常 榮，葛美玲

（廊坊燕京職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北 廊坊 065200）

會(huì)計(jì)審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營管理中起重要作用。會(huì)計(jì)審計(jì)工作能有效提升財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，會(huì)計(jì)審計(jì)工作可以為企業(yè)經(jīng)營者和管理者提供公司實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營和資金使用的詳細(xì)情況，有效規(guī)范企業(yè)賬目管理和內(nèi)部控制能力（王海兵和曹瑞翔，2017）。另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作可以為企業(yè)投資者提供重要的投資信息，確保企業(yè)信息披露內(nèi)容的透明度和準(zhǔn)確度（王婧婧，2019）。我國飼料企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的整體工作效果仍不理想。在飼料企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作時(shí)，具有缺乏獨(dú)立性、內(nèi)容不準(zhǔn)確、未結(jié)合飼料企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，同時(shí)存在忽視小額資產(chǎn)等情況。在當(dāng)前市場環(huán)境下，飼料企業(yè)需要準(zhǔn)確、有效的審計(jì)信息來了解企業(yè)內(nèi)部的管理現(xiàn)狀，從而來調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式和財(cái)務(wù)管理模式，有效提升企業(yè)市場競爭優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文立足于飼料企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的不足，并提出科學(xué)、合理的對(duì)策。

1 飼料企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的重要性

1.1有助于幫助飼料企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 飼料企業(yè)積極開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作的主要目的是規(guī)范飼料企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作，消除潛在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，為飼料企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營提供安全保障（陳慧芳，2021）。以水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)為例，當(dāng)前該行業(yè)以中小企業(yè)為主，行業(yè)準(zhǔn)入門檻減低且競爭較為激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高。對(duì)開展水產(chǎn)飼料生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，會(huì)計(jì)審計(jì)工作能及時(shí)把控企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)、業(yè)務(wù)開展、原料購進(jìn)和生產(chǎn)設(shè)備租賃及購置等情況，及時(shí)審核企業(yè)往來賬目的合規(guī)情況，有效保障企業(yè)的資金安全，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2有助于規(guī)范飼料企業(yè)財(cái)務(wù)管理 科學(xué)合理的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制是規(guī)范飼料企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段之一。只有建立完善的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制才能對(duì)飼料企業(yè)從原料采購、生產(chǎn)制造、物流運(yùn)輸、市場銷售、產(chǎn)品研發(fā)等節(jié)點(diǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。對(duì)于部分中小飼料企業(yè)而言，主要客戶是個(gè)體養(yǎng)殖戶和農(nóng)民，而主要交易方式以現(xiàn)銷和賒銷為主。飼料企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制能及時(shí)審核與客戶的賬戶往來，防止賬目造假、賬目失真等虛假會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)，從而保障企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，以及財(cái)務(wù)管理的完備性和合規(guī)性。

1.3有助于提升飼料企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量飼料行業(yè)開始向規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化方向發(fā)展，亟需進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。受企業(yè)規(guī)模限制，對(duì)于部分飼料企業(yè)而言，如何更好地獲得市場和投資者的青睞，吸引資本投資是需要考慮的首要問題。飼料企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息是外部投資者和利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的直接途徑，其中的關(guān)鍵信息會(huì)直接影響投資者最終的決定。完備的會(huì)計(jì)審計(jì)能夠保證飼料企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，對(duì)飼料企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)經(jīng)營和管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和審查，鼓勵(lì)和激發(fā)潛在投資者的投資熱情。

1.4有助于提升企業(yè)經(jīng)營效率 成熟且完善的飼料企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和經(jīng)營管理活動(dòng)及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制，提升企業(yè)經(jīng)營效率。以畜禽飼料經(jīng)營為例，飼料企業(yè)在原料采購和市場銷售等方面承受了來自自然環(huán)境和市場環(huán)境的雙重風(fēng)險(xiǎn)。無論是飼料生產(chǎn)原料（如玉米等）的季節(jié)性變化，還是因高致病性禽流感等導(dǎo)致的客戶采購量緊縮，都將極大地影響著主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。通過飼料企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的監(jiān)督能確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提升資金使用效率，發(fā)揮其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的實(shí)效性。

