王美英 池昱潔 汪潔 霍宜君

【摘 要】 黨的二十大報(bào)告提出，要健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，完善權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，這對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。近日，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)教育分會(huì)學(xué)術(shù)年會(huì)匯聚眾多專家學(xué)者，從理論和實(shí)踐層面共同分享了對(duì)新時(shí)代審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新思考，形成了廣泛而富有建設(shè)性的意見(jiàn)。與會(huì)代表指出，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來(lái)與信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，為更好適應(yīng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際發(fā)展形勢(shì)，審計(jì)工作者應(yīng)自覺(jué)融入我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，承擔(dān)起時(shí)代責(zé)任，切實(shí)推動(dòng)審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新，這為深入貫徹落實(shí)黨的政策方針，助力新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供了借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】 新時(shí)代； 審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展； 數(shù)字經(jīng)濟(jì)； 審計(jì)體制改革； 數(shù)據(jù)導(dǎo)向性審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.0? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2022）24-0077-03

為適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)工作發(fā)展需要，促進(jìn)審計(jì)學(xué)科建設(shè)和審計(jì)人才培養(yǎng)，推動(dòng)新時(shí)代中國(guó)特色審計(jì)理論創(chuàng)新發(fā)展，2022年9月24—25日，由中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)教育分會(huì)主辦、北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院承辦的2022年學(xué)術(shù)年會(huì)以線上會(huì)議的形式召開(kāi)。本次年會(huì)的主題是“新時(shí)代審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展”。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)孫寶厚，審計(jì)署審計(jì)科研所所長(zhǎng)、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書(shū)長(zhǎng)姜江華，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)秦榮生，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授蔡春，審計(jì)署審計(jì)科研所副所長(zhǎng)、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)劉力云等相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)出席了本次學(xué)術(shù)年會(huì)，來(lái)自審計(jì)機(jī)關(guān)、高校等國(guó)內(nèi)審計(jì)領(lǐng)域的專家學(xué)者相聚云端，累計(jì)900余位師生參會(huì)。本次學(xué)術(shù)年會(huì)共完成13場(chǎng)主題報(bào)告、47篇論文的匯報(bào)和點(diǎn)評(píng)?，F(xiàn)將本次年會(huì)的主要觀點(diǎn)綜述如下：

一、關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代與審計(jì)變革

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下信息技術(shù)迅猛發(fā)展，各行各業(yè)都受到數(shù)字技術(shù)的顛覆性影響?！笆奈濉币?guī)劃指出，“迎接數(shù)字時(shí)代，激活數(shù)據(jù)要素潛能，加快建設(shè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字社會(huì)、數(shù)字政府，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型整體驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式的變革”?？梢?jiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不是一道選擇題，而是一道必答題，在數(shù)字化時(shí)代，我們唯有順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)前行。

（一）數(shù)字化時(shí)代審計(jì)的發(fā)展之路

與會(huì)代表認(rèn)為，數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，使得一個(gè)大規(guī)模分享和應(yīng)用數(shù)據(jù)的時(shí)代正在開(kāi)啟。在數(shù)字化時(shí)代，審計(jì)對(duì)象不再是紙質(zhì)的會(huì)計(jì)賬簿，也不是電算化環(huán)境下的電子賬套，而是被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和全部數(shù)據(jù)，被審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)化成為必然。審計(jì)組織和審計(jì)人員也應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，更新審計(jì)觀念、技術(shù)和方法，加速實(shí)施審計(jì)變革，創(chuàng)新審計(jì)模式，推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，因此，數(shù)據(jù)導(dǎo)向性審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。數(shù)據(jù)導(dǎo)向性審計(jì)是指在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中都使用數(shù)據(jù)導(dǎo)向，通過(guò)數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、智能審計(jì)，有助于審計(jì)人員迅速、快捷地從海量的數(shù)據(jù)中了解數(shù)據(jù)、理解數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，并找出審計(jì)疑點(diǎn)完成審計(jì)任務(wù)。數(shù)據(jù)導(dǎo)向性審計(jì)提供了有效的手段和路徑，成為新的審計(jì)技術(shù)與方法。

