的視頻、圖片、日志、位置信息等。多樣性還體現(xiàn)在對數(shù)據(jù)的分類上，可以根據(jù)使用者的需要按照不同標(biāo)準(zhǔn)如大小、日期、內(nèi)容、格式等分類搜索查詢和顯示。速度(Velocity)。數(shù)據(jù)傳輸和處理具有高速度性，亦可理解為高時效性。真實性(Veracity)。即大數(shù)據(jù)體現(xiàn)對客觀實際的真實反映。價值性(Value)。是指數(shù)據(jù)原始價值密度較低，經(jīng)過專業(yè)技術(shù)處理后具有較高商業(yè)價值。

孤立的數(shù)據(jù)很難具有作為資源的價值，我們通常提到大數(shù)據(jù)時是指對大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，即大數(shù)據(jù)技術(shù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以分為數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化四個領(lǐng)域。從技術(shù)層面上概括而言，首先明確數(shù)據(jù)分析的目的，然后利用各種方式方法采集不同來源的數(shù)據(jù)，經(jīng)過預(yù)處理，即數(shù)據(jù)清洗等步驟，從海量無序的數(shù)據(jù)中得到有價值的數(shù)據(jù)，存儲并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析挖掘，最后將數(shù)據(jù)可視化，撰寫報告將成果輸出。大數(shù)據(jù)技術(shù)，還有云計算，移動技術(shù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等多種數(shù)字化技術(shù)統(tǒng)稱為數(shù)字技術(shù)，數(shù)字技術(shù)推動了人類經(jīng)濟(jì)向數(shù)字經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化，數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透到社會經(jīng)濟(jì)多方面，成為經(jīng)濟(jì)增長新引擎。社會如此，企業(yè)亦如是。

2015年8月，國務(wù)院印發(fā)的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》以及2016年3月頒布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要》中都提出實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，把大數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源，全面實施促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動，加快推動數(shù)據(jù)資源共享開放和開發(fā)應(yīng)用，助力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和社會治理創(chuàng)新。2020年6月，工信部為響應(yīng)國家大數(shù)據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，出臺了《關(guān)于工業(yè)企業(yè)大數(shù)據(jù)發(fā)展的指導(dǎo)意見》，強(qiáng)調(diào)了大數(shù)據(jù)的重要性以及共建大數(shù)據(jù)的緊迫性，提出了工業(yè)大數(shù)據(jù)生態(tài)體系建設(shè)的具體要求。

在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，大數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營管理全過程的沖擊和重塑是顯而易見的，也必然影響到成本核算與管理。利用以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)的平臺進(jìn)行成本核算與管理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、財務(wù)共享、業(yè)財一體化，對提高企業(yè)成本核算與管理的水平至關(guān)重要。

二、大數(shù)據(jù)對優(yōu)化企業(yè)成本核算與管理的助力作用分析

1.融合財務(wù)會計信息和管理會計信息，改變成本核算與管理的脫節(jié)現(xiàn)象

目前的成本會計工作主要包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析七個環(huán)節(jié)。通過成本核算得到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)品成本、經(jīng)營成本和各相關(guān)費用的會計信息，這些基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)收集與整理后列示于對外報表中，其依然屬于事后核算范疇，是傳統(tǒng)財務(wù)會計信息領(lǐng)域。其他成本工作環(huán)節(jié)，涉及到的如預(yù)算編制、邊際貢獻(xiàn)、本量利分析、平衡計分卡等工具方法屬于管理會計領(lǐng)域。在傳統(tǒng)的成本核算與管理模式下，核算通常由財務(wù)軟件平臺通過錄入財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行，成本管理各環(huán)節(jié)除了需要核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)外，兩者聯(lián)系并不緊密。

企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的特點，改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集傳遞和存儲方式，形成了業(yè)財融合、平臺整合、資源共享，使得財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息、內(nèi)部信息和外部信息呈現(xiàn)出不同于傳統(tǒng)模式的優(yōu)勢。第一，更快捷，具有實時性。收集數(shù)據(jù)的速度快，不僅保證成本核算的及時進(jìn)行，還可以使企業(yè)對成本相關(guān)的各類信息的變化感知敏銳，能夠做到及時調(diào)整計劃并制定對策，并對成本信息進(jìn)行實時監(jiān)管，把動態(tài)成本數(shù)據(jù)及時反饋到各職能部門，能夠?qū)Τ杀竟ぷ鬟M(jìn)行實時管理和控制，保證成本管理更有效果。第二，更精準(zhǔn)，具有前瞻性。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺可以突破傳統(tǒng)核算方法的局限，結(jié)合非財務(wù)數(shù)據(jù)和外部來源的數(shù)據(jù)，及時了解企業(yè)、同行業(yè)、競爭對手和市場變化信息，把事前核算的預(yù)測決策計劃，事中核算的控制和事后核算及考核有機(jī)聯(lián)接，不僅對當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行更準(zhǔn)確的核算，還可以結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行遠(yuǎn)景分析規(guī)劃，提高成本預(yù)測，成本分析的能力，為科學(xué)準(zhǔn)確的成本決策提供信息支持。第三，更直觀，具有實用性。數(shù)據(jù)可視化工具可以讓原有只是表格形式的成本報表以多種圖形選擇來表達(dá)，并通過設(shè)置不同維度，把核算數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合，形成個性化的直觀的成本報告，更便于理解，便于從不同角度不同因素進(jìn)行成本分析，考核企業(yè)各責(zé)任中心的績效?？傊髷?shù)據(jù)技術(shù)可以提高成本核算與管理工作的質(zhì)量和效率，使成本工作的各環(huán)節(jié)聯(lián)系密切，以此助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.改進(jìn)成本核算方法，推動作業(yè)成本法的使用

