吳 瑩

一、引言

現(xiàn)如今，為了激發(fā)市場主體活力，順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，我們國家愈來愈多國企逐步進(jìn)行改革改制。企業(yè)改制不斷挖潛企業(yè)的內(nèi)生動(dòng)力和激發(fā)新的活力，持續(xù)優(yōu)化組織架構(gòu)體系持續(xù)優(yōu)化。為企業(yè)適應(yīng)市場需要，需持續(xù)改進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理體系結(jié)構(gòu)組成，但國有企業(yè)改制的過程周期不好預(yù)判，其中存在諸多的問題。加之，若資產(chǎn)評估的嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性又比較偏低，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失。由此可見，國有企業(yè)改制中強(qiáng)化對各類國有資產(chǎn)的合理規(guī)劃和科學(xué)監(jiān)管，防止并避免國企資產(chǎn)流失的情況，是促進(jìn)國有企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的重要條件。

二、資產(chǎn)評估對國企改革的重要性

（一）資產(chǎn)評估有助于國有資產(chǎn)保值增值。隨著市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國有企業(yè)是現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的定心盤和主力軍。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高效增長，穩(wěn)健發(fā)展，國家鼓勵(lì)國有企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路，通過不斷深化改革，進(jìn)一步提高國有企業(yè)的核心價(jià)值和綜合能力。具體來講，在企業(yè)改制進(jìn)程中，國有企業(yè)應(yīng)對企業(yè)改革改制以及資產(chǎn)評估工作給予高度關(guān)注，合理地完善資產(chǎn)評估管理工作，提升資產(chǎn)運(yùn)營管理能力，努力實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值從而達(dá)成企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，國有資產(chǎn)評估實(shí)踐已逐漸涵蓋了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域，涉及的資產(chǎn)類型和經(jīng)濟(jì)行為具有廣泛性和綜合性，有助于企業(yè)改革，推動(dòng)國有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大。

（二）資產(chǎn)評估有利于保障企業(yè)的合法權(quán)益。國有企業(yè)在資產(chǎn)資源優(yōu)化配置，進(jìn)行高質(zhì)量改革的同時(shí)，其程序與過程必須具有全面性、合法性和可靠性的特征。為遵守以上基本原則，前提條件是要保障國有資產(chǎn)確權(quán)的合法性。資產(chǎn)評估工作既要依法依規(guī)符合政府出臺(tái)的政策，又要體現(xiàn)其高效性、科學(xué)性和合理性的特征。為了最大限度避免國有企業(yè)資產(chǎn)流失或低價(jià)轉(zhuǎn)讓，從而進(jìn)一步確保企業(yè)各方之間的權(quán)益最大化。在資產(chǎn)評估過程中，要增進(jìn)與政府各相關(guān)部門的協(xié)調(diào)與溝通工作，以利用政策工具為支撐，加強(qiáng)理論研究，與時(shí)俱進(jìn)、選擇科學(xué)、合理的評估過程和方法，對評估工作的要求更加嚴(yán)格，提高評估工作人員的專業(yè)管理水平，防止資產(chǎn)評估的標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)嚴(yán)重偏頗。力爭通過高效、合理的資產(chǎn)評估價(jià)值，保障絕大部分企業(yè)的合法權(quán)益。