（二）數(shù)智時(shí)代下的證券監(jiān)管

數(shù)字化以及智能化使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性的飛躍。強(qiáng)化科技賦能，加快數(shù)智化轉(zhuǎn)型也成為資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)正在加快建立一種全方位、多層次和立體化的“數(shù)智化”資本市場(chǎng)監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)貫穿事前事中事后的全鏈條、全領(lǐng)域監(jiān)管。立足資本市場(chǎng)實(shí)際，與會(huì)代表從監(jiān)管動(dòng)因研究的角度出發(fā)，指出利用機(jī)器學(xué)習(xí)方法預(yù)測(cè)上市公司是否會(huì)收到問(wèn)詢函的能力顯著優(yōu)于以邏輯回歸為代表的傳統(tǒng)實(shí)證方法。當(dāng)在構(gòu)建的預(yù)測(cè)識(shí)別模型中加入不同維度特征時(shí)，能夠有效提升模型的預(yù)測(cè)效果，此時(shí)公司財(cái)務(wù)特征對(duì)監(jiān)管問(wèn)詢行為的預(yù)測(cè)能力要優(yōu)于外部治理特征，這意味著交易所在實(shí)際監(jiān)管的過(guò)程中，對(duì)公司外部治理信息的關(guān)注度相比其他維度略顯不足。另外，部分對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)錯(cuò)行為預(yù)測(cè)能力較強(qiáng)的特征預(yù)測(cè)問(wèn)詢監(jiān)管行為的表現(xiàn)不佳，這表明問(wèn)詢監(jiān)管的側(cè)重點(diǎn)與重大違規(guī)行為監(jiān)管存在不同。所以，為進(jìn)一步提升一線監(jiān)管效果與效率，維護(hù)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，交易所可以考慮強(qiáng)化對(duì)于公司外部治理信息的重視程度，深化“堅(jiān)持信息披露監(jiān)管和公司治理監(jiān)管雙輪驅(qū)動(dòng)”的理念，同時(shí)也要督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真核查公司實(shí)際情況。上市公司則應(yīng)聚焦主業(yè)，提升經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和規(guī)范運(yùn)作水平，從而降低受到監(jiān)管問(wèn)詢的概率，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。投資者可以強(qiáng)化對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和股利支付能力等交易所監(jiān)管問(wèn)詢側(cè)重點(diǎn)的關(guān)注程度，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司違規(guī)苗頭，提升自身風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。

（三）企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的影響

當(dāng)信息在供應(yīng)鏈中傳遞時(shí)，由于無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享而造成信息扭曲變異并逐級(jí)放大的現(xiàn)象被稱之為供應(yīng)鏈中的“牛鞭效應(yīng)”。與會(huì)代表認(rèn)為，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠帶來(lái)縱向信息溢出效應(yīng)進(jìn)而緩解“牛鞭效應(yīng)”現(xiàn)象。與專注企業(yè)自身內(nèi)部?jī)?yōu)化的信息化不同，數(shù)字化轉(zhuǎn)型著重于企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程與外部需求場(chǎng)景的對(duì)接，打通供給側(cè)及需求側(cè)。一方面，數(shù)字化轉(zhuǎn)型給予企業(yè)精確了解上下游企業(yè)供需要求的技術(shù)保障，改善了信息披露的形式及質(zhì)量，增加了企業(yè)可用數(shù)據(jù)；另一方面，數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進(jìn)從披露渠道等方面極大提高了企業(yè)自愿披露的便利性，顯著增加了自愿披露的信息量。尤其在賣方市場(chǎng)中，當(dāng)上游供應(yīng)商議價(jià)能力提升時(shí)，下游客戶更需要通過(guò)主動(dòng)披露信息，向市場(chǎng)傳遞競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等信息保證自身議價(jià)能力。這對(duì)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，促進(jìn)數(shù)字技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合以及企業(yè)戰(zhàn)略和數(shù)字化技術(shù)的統(tǒng)一產(chǎn)生重要意義。