以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”為基本思想的作業(yè)成本法，主要為解決企業(yè)間接費用如制造業(yè)的制造費用的分配問題。傳統(tǒng)成本核算方法，一般以產(chǎn)量、工時等為標(biāo)準(zhǔn)對制造費用整體進(jìn)行一次分配，而制造費用包含的具體項目內(nèi)容多，引起費用變化的動因也不相同。隨著企業(yè)自動化水平愈來愈高，各行業(yè)均有成本中直接費用占比減少，間接費用占比逐年提高的趨勢。傳統(tǒng)成本核算方法對間接費用“粗放”的分配方法所帶來的弊端也更明顯。作業(yè)成本法對每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行作業(yè)劃分，把成本動因做為標(biāo)準(zhǔn)分配費用，成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)成本核算方法。作業(yè)成本法下成本核算范圍大，核算結(jié)果準(zhǔn)確，使產(chǎn)品定價精確，達(dá)到降低成本，提高效益的目的。同時作業(yè)成本法核算中識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，促進(jìn)企業(yè)資源配置更加合理，作業(yè)成本法既是費用分配的方法也是有效的成本控制手段。

我國制造業(yè)引入作業(yè)成本法是上世紀(jì)90年代，但一直沒有成為成本核算的主流，主要原因是作業(yè)成本法相對傳統(tǒng)成本核算方法來說，核算流程復(fù)雜，計算量核算量巨大，成本動因不易確定，對成本數(shù)據(jù)的收集范圍和處理效率有更高的要求，而傳統(tǒng)方法難以處理，阻礙了作業(yè)成本法的使用。數(shù)字技術(shù)的普及應(yīng)用，幫助企業(yè)消除了這個阻礙。數(shù)據(jù)采集、挖掘、清洗、分析正是大數(shù)據(jù)技術(shù)的核心功能，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺進(jìn)行成本核算可以獲取并及時處理龐大的且包含格式化、非格式化數(shù)據(jù)的成本信息，平臺的數(shù)據(jù)處理能力提供了數(shù)據(jù)分析的技術(shù)保障，各項作業(yè)對資源的消耗情況，各個作業(yè)中心費用的增減都可以通過數(shù)據(jù)可視化及時直觀的反映給管理者。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以解決作業(yè)成本法應(yīng)用的難題，并為作業(yè)鏈的優(yōu)化、實時管控成本提供了可能。同時在大數(shù)據(jù)的助力下，拓寬作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍，產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計成本、采購成本、環(huán)境成本、間接費用占比高的服務(wù)業(yè)如物流企業(yè)，采用作業(yè)成本法，獲得更真實準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)和外部信息，可以降低企業(yè)決策風(fēng)險，提高競爭力。

3.提升成本管理管控水平，優(yōu)化成本管理方法

成本管理涉及企業(yè)經(jīng)營各方面，沒有企業(yè)不重視成本管理工作，但受理念、水平、技術(shù)條件等因素所限，成本管理成效好的企業(yè)不多。傳統(tǒng)成本管理模式下進(jìn)行企業(yè)全面成本管理，在財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息獲取的廣泛性和及時性上有難度。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢以及利用數(shù)字技術(shù)、商業(yè)智能架構(gòu)的信息處理平臺，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)成本精細(xì)化管理。

成本精細(xì)化管理就是企業(yè)要對成本工作的各個方面，諸如產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計成本，材料設(shè)備采購成本，生產(chǎn)產(chǎn)品成本，人力資源成本，庫存管理成本，客戶訂單管理成本，物流成本等等，進(jìn)行精細(xì)化管控，并形成制度方案進(jìn)行具體指導(dǎo)，以達(dá)到整合資源，降低成本，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提升的目的。大數(shù)據(jù)技術(shù)信息平臺所體現(xiàn)出的數(shù)據(jù)化集約化優(yōu)勢使成本精細(xì)化管理更規(guī)范和高效，助力企業(yè)提高精細(xì)化管理水平。企業(yè)要重視大數(shù)據(jù)作為戰(zhàn)略資源在成本管理上的推動作用，利用好大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