三、國企改革中資產(chǎn)評估存在的主要問題

（一）國企改革中資產(chǎn)評估管理過程不盡合理、評估對象不具完整性。其一，資產(chǎn)評估工作涵蓋的范圍比較廣泛，工作環(huán)節(jié)相對繁瑣、工作量較大，我們在動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理上還需要不斷地加以完善改進(jìn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。一部分國有企業(yè)的管理機(jī)制已經(jīng)跟不上國家現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。還有一部分國有企業(yè)在投資和投入資產(chǎn)使用費(fèi)上，未按照程序和相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行評估管理，存在“應(yīng)評未評”的現(xiàn)象。在后期專項(xiàng)組織的“回頭看”巡查活動(dòng)或?qū)徲?jì)工作中發(fā)現(xiàn)需要查擺問題并提出相應(yīng)的解決方案，但因之前事項(xiàng)早已完成交易，整改措施采用后補(bǔ)評估方式敷衍檢查，這導(dǎo)致了既定管理流程難以正常發(fā)揮監(jiān)管作用，同時(shí)，也造成國有資產(chǎn)的大量流失。其二，資產(chǎn)評估工作，會(huì)容易忽略無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)未列入在企業(yè)資產(chǎn)的資產(chǎn)名錄中。再者，絕大部分國企的土地資產(chǎn)原則上是由國家進(jìn)行分配。這些企業(yè)可無償或相較低于市場價(jià)的價(jià)格獲取并使用土地資源，在資產(chǎn)評估中，未對土地進(jìn)行合理評估，也未將此項(xiàng)評估事項(xiàng)納入國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系中。因此，對企業(yè)整體評估未能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的精準(zhǔn)度，導(dǎo)致評估對象不具完整性，不利于國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）評估政策及方法相對滯后。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，《資產(chǎn)評估法》等現(xiàn)有評估政策已無法滿足企業(yè)管理的需要。目前，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和評估準(zhǔn)則的要求，對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)估算，并以貨幣金額進(jìn)行體現(xiàn)，基本的計(jì)算方法主要有收益法、市場法和成本法三種。在日常工作中，評估理論和評估方法存在諸多問題。國企在推動(dòng)資產(chǎn)評估管理工作時(shí)，如果所依據(jù)的相關(guān)政策和評估方式過于滯后，將會(huì)導(dǎo)致評估管理出現(xiàn)問題，甚至導(dǎo)致評估價(jià)值不合理，造成國有資產(chǎn)流失。國企改革中，產(chǎn)權(quán)難以確認(rèn)也是普遍存在問題。通常使用評估方法有：市場比較法、收益法和成本法等方式。具體應(yīng)采取哪種評估方法，進(jìn)行合理化評估，是直接影響到改革改制的評估結(jié)果。在具體改革進(jìn)程中，資產(chǎn)評估方法根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，通過合理選擇，確保改革改制評估工作的高效和科學(xué)，并確保改制順利完成。大部分國企參考原有歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，選擇自己較為熟悉的評估計(jì)算方法。例如使用單一疊加的計(jì)算方式，但這種計(jì)算方式具有較大的缺陷，忽略國企無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，從而導(dǎo)致資產(chǎn)估價(jià)數(shù)字的不準(zhǔn)確。?由此可見，很多國有企業(yè)在開展評估工作時(shí)，經(jīng)常采用簡單的計(jì)算方法，造成計(jì)算出的資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重脫離，這種情況就容易導(dǎo)致國有企業(yè)資產(chǎn)流失，也更加妨礙國有企業(yè)改革高效發(fā)展。

（三）評估管理人員專業(yè)性水平較低。資產(chǎn)評估管理益于企業(yè)對國有資產(chǎn)的管控。在國有企業(yè)改革改制中，資產(chǎn)評估工作的正確性最大限度取決人員的專業(yè)水平。簡單來說，有關(guān)工作人員關(guān)注因素：一是專業(yè)能力水平，二是個(gè)人道德修養(yǎng)。我國國有企業(yè)按地域劃分，評估管理人員分布較為廣泛。各行業(yè)的企業(yè)面臨巨大挑戰(zhàn)，這對評估人員的專業(yè)知識(shí)水平，提出更高的要求與挑戰(zhàn)。在實(shí)際工作中，評估人員難以全方位了解每行業(yè)背景及相關(guān)專業(yè)知識(shí)。為搶占評估服務(wù)市場，在評估過程中，部分評估人員會(huì)迎合甲方需求，未按照法律規(guī)定開展工作；還有少數(shù)資產(chǎn)評估管理人員并未取得資產(chǎn)評估師證書，也不具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)，難以勝任資產(chǎn)評估管理工作，進(jìn)而導(dǎo)致審核時(shí)間過長，延誤商機(jī)，妨礙企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的落地。