二、關(guān)于審計(jì)理論創(chuàng)新與體制改革

高質(zhì)量發(fā)展作為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的重要任務(wù)，推動(dòng)“高質(zhì)量發(fā)展”是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期確定發(fā)展戰(zhàn)略、制定經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)施宏觀調(diào)控的根本要求。國(guó)家審計(jì)治理現(xiàn)代化發(fā)展的目標(biāo)對(duì)我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展也提出了更高的要求，審計(jì)理論和實(shí)踐領(lǐng)域熱點(diǎn)、難點(diǎn)迸發(fā)。分析當(dāng)前審計(jì)的新使命、規(guī)劃審計(jì)的未來(lái)發(fā)展，既是理論問(wèn)題，更是實(shí)踐問(wèn)題。審計(jì)工作須堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，從健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系的高度，走一條與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)理論創(chuàng)新與體制改革之路。在此共識(shí)的基礎(chǔ)之上，代表們對(duì)于新審計(jì)法實(shí)施后國(guó)家審計(jì)理論創(chuàng)新發(fā)展研究、內(nèi)部控制制度創(chuàng)新、審計(jì)案例建設(shè)與教學(xué)以及審計(jì)期望差彌合等主題的討論尤為充分和熱烈。

（一）新審計(jì)法實(shí)施后國(guó)家審計(jì)理論創(chuàng)新發(fā)展研究

2021年審計(jì)法的修訂是鞏固和深化審計(jì)管理體制改革的必然要求，與會(huì)代表主要從四個(gè)方面對(duì)修訂后的審計(jì)法進(jìn)行了詳細(xì)解讀，第一，明確了黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，要求構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系；第二，有利于完善審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度；第三，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限和措施，形成權(quán)威高效的審計(jì)工作運(yùn)行機(jī)制；第四，堅(jiān)持權(quán)責(zé)相符，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)和規(guī)范審計(jì)行為提出要求。此外，審計(jì)理論研究與審計(jì)制度發(fā)展之間具有雙向的促進(jìn)關(guān)系，審計(jì)理論研究為審計(jì)制度的發(fā)展提供了引領(lǐng)和支撐，同時(shí)，審計(jì)制度的演變促進(jìn)了審計(jì)理論研究的不斷創(chuàng)新發(fā)展?？梢詮牟煌姆矫娓倪M(jìn)審計(jì)理論研究工作：第一，拓展科研議題范圍，把審計(jì)放到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局中去，順應(yīng)學(xué)科融合的新趨勢(shì)，以問(wèn)題為導(dǎo)向進(jìn)行學(xué)科交叉研究；第二，注重從中國(guó)的審計(jì)實(shí)踐入手，立足于我國(guó)當(dāng)前廣泛和深刻的改革開(kāi)放的背景，進(jìn)行理論創(chuàng)造，為學(xué)術(shù)繁榮提供貢獻(xiàn)；第三，提升科研質(zhì)量；第四，貫徹實(shí)事求是、客觀求實(shí)的科學(xué)精神。

（二）內(nèi)部控制制度創(chuàng)新

通過(guò)總結(jié)迄今為止三套內(nèi)部控制制度，與會(huì)代表認(rèn)為與國(guó)際上其他國(guó)家的一些內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)相比，中國(guó)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新之處在于：基本覆蓋所有類型社會(huì)組織且成體系、重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的融合、強(qiáng)調(diào)全面控制而非僅僅財(cái)務(wù)報(bào)告控制、提出五大基本原則且增加了資產(chǎn)目標(biāo)。與中國(guó)內(nèi)部控制制度起步與基本形成時(shí)期不同，在內(nèi)部控制制度強(qiáng)化與完善階段，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已經(jīng)走過(guò)了從無(wú)到有的過(guò)程，接下來(lái)就需要著力于進(jìn)一步強(qiáng)化優(yōu)化，既要建設(shè)又要突出監(jiān)督。從2019年國(guó)務(wù)院國(guó)資委《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》（國(guó)資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2019〕101號(hào)）等政策文件可以看出我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)：第一，向“內(nèi)控+風(fēng)管+合規(guī)”的“大風(fēng)控”轉(zhuǎn)型升級(jí)。第二，向以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的管理控制轉(zhuǎn)型升級(jí)。第三，向內(nèi)嵌式的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)轉(zhuǎn)型升級(jí)。第四，向以內(nèi)部控制審計(jì)為保障的全過(guò)程閉環(huán)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（三）審計(jì)案例建設(shè)與教學(xué)