三、成本管理在大數(shù)據(jù)背景下存在的問題及解決措施分析

1.固有的傳統(tǒng)成本管理理念不易轉(zhuǎn)變，要逐步樹立大數(shù)據(jù)思維，積極主動接受大數(shù)據(jù)帶來的變化，加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)下成本核算與管理的理解和探索

大數(shù)據(jù)思維不同于傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)因果關(guān)系的思維模式，更注重的是關(guān)聯(lián)，或稱相關(guān)性。比如由上世紀(jì)八九十年代沃爾瑪百貨“啤酒和紙尿褲”的經(jīng)典案例出發(fā)，R.Agrawal等人利用數(shù)據(jù)挖掘數(shù)據(jù)分析技術(shù)，提出了在多領(lǐng)域廣泛使用的Apriori算法。注重相關(guān)性是更有效的思維方式，相關(guān)需要大樣本，大樣本需要大數(shù)據(jù)技術(shù)。在成本核算管理方面，企業(yè)更習(xí)慣傳統(tǒng)的思維方式，從料工費、工時、費率、產(chǎn)量等因素上尋找降低成本增加效益的途徑。但原料人工等從設(shè)計到采購到生產(chǎn)到銷售到投資各環(huán)節(jié)，只單純減少支出，并不一定帶來利好結(jié)果。企業(yè)從管理者到員工都要認(rèn)識到成本管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型是改革的必然趨勢，成本涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)才能實現(xiàn)全面的精細(xì)化的成本管控，同時要對轉(zhuǎn)型過程中難免出現(xiàn)的疏漏、不適應(yīng)有足夠的耐心和包容心，使大數(shù)據(jù)下的成本核算與管理模式盡快給企業(yè)帶來實際效益。

2.傳統(tǒng)成本核算與管理下的軟硬件不適合數(shù)字化管理模式，需要從業(yè)務(wù)流程、平臺構(gòu)建和制度建設(shè)等多方面改進(jìn)，以適應(yīng)和保證大數(shù)據(jù)下成本管理的平穩(wěn)運行，提高企業(yè)成本管理水平

大數(shù)據(jù)技術(shù)在成本核算與管理領(lǐng)域的應(yīng)用，會改變成本信息收集、傳遞的方式，由此影響到企業(yè)的組織架構(gòu)。企業(yè)要做數(shù)字化轉(zhuǎn)型，大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺的選擇要和業(yè)務(wù)流程再造結(jié)合考慮。如何嵌入大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模，經(jīng)營模式，人力資源全面斟酌，是建立大數(shù)據(jù)中心采用財務(wù)共享模式，還是購置商業(yè)智能類的解決方案平臺，一般企業(yè)都有在用的財務(wù)軟件，多平臺的適配度也要滿足大數(shù)據(jù)下成本管理的需要，不能相互掣肘。

按照相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的成本會計制度一般包括成本定額制度、成本計劃編制制度、成本控制制度、成本核算制度、內(nèi)部結(jié)算價格和結(jié)算辦法制度、成本費用報表制度等，但制度形式大于實質(zhì)的現(xiàn)象一直普通存在，由于信息來源狹窄且多為事后核算數(shù)據(jù)，造成企業(yè)的成本核算與成本分析、控制脫節(jié)，重核算輕管理，重顯性成本輕隱性成本，沒有真正起到成本管理的作用。由傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)換為大數(shù)據(jù)下成本核算與管理模式，要根據(jù)大數(shù)據(jù)應(yīng)用而帶來的預(yù)算方法、核算方法、控制方法的改變，修訂各項成本制度。同時，要制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)制度、數(shù)據(jù)監(jiān)管制度，為數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供制度支持。

3.大數(shù)據(jù)下成本管理模式的運行成本高，要遵循成本效益原則，做出符合企業(yè)發(fā)展的大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略