（四）評估工作存在監(jiān)控力度不夠。在資產(chǎn)評估工作中，存在惡意低估固有資產(chǎn)的現(xiàn)象。由于整體市場監(jiān)管力度不夠，國有資產(chǎn)低價(jià)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)改制過程中造成資產(chǎn)流失最為普遍的一種形式。評估機(jī)構(gòu)的工作從本質(zhì)上講，并未完全獨(dú)立，評估監(jiān)督工作不夠完善，不能完全遵守相關(guān)評估程序，存在披露信息不真實(shí)的現(xiàn)象，對評估備案沒有嚴(yán)格審核，在出具評估報(bào)告的同時(shí)，對評估結(jié)果提供的論證不充足，難以確認(rèn)驗(yàn)證。

（五）有關(guān)資產(chǎn)評估的法律法規(guī)不健全。有關(guān)資產(chǎn)評估的法律法規(guī)不健全，與會(huì)計(jì)、審計(jì)制度相對比，我國企業(yè)資產(chǎn)評估制度發(fā)展相對滯后。1991年出臺(tái)的我國國有企業(yè)評估管理?xiàng)l例對資產(chǎn)評估程序、評估范圍以及法律責(zé)任做出規(guī)定。但1991年之后，通過不斷總結(jié)實(shí)踐案例，對資產(chǎn)評估的細(xì)節(jié)做了大量的補(bǔ)充。若依據(jù)的相關(guān)政策過于滯后的話，評估管理將會(huì)出現(xiàn)問題，甚至導(dǎo)致評估價(jià)值不合理，從而造成國有資產(chǎn)的流失。

四、完善國企改革中資產(chǎn)評估的對策建議

（一）增強(qiáng)資產(chǎn)評估管理合理性與完整性，提升資產(chǎn)評估管理水平。保證國有企業(yè)中的全部資產(chǎn)在評估范圍內(nèi)盡可能全部涵蓋。在進(jìn)行全面且合理的估值中，企業(yè)要確保資產(chǎn)估值不被低估；同時(shí)，應(yīng)該關(guān)注隱形資產(chǎn)的評估價(jià)值（例如土地資源、商譽(yù)權(quán)、專利權(quán)等）。國企改革中應(yīng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估入賬，應(yīng)結(jié)合市場和企業(yè)實(shí)際情況適時(shí)對土地或房產(chǎn)等固定資產(chǎn)采取按市場升值后的公允價(jià)值計(jì)量而不是按照原先購買價(jià)格進(jìn)行作價(jià)并轉(zhuǎn)讓，由此最大限度避免國有企業(yè)資產(chǎn)的流失。評估管理需明確職責(zé)范圍，全面加強(qiáng)督導(dǎo)，使得整個(gè)評估程序公開化，公平化和公正化?，F(xiàn)階段國有企業(yè)資產(chǎn)評估工作較為繁雜，有些資產(chǎn)因歷史遺留問題，追本溯源存在復(fù)雜性，其審批程序時(shí)間較長，很大程度上會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在獲得領(lǐng)導(dǎo)層又或者是董事會(huì)的同意之后，應(yīng)該對評估管理流程進(jìn)行簡化，針對信息化建設(shè)工作加大力度，只有這樣，才能讓國有企業(yè)朝著可持續(xù)發(fā)展方向更好的發(fā)展。不僅如此，作為資產(chǎn)評估部門，需要在協(xié)調(diào)和溝通方面積極參與，立足于企業(yè)的實(shí)際情況，不斷總結(jié)和分析，以此獲得更多的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，這對管理水平的提升十分關(guān)鍵，有利于資產(chǎn)管理工作更加精細(xì)化，將服務(wù)與管理整合在一起，保證資產(chǎn)臺(tái)賬的指導(dǎo)作用，從而提升國有資產(chǎn)的利用率。