案例教學(xué)作為一種創(chuàng)新的教學(xué)方式，是把審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐緊密結(jié)合的有效途徑，是提高審計(jì)人員綜合能力的有效手段，在干部教育培訓(xùn)中的作用日益凸顯?！陡刹拷逃嘤?xùn)工作條例》和《中國(guó)共產(chǎn)黨黨校（行政學(xué)院）工作條例》對(duì)案例教學(xué)都提出明確要求。與會(huì)代表認(rèn)為目前審計(jì)案例建設(shè)與教學(xué)進(jìn)入了新的階段，審計(jì)案例教學(xué)需要不斷加強(qiáng)理論和實(shí)踐研究，努力探索出一條既符合審計(jì)教育培訓(xùn)規(guī)律，又滿足審計(jì)工作現(xiàn)實(shí)需求，充分體現(xiàn)審計(jì)特色的案例教學(xué)之路。

（四）審計(jì)期望差彌合

與會(huì)代表認(rèn)為審計(jì)期望差主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：第一，公眾與審計(jì)人員對(duì)審計(jì)定位的差異；第二，審計(jì)實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界關(guān)注點(diǎn)的差異；第三，規(guī)范研究與實(shí)證研究目標(biāo)的差異；第四，實(shí)證研究方法的差異。怎樣才能更好地彌合這些差異，目前仍良方難覓。站在審計(jì)理論研究角度，與會(huì)代表提出我們應(yīng)當(dāng)求同存異，通過(guò)競(jìng)合，提升整個(gè)審計(jì)行業(yè)的影響力，并為此從兩個(gè)方面進(jìn)行了具體探討：第一，審計(jì)價(jià)值的衡量和確認(rèn)。通過(guò)專業(yè)、獨(dú)立的鑒證，審計(jì)不僅提高了利益各方共同關(guān)注的會(huì)計(jì)信息的可信性，而且有助于提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，抑制各種增加訴訟風(fēng)險(xiǎn)的違規(guī)行為。因此，在實(shí)證研究當(dāng)中，可以通過(guò)考察審計(jì)對(duì)決策的影響來(lái)檢驗(yàn)審計(jì)是否有價(jià)值以及價(jià)值的大小。第二，審計(jì)質(zhì)量的影響因素?，F(xiàn)有研究主要圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師、客戶、制度環(huán)境三個(gè)層面展開(kāi)。聚焦于注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面，與會(huì)代表指出在審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)作業(yè)的過(guò)程中，兩位簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)師，即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目合伙人任期長(zhǎng)短的交錯(cuò)差異能夠提升審計(jì)質(zhì)量。因?yàn)槿纹谳^長(zhǎng)有助于審計(jì)師充分掌握客戶的相關(guān)信息，而任期較短能夠保證更高水平的獨(dú)立性，形成積極的審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)內(nèi)部監(jiān)督作用。

三、關(guān)于國(guó)際大視野下的中國(guó)審計(jì)發(fā)展研究

隨著經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的持續(xù)推進(jìn)、開(kāi)放程度的不斷深入，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已緊密地融入到全球經(jīng)濟(jì)中。在全球化的背景下，中國(guó)的審計(jì)研究在過(guò)去十年中取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步和發(fā)展，審計(jì)涉及的領(lǐng)域和范圍越來(lái)越廣。我國(guó)審計(jì)發(fā)展要堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的理念，立足于基本國(guó)情，同時(shí)應(yīng)順應(yīng)國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)，積極做出改變，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅僅是單個(gè)國(guó)家的問(wèn)題，而是一個(gè)全球性問(wèn)題。與會(huì)代表認(rèn)為：第一，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的采用能夠提升審計(jì)質(zhì)量。從內(nèi)容上，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則凝聚了專家團(tuán)隊(duì)的智慧，準(zhǔn)則的每一項(xiàng)都會(huì)有非常詳細(xì)地介紹以指導(dǎo)審計(jì)的執(zhí)行。所以這樣高水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)有利于審計(jì)質(zhì)量的提升。第二，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于非四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的積極影響更大。第三，如果是在較弱的制度環(huán)境下，原來(lái)的審計(jì)質(zhì)量可能相對(duì)較差，通過(guò)采用更高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的邊際提升作用會(huì)比在較好的制度環(huán)境下更大。