企業(yè)的財務(wù)狀況尤其流動資金的承受力是在成本核算與管理中推進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)的關(guān)鍵考慮因素。要全面評估成本管理模式轉(zhuǎn)換的成本和在此過程中的風(fēng)險。常規(guī)要考慮的成本主要包括技術(shù)轉(zhuǎn)換成本就是初始大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)投入，后續(xù)平臺升級服務(wù)成本，專業(yè)人員引進(jìn)成本，原有員工培訓(xùn)成本，使用維護(hù)成本，數(shù)據(jù)安全防御成本等，若企業(yè)需求更廣泛的數(shù)據(jù)要用到爬蟲程序，數(shù)據(jù)獲取分析成本更是高額且持續(xù)的支出，還有一些隱性成本也要關(guān)注，如成本核算與管理制度更替成本、業(yè)務(wù)流程再造組織創(chuàng)新成本等。因此，大數(shù)據(jù)應(yīng)用對于企業(yè)成本管理是發(fā)展趨勢，但要從實際出發(fā)，特別是一些規(guī)模不大的企業(yè)，更要預(yù)見大數(shù)據(jù)應(yīng)用過程中對企業(yè)造成的成本風(fēng)險。大數(shù)據(jù)下的成本核算與管理應(yīng)該成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展提升整體效益的力量，但前提是要考慮自身財力，不能只為謀求數(shù)字化轉(zhuǎn)型而造成企業(yè)日常經(jīng)營活動受阻，甚至生存困難。

4.數(shù)字技術(shù)是雙刃劍，成本數(shù)據(jù)如有泄露，給企業(yè)帶來的損失是巨大的，必須要建立防范機(jī)制，提高企業(yè)在大數(shù)據(jù)應(yīng)用中的防御能力

大數(shù)據(jù)下的成本核算與管理可以為企業(yè)提供成本數(shù)據(jù)的實時動態(tài)管控，提升綜合競爭能力，但數(shù)據(jù)來源的多渠道和多樣化也帶來數(shù)據(jù)管理上的安全性問題，如若再遭遇黑客非法侵入系統(tǒng)、非權(quán)限訪問系統(tǒng)、木馬病毒植入等更會給企業(yè)成本數(shù)據(jù)帶來實質(zhì)性危害。即利用大數(shù)據(jù)技術(shù)時可能造成的數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險和不安全的數(shù)據(jù)給企業(yè)信息平臺造成的破壞風(fēng)險不容小覷。傳統(tǒng)成本管理模式下，企業(yè)對數(shù)據(jù)安全問題的重視程度不高，數(shù)字技術(shù)轉(zhuǎn)型后必須提高這方面的安全意識，建立健全數(shù)據(jù)安全相關(guān)的管理機(jī)制，必要的安全措施如制定相關(guān)制度明確各方職責(zé)、簽訂保密協(xié)議、密碼使用規(guī)則、設(shè)置防火墻、安裝防護(hù)和監(jiān)管信息的軟件等都要落實實施，最大限度的消除隱患，保證大數(shù)據(jù)下成本核算與管理系統(tǒng)的正常運行。

5.大數(shù)據(jù)背景下成本核算與管理轉(zhuǎn)型，現(xiàn)有人才知識結(jié)構(gòu)缺陷明顯，復(fù)合型高端財務(wù)人員需要社會范圍內(nèi)的長期培養(yǎng)

重核算輕管理在成本會計領(lǐng)域是普遍現(xiàn)象，企業(yè)尤其是在制造業(yè)專職從事成本會計工作的財務(wù)人員的現(xiàn)狀是對傳統(tǒng)成本核算方法，即事后核算掌握熟練，而對業(yè)務(wù)流程及流程過程中成本管控的了解并不清晰，更不要談及對大數(shù)據(jù)的認(rèn)知和對信息化平臺的操作。這種知識結(jié)構(gòu)上的短板必然影響大數(shù)據(jù)模式成本核算與管理的轉(zhuǎn)型進(jìn)程，且是非短期可以解決的問題。企業(yè)的培訓(xùn)可以從兩個方面進(jìn)行，一是綜合素養(yǎng)的提升，主要就各種數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用請相關(guān)專家進(jìn)行講座式培訓(xùn)；二是職業(yè)能力的提升，包括但不限于對企業(yè)業(yè)務(wù)流程和流程中成本關(guān)鍵控制點的了解、企業(yè)選擇的大數(shù)據(jù)處理平臺的操作、大數(shù)據(jù)分析工具和可視化工具的使用等，并需要制定考評標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)標(biāo)上崗，保證培訓(xùn)效果。

復(fù)合型人才的長期培養(yǎng)已經(jīng)得到教育界重視。2021年3月，教育部發(fā)布《職業(yè)教育專業(yè)目錄（2021年）》，其中高等職業(yè)教育?？颇夸浿性瓡?、審計、財務(wù)管理專業(yè)已更名為大數(shù)據(jù)與會計、大數(shù)據(jù)與審計、大數(shù)據(jù)與財務(wù)管理專業(yè)。在此背景下，院校相關(guān)專業(yè)在課程設(shè)置上均需做出適應(yīng)大數(shù)據(jù)發(fā)展的調(diào)整，還有財務(wù)共享、業(yè)財一體化、財務(wù)大數(shù)據(jù)分析等1+X證書考證做輔助，可以為企業(yè)和社會培養(yǎng)并儲備既擅長會計領(lǐng)域又能應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的復(fù)合型人才。