（二）立足于企業(yè)實(shí)際情況健全評估體系。有關(guān)部門應(yīng)該在政策方面進(jìn)行修改和完善，立足于現(xiàn)階段評估管理所存在的具體問題制定相關(guān)的配套方案，還要要法律法規(guī)方面給予支持，以此來引導(dǎo)和約束企業(yè)的行為，這樣能夠?yàn)樵u估工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。不僅如此，在評估方法方面進(jìn)行深入研究，不僅要注重理論，也要立足于實(shí)際，確保采取的方式方法具有可行性。比如創(chuàng)建資產(chǎn)評估信息數(shù)據(jù)庫。這種方法可提高資產(chǎn)評估的工作質(zhì)量，還綜合考慮了資產(chǎn)企業(yè)平均利潤率以及盈利能力。根據(jù)土地使用權(quán)的來源確定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u估方法，不斷完善改進(jìn)資產(chǎn)評估工作，提高資產(chǎn)評估人員專業(yè)水平。再者，EVA評估方法是資產(chǎn)評估收益法基礎(chǔ)上進(jìn)行修正和發(fā)展的，特別對重資產(chǎn)企業(yè)來說，外部負(fù)債如果過大，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在未來利潤預(yù)測上，影響最終的評估結(jié)果，如果不能保證其準(zhǔn)確性，也就失去的評估的意義。最后，作為資產(chǎn)評估部門，針對現(xiàn)存的問題要深入刨析，明確潛在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步優(yōu)化評估方式及管理措施，為資產(chǎn)評估的管理水平提升奠定基礎(chǔ)。在充分考慮資產(chǎn)使用的期限前提下，資產(chǎn)評估方法包括成本法，市場比較法和收益法。一是成本法，用于各項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)加總，形成整體的資產(chǎn)價(jià)值。此方法適用：評估次數(shù)較少的無形資產(chǎn)，并且該企業(yè)開辦時(shí)間并不長。優(yōu)點(diǎn)是完善會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，切實(shí)反映公司所有資產(chǎn)的價(jià)值，通過資產(chǎn)評估，摸清家底，對財(cái)務(wù)報(bào)表上各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行逐一求和。缺點(diǎn)是在應(yīng)對可持續(xù)、壯大發(fā)展的企業(yè)時(shí)，成本法較難以精確計(jì)算企業(yè)整體價(jià)值。二是市場法又稱比較法，在資產(chǎn)評估中，市場法通過匹配與被評估公司發(fā)展情況與整體規(guī)模類似的公司，在其市場價(jià)值基礎(chǔ)上，根據(jù)案例之間共性或差異，與目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行比對，同時(shí)進(jìn)行乘數(shù)調(diào)整，最終確定價(jià)值的一種評估方法。市場法的特定：操作性強(qiáng)，避免收益法對各種參數(shù)的判斷和過度依賴，能快速獲取評估對象的參考價(jià)值，特別外部存在頻繁交易有效市場或資本市場上有相似交易案例，普遍對該類資產(chǎn)定價(jià)較為合理，容易被多方接受，數(shù)據(jù)結(jié)果較為客觀，主觀因素較少。但其缺點(diǎn)是，只能得到對比企業(yè)對外公開披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及企業(yè)有關(guān)新聞資訊，但這些數(shù)據(jù)背后的驅(qū)動(dòng)因素?zé)o法深層次地進(jìn)行挖掘。三是收益法，通過公司收益資本化或進(jìn)行現(xiàn)金貼現(xiàn)。在評估過程中，運(yùn)營較為廣泛，主要適用股利折現(xiàn)法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，其中現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，其優(yōu)點(diǎn)，調(diào)動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿預(yù)期階段，產(chǎn)生重大影響，通過用該模型對其進(jìn)行評價(jià)、評估，更易于執(zhí)行。缺點(diǎn)是收益法對公司戰(zhàn)略部署以及靈活性方面缺乏較好的計(jì)量方法，特別對企業(yè)不同環(huán)節(jié)節(jié)點(diǎn)，為未來預(yù)測和量化難點(diǎn)與問題。這些難點(diǎn)與問題既忽略潛在投資機(jī)會(huì)為企業(yè)帶來資產(chǎn)價(jià)值保值增值，又可能高估企業(yè)潛在抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）提升評估和資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)。提升評估和資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，對資產(chǎn)評估管理工作起到至關(guān)重要的作用。這不僅直接影響到評估工作的高效性，也影響到企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性，所以，相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)要全面開展，組織內(nèi)部交流活動(dòng)，讓管理人員補(bǔ)充自身知識(shí)體系，提升業(yè)務(wù)能力，在資產(chǎn)評估中保持良好的職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，在團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面也要全面開展，管理人員要具有較高的的思想覺悟。作領(lǐng)導(dǎo)人員，對資產(chǎn)評估管理的重視度也要有所提升，積極參與各種各樣的交流研討會(huì)，提升自身的管理能力，能夠結(jié)合時(shí)代發(fā)展和政策變化作出科學(xué)決策。另外，在國有企業(yè)中，對相關(guān)管理人員也要加大監(jiān)督及管理力度，防止出現(xiàn)違規(guī)行為，為國有資產(chǎn)的安全提供可靠保障。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)評估與監(jiān)測管理工作。隨著中國企業(yè)改革改制的不斷走深走實(shí)，資產(chǎn)評估工作依據(jù)法律要求，由上至下，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，加強(qiáng)問責(zé)機(jī)制，完善監(jiān)管措施，改進(jìn)調(diào)整，提高評估和監(jiān)測管理水平。評估工作人員執(zhí)行力稍顯薄弱，需要不斷改進(jìn)與提高。資產(chǎn)沒有單一法律體系，容易形成利益矛盾和沖突，不利于資產(chǎn)評估服務(wù)業(yè)內(nèi)發(fā)展。建立合理制度體系，明確資產(chǎn)評估范圍、規(guī)范以及標(biāo)準(zhǔn)化整體程序，提升資產(chǎn)評估工作的整體服務(wù)水平，不斷持續(xù)完善健全的監(jiān)督體系。