（二）審計(jì)報(bào)告的擴(kuò)展

審計(jì)報(bào)告的重要功能是幫助利益相關(guān)者確定客戶公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和風(fēng)險(xiǎn)信息。但傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的模式化、標(biāo)準(zhǔn)化使其往往缺乏增量信息，被學(xué)術(shù)界和業(yè)界廣為詬病。近年來(lái)，許多國(guó)家都進(jìn)行了嘗試，試圖擴(kuò)展審計(jì)報(bào)告，其中的核心就是披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。與會(huì)代表從關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的強(qiáng)制性和自由裁量?jī)蓚€(gè)層面出發(fā)，就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露究竟是否能夠加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告溝通價(jià)值問(wèn)題進(jìn)行了研討，提出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是有信息含量的，但是這個(gè)信息含量只局限于其自愿裁量的部分。另外，上市公司也會(huì)利用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的靈活性把信息傳遞到市場(chǎng)中，降低信息不對(duì)稱，實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，但是審計(jì)師在決定是否傳遞這種信息時(shí)會(huì)因?yàn)楣镜挠喙芾韯?dòng)機(jī)有所權(quán)衡。上述研究對(duì)不同國(guó)家的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露制度改革以及投資者更好地洞察關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)背后的公司層面的特質(zhì)信息以及風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。

（三）供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理

世貿(mào)組織指出，在80%～90%的全球貿(mào)易中存在商業(yè)融資，且大多是短期性質(zhì)的。已有研究發(fā)現(xiàn)，供應(yīng)商的賒銷是公司短期外部融資的重要來(lái)源。與會(huì)代表聚焦于基于供應(yīng)鏈關(guān)系的共享審計(jì)師，指出供應(yīng)商在與客戶是共同審計(jì)師的情況下會(huì)為客戶提供更多的商業(yè)信用。因?yàn)閷徲?jì)師能夠獲得更多被審計(jì)單位的特定信息，可以充分發(fā)揮信息傳遞的作用，供應(yīng)商通過(guò)與審計(jì)師之間非正式的交流與溝通，推斷出客戶的審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)師對(duì)于客戶商業(yè)前景的考量，如果客戶所處行業(yè)信息越好，供應(yīng)商越容易為其提供更多的商業(yè)信貸。

（四）可持續(xù)發(fā)展理念與ESG審計(jì)

隨著新冠疫情的發(fā)生與蔓延，全球經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)放緩，而氣候極端多變、溫室效應(yīng)加劇、能源供應(yīng)緊張等問(wèn)題疊加，促進(jìn)節(jié)能減排、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)成為全球普遍聚焦的關(guān)鍵點(diǎn)。世界各國(guó)和相關(guān)組織機(jī)構(gòu)頒布多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，越來(lái)越多的企業(yè)追求自身的低碳發(fā)展，ESG成為全球經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型、減排降碳、新能源發(fā)展訴求下的共識(shí)。在我國(guó)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和資本市場(chǎng)已開(kāi)始重視并引導(dǎo)開(kāi)展ESG報(bào)告的編制與發(fā)布，推進(jìn)公司披露體系和機(jī)制的完善。與會(huì)代表認(rèn)為，ESG報(bào)告或信息披露的可審性是應(yīng)當(dāng)關(guān)注的首要問(wèn)題，這就需要從“有沒(méi)有必要審”“能不能審”“有沒(méi)有能力審”三個(gè)層面進(jìn)行思考。首先，ESG審計(jì)的必要性方面。ESG信息的強(qiáng)制性披露越來(lái)越成為法定要求，其與財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)合能夠更全面地反映公司管理當(dāng)局受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，影響公司所有利益相關(guān)者的行為決策和選擇。其次，ESG審計(jì)的可行性方面。ESG報(bào)告信息的可計(jì)量性、定性信息披露要求的明晰性以及ESG編報(bào)框架與準(zhǔn)則要求的制定使得ESG審計(jì)是切實(shí)可行的。最后，ESG審計(jì)的可能性方面?，F(xiàn)代審計(jì)功能的拓展、新興信息技術(shù)推動(dòng)審計(jì)方法創(chuàng)新、審計(jì)師專業(yè)勝任能力的不斷增強(qiáng)，使得推動(dòng)ESG審計(jì)成為可能。

此外，與會(huì)代表還就審計(jì)投入、共享審計(jì)、審計(jì)師行為與新冠疫情、預(yù)防性監(jiān)管、財(cái)務(wù)違規(guī)、審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等主題進(jìn)行了交流和討論。