2 飼料企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的普遍問題

2.1會(huì)計(jì)披露的信息質(zhì)量不高，缺乏前瞻性信息企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息是科學(xué)反映企業(yè)過去一段時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況和企業(yè)經(jīng)營策略的重要依據(jù)，幫助企業(yè)投資者和利益相關(guān)者了解目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。當(dāng)前我國飼料企業(yè)存在的問題之一是會(huì)計(jì)披露的信息質(zhì)量不高，且缺乏重點(diǎn)和前瞻性信息，如國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、水產(chǎn)畜牧業(yè)發(fā)展情況及未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景展望等內(nèi)容。在中國飼料工業(yè)協(xié)會(huì)公布的《2021年全國飼料工業(yè)發(fā)展概況》中統(tǒng)計(jì)了當(dāng)前飼料企業(yè)規(guī)模，具體見圖1。當(dāng)前我國10萬t以上飼料生產(chǎn)企業(yè)共計(jì)957家，而在報(bào)告中披露前瞻性信息僅有632家。50萬t以上飼料生產(chǎn)企業(yè)共計(jì)14家，以上企業(yè)均在報(bào)告中披露了前瞻性信息。在39家100萬t以上飼料生產(chǎn)企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中均可查詢到前瞻性信息，信息質(zhì)量較高。最后，1000萬t以上飼料生產(chǎn)企業(yè)共計(jì)6家，在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的前瞻性信息全面、信息質(zhì)量優(yōu)秀。由此可以看出，在生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)中，信息披露的質(zhì)量相對(duì)較低，披露前瞻性信息的比例相對(duì)較小。而在超過50萬t產(chǎn)量及以上的全部企業(yè)披露前瞻性信息的比例為100%，整體質(zhì)量較高。在報(bào)告中，未提及少于10萬t以下飼料生產(chǎn)企業(yè)的信息披露情況，但從整體情況估計(jì)應(yīng)同樣存在披露的信息質(zhì)量不高，缺乏前瞻性信息等問題。

圖1 飼料企業(yè)信息披露報(bào)告情況

2.2會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)化程度不足 當(dāng)前大部分飼料企業(yè)均以發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，其企業(yè)經(jīng)營管理策略和財(cái)務(wù)管理策略也以此為中心。由于忽視了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性或缺乏完善的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制，導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)化程度不足等問題，嚴(yán)重增加了會(huì)計(jì)審計(jì)的工作難度（閆晶，2021）。以中小飼料企業(yè)為例，當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)工作大多以事后審計(jì)為主，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)工作（如原料采購等工作）和銷售工作（如銷售折讓政策）的全程監(jiān)督和精確化管理。同時(shí)，由于企業(yè)管理者忽視會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)一系列狀況，如會(huì)計(jì)憑證丟失、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法陳舊、飼料原料成本結(jié)轉(zhuǎn)方法不統(tǒng)一等問題（馮燕，2021）。這些都極大影響了會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)化程度，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.3內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠，審計(jì)內(nèi)容狹窄 飼料企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)該是獨(dú)立于財(cái)務(wù)的專職職能部門。受成本管理和其他因素的影響，在實(shí)際工作中，由于部分飼料企業(yè)經(jīng)營者并未給予會(huì)計(jì)審計(jì)人員相應(yīng)的工作權(quán)限，或簡單地讓審計(jì)人員從屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理，導(dǎo)致飼料企業(yè)審計(jì)部門并未從財(cái)務(wù)部門中脫離出來（王寶成，2021）。飼料企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作無法正常開展，極大影響了飼料企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)審計(jì)人員的監(jiān)督和內(nèi)部控制功能缺失，導(dǎo)致在開展工作時(shí)從審計(jì)人員變?yōu)橥鶃戆l(fā)票和企業(yè)財(cái)務(wù)賬目的復(fù)核人員，縮小了審計(jì)人員的工作內(nèi)容，無法發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部控制中的真正作用。

2.4內(nèi)部審計(jì)沒有結(jié)合飼料企業(yè)特色，對(duì)金額小的資產(chǎn)重視程度低 當(dāng)前常用的內(nèi)部審計(jì)方法有觀察法、監(jiān)盤法和詢問法等。受飼料產(chǎn)業(yè)環(huán)境和飼料企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容影響，其審計(jì)工作大多具有較高的特色屬性，無法使用較為常用的內(nèi)部審計(jì)方法（楊寧，2020）。飼料企業(yè)的特色審計(jì)內(nèi)容包括企業(yè)客戶，如農(nóng)民和個(gè)體工商戶身份核實(shí)、賒銷業(yè)務(wù)收入情況、交易票據(jù)與憑證缺失、庫存存貨（如飼料原料的盤點(diǎn)方法和損耗計(jì)算方法）等。由于缺乏符合飼料企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計(jì)方法，降低了審計(jì)工作的有效性。同時(shí)，在飼料企業(yè)中存在單價(jià)較小、數(shù)量較多的固定資產(chǎn)，在開展審計(jì)工作時(shí)，往往會(huì)忽視這部分資產(chǎn)的審計(jì)工作（郝佳，2021）。