（五）完善與資產(chǎn)評估有關(guān)的政策，規(guī)范評估流程

及時(shí)發(fā)現(xiàn)國企改革中資產(chǎn)評估發(fā)展現(xiàn)狀之薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)掌握相關(guān)資產(chǎn)評估的相關(guān)政策、遵紀(jì)守法、積極研究、因地制宜地規(guī)范評估流程，改善資產(chǎn)評估工作的標(biāo)準(zhǔn)化管理水平，不斷提高企業(yè)盈利創(chuàng)收能力。首先，負(fù)責(zé)資產(chǎn)改革的相關(guān)政府需要分析現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合對資產(chǎn)改革的評估現(xiàn)狀。找出這兩個(gè)方面之間的差異，并采取有效措施，逐步解決，從而完善資產(chǎn)評估的法律法規(guī)。根據(jù)企業(yè)改制中資產(chǎn)相關(guān)處理的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，在資產(chǎn)評估工作實(shí)施過程中，不斷查找理論與實(shí)際之間的差異，深入分析，采取有效措施，不斷加以解決，逐步完善資產(chǎn)評估工作的法律法規(guī)。其次，根據(jù)政府相關(guān)部門的要求，行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)資產(chǎn)評估進(jìn)行戰(zhàn)略性的結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立更符合科學(xué)性的資產(chǎn)評估體系，提高評估工作質(zhì)量，以便對評估工作進(jìn)行高效開展與實(shí)施。最后，通過對這項(xiàng)資產(chǎn)評估工作進(jìn)展，并為其提供支持與幫助，與評估人員進(jìn)行積極互動(dòng)，合理規(guī)范評估程序，建立強(qiáng)有力的資產(chǎn)評估管理機(jī)制，在執(zhí)行過程中不斷糾偏完善，積極評估與反饋。

五、結(jié)束語

由此可見，國有企業(yè)的體制改革是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路，針對國有企業(yè)改制中資產(chǎn)評估管理過程不盡合理，評估政策及方法相對滯后，評估管理人員專業(yè)性水平較低和評估工作存在監(jiān)控力度不夠，應(yīng)該科學(xué)確定資產(chǎn)評估范圍、完善資產(chǎn)評估方法、提升評估工作人員整體素質(zhì)，建立完善的資產(chǎn)評估制度提升監(jiān)管管理力度，進(jìn)一步在企業(yè)改制過程中逐步實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。