3 加強(qiáng)飼料企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的對(duì)策

3.1提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，建立完善的飼料企業(yè)預(yù)測性和前瞻性信息 飼料企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，建立完善的飼料企業(yè)預(yù)測性和前瞻性信息。隨著飼料企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的日漸擴(kuò)大，經(jīng)營者應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)未來的業(yè)務(wù)發(fā)展方向。飼料企業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)階段企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)決算的真實(shí)情況，為披露企業(yè)預(yù)測性和前瞻性信息提供數(shù)據(jù)支持（趙麗金，2020）。如在審計(jì)人員監(jiān)督協(xié)助下，飼料企業(yè)可以在會(huì)計(jì)信息披露中增加對(duì)未來信息的針對(duì)性預(yù)測和前瞻，如企業(yè)未來的業(yè)務(wù)市場開拓方向、預(yù)計(jì)能達(dá)到的盈利水平，以及其他認(rèn)為可以為投資者和利潤相關(guān)者提供有效內(nèi)容的重點(diǎn)信息（楊曙等，2019）。以點(diǎn)帶面，提升會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者的服務(wù)性。

3.2加強(qiáng)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，提升會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)化程度 有效的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制能防止飼料企業(yè)會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)制度流于形式，保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全，有助于規(guī)范飼料企業(yè)財(cái)務(wù)管理。飼料企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，提升會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)化程度。在管理層層面，首先應(yīng)建立企業(yè)經(jīng)營者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作重要性的理解，從制度上落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求，如審計(jì)人員應(yīng)從事后審計(jì)更改為全過程審計(jì)，防止因部分客戶經(jīng)營管理不善而產(chǎn)生的呆賬、壞賬、死賬，有效降低飼料企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（楊錦艷，2020）。針對(duì)會(huì)計(jì)憑證丟失、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法陳舊、飼料原料成本結(jié)算方法不統(tǒng)一等問題，應(yīng)統(tǒng)一落實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)部門工作各項(xiàng)數(shù)據(jù)、資料和財(cái)務(wù)憑證的要求，提升會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)化程度，從而保障會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效進(jìn)行。

3.3提高飼料企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，豐富審計(jì)內(nèi)容 飼料企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的審計(jì)部門，并將審計(jì)部門的責(zé)任、職能和權(quán)限明確劃分，確保會(huì)計(jì)審計(jì)能對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行制度約束，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性（楊娟，2020）。審計(jì)部門應(yīng)脫離財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)，直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作，從而保障會(huì)計(jì)審計(jì)人員的監(jiān)督職能和內(nèi)部控制職能。在審計(jì)內(nèi)容劃分上，除了對(duì)往來發(fā)票和企業(yè)財(cái)務(wù)賬目等方面的審核，還應(yīng)擴(kuò)大工作范圍，如資產(chǎn)安全性、完整性，資金賬戶的設(shè)立與注銷，內(nèi)控制度是否健全，未來生產(chǎn)項(xiàng)目投資的可行性分析等問題。只有這樣才能更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，降低飼料企業(yè)未來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有效提升企業(yè)進(jìn)審計(jì)管理能力。

3.4充分結(jié)合飼料行業(yè)特色，充分重視金額小的資產(chǎn) 飼料企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作應(yīng)充分結(jié)合飼料行業(yè)特色，充分重視金額小的資產(chǎn)。在內(nèi)部審計(jì)時(shí)可以使用飼料系數(shù)（FCR）對(duì)客戶飼料成本和養(yǎng)殖利潤針對(duì)飼料采購情況開展審計(jì)。其計(jì)算公式如下：

飼料系數(shù)（FCR）=消耗的飼料量/飼養(yǎng)動(dòng)物平均日增加重量；

此公式能使用科學(xué)的計(jì)算方法對(duì)客戶飼料使用成本和動(dòng)物飼養(yǎng)情況以及養(yǎng)殖利潤進(jìn)行合理分析，確定采購賬目和業(yè)務(wù)交易的真實(shí)性。另外，應(yīng)積極關(guān)注金額小的資產(chǎn)審計(jì)工作。飼料企業(yè)可以引進(jìn)信息化管理系統(tǒng)對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行臺(tái)賬管理，防止資產(chǎn)流失和資源浪費(fèi)等出現(xiàn)問題（王海兵和曹瑞翔，2017）。只有這樣才能從飼料行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，監(jiān)督和控制資金使用和流動(dòng)的合理性，發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)在降低飼料企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)部控制等方面的效用。

4 結(jié)語

飼料企業(yè)開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作具有其特殊性和重要性，對(duì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范財(cái)務(wù)管理水平、提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營效率具有重要作用。當(dāng)前在飼料企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中存在會(huì)計(jì)披露信息質(zhì)量低且缺乏前瞻性信息，會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)化程度不足，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠且審計(jì)內(nèi)容狹窄，以及未結(jié)合飼料企業(yè)特色和對(duì)金額小的資產(chǎn)缺乏重視程度等問題。針對(duì)以上問題，飼料企業(yè)應(yīng)提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，建立完善的飼料企業(yè)預(yù)測性和前瞻性信息；加強(qiáng)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，提升會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)化程度；提高飼料企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，豐富審計(jì)內(nèi)容；充分結(jié)合飼料行業(yè)特色，重視金額小的資產(chǎn)。這樣能更好地推動(dòng)飼料企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的進(jìn)行，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。