龔家琪

（常州大學 史良法學院，江蘇 常州 213100）

在現代國家發(fā)展的過程中，個人所得稅是實現財政收入、個人收入再分配的重要手段之一，能夠保障我國整體財富分配公平，促進實現共同富裕目標。我國的《個人所得稅法》于1980年開始正式頒布實施，在推進稅收工作的開展上發(fā)揮了關鍵作用。但是結合實際情況來看，雖然《個人所得稅法》經歷了數次的調整完善，但是依然存在著明顯的問題，對于共同富裕的實現也帶來了不利的影響。對此，我國應該從共同富裕的視角，對現有的個人所得稅法進行審視與分析，在抓住問題的同時提出相應的改善對策，從而促進相關法律制度的完善。

一、共同富裕對于個人所得稅法律制度完善的客觀要求

在全面建成小康社會的進程中，尤其是在進入中國特色社會主義轉軌的關鍵時刻，實現共同富裕是社會發(fā)展的必然要求，中國共產黨加強了對共同富裕在推進開展上的重視程度，將此作為核心議題進一步推動個人所得稅等相關制度體系的完善。共同富裕強調全體人民的共同富裕，習近平總書記在中央財經委員會第十次會議上已經非常清楚地指出，共同富裕表現在精神、物質這兩個方面，并將其與少數人的富裕、整齊劃一的平均主義進行了區(qū)分。結合中國發(fā)展的客觀實際來看，共同富?？梢陨钊肜斫鉃槿窀辉！⑷娓辉?、差別富裕、漸進富裕以及共享富裕，這種富裕需要一系列制度機制、法律體系的完善與保障。其中，科學的財稅制度是不可忽視的重要支持，只有對現有的財稅制度、法律體系進行完善，才能實現“在高質量發(fā)展中促進共同富裕、正確處理效率和公平的關系，構建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調配套的基礎性制度安排”。所以，要實現共同富裕，就必須加強有關個人所得稅的法制建設。

結合中國發(fā)展的實際國情來看，我國自改革開放后，經濟發(fā)展和建設步伐有了長足的進步，但是各地區(qū)在經濟、社會發(fā)展上仍然存在著不平衡、不充分的矛盾，重點體現在東西部經濟發(fā)展的不平衡、城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展的差距等多個方面。相關調查數據顯示，2019年中國基尼系數達到了0.465，這也給政府各項工作的開展帶來了重重的挑戰(zhàn)。而個人所得稅制度的作用就是實現收入分配的調節(jié)，能夠在一定程度上替代現有的增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅等稅制，通過個人所得稅和財產稅的協(xié)調運轉，可以有效地調整當前居民收入和財富差距，從而有效地改善分配不公平的現象。在這一進程中，所得稅與財產稅的調整焦點存在著一定的差別，其中前者是對財產流量的調節(jié)，后者則是對財產存量的調節(jié)。在我國稅種制度尚未構建完全的現實條件下，個人所得稅的征收、相關法律制度的完善更需要發(fā)揮其應有的再分配職能，為推進共同富裕作出積極的貢獻。

二、共同富裕視角下個人所得稅相關法律制度建設面臨的困境

從2018年開始，我國就對現有的個人所得稅在法律制度上進行了全面的調整，擴大了綜合所得的范圍，主要包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等多個方面的內容，同時還改變了納稅的周期，按照年度匯總來進行納稅，提高了基本減除費用的標準，低稅率的應用范圍進一步擴展。此次調整還增加了六項專項附加扣除，提升了這一稅制的再分配效果。這一系列的改革措施極大降低了低收入人群的稅收負擔，對于中國在民生上的改善也發(fā)揮了有效的推動作用。但是共同富裕本身就是一個長期的過程，其發(fā)展推進對個人所得稅法律制度的完善提出了較高的動態(tài)要求。我國個人所得稅目前在法律制度的建設上依然存在著一定的問題，主要表現在以下幾個方面。

（一）稅制模式的科學性有待增強

雖然在2018年的稅制模式改革以后，綜合所得稅得到了一定程度的推行，但只是將四個所得項目納入其中，其征收的范圍仍然較為狹窄。因此，當前中國采取的模式依然主要為分類所得稅制，采取了源泉扣繳的方法，具有簡單易操作的特點，能夠加強對收入渠道較為單一的工薪階層個人所得稅的監(jiān)管，但是這種模式本身就存在著明顯的缺陷。

首先，分類所得稅制度的稅基有限，不能涵蓋所有收入的類型?，F有的《個人所得稅法》無法一一列舉所有的收入類型，造成新收入渠道獲取的薪酬無法被納入應納稅的項目之中，這也造成了稅負的不公平。另外，不同收入類別的稅率具有一定的差異，造成相同收入的稅負有所不同，這也違反了同等情況、同等對待的原則。以工資薪酬、勞務報酬、稿酬為主的勞動所得在2019年貢獻的稅收占據個人所得稅的63.6%，而相對應的居民工資性收入在居民人均可支配收入中占比僅為55.9%，兩者之間存在著明顯的差距，充分說明勞動所得承擔了較重的稅負。這種公平性卻是不利于鼓勵勞動者創(chuàng)造更多的社會財富的，更為共同富裕的實現帶來了明顯的阻礙。

（二）專項附加扣除項目有待優(yōu)化

在2018年個人所得稅改革之后，設立了多個專項附加的扣除項目，但是不僅沒有解決原有的問題，也出現了更多有待優(yōu)化的項目。

以“福利費”為例，在《個人所得稅法》第4條第4項中對福利費有著明確的規(guī)定，將其納入個人所得稅免征的范圍之中。在《個人所得稅法實施條例》中的第14條則將福利費界定為，根據國家有關規(guī)定，從企事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者是工會經費中支付給個人的生活補助費用。因此，福利費依然與雇傭有著較強的關系，不僅與傳統(tǒng)意義上的社會保險有所不同，也會受到發(fā)放單位實際經濟效益的影響，與工資薪酬在內容界限上并不明顯，這也為較多的單位提供了避稅的機會，造成了“低工資、高福利”等現象的出現。

新個人所得稅在改革的過程中還增加了子女教育專項附加扣除、住房貸款利息專項附加扣除、贍養(yǎng)老人專項附加扣除等。但是在子女教育專項上并沒有考慮到教育的階段、不同地區(qū)教育等情況，采取了統(tǒng)一的標準，未考慮到不同地區(qū)居民面臨的不同支出壓力。這種對地區(qū)差異、實際情況的忽視在住房貸款利息專項、贍養(yǎng)老人專項的附加扣除上同樣存在，影響了稅收公平正義的實現。

（三）納稅申報與征管制度缺乏科學性

在我國個人所得稅相關制度發(fā)生改革與完善之后，我國并未對納稅申報與征管制度進行及時的改進與完善，造成了諸多不適應的地方。

我國現行的分類綜合稅制要求單位代扣代繳、自然人主動申報。然而，由于我國目前的納稅人在相關文化知識方面還有所欠缺，不具備一定的稅收知識，不懂得稅收政策和法律制度，因而不具備自主申報納稅的意識和能力。在實際納稅的過程中，部分納稅人還存在著瞞報、少繳等多個方面的心理。另外，我國目前沒有構建涉稅信息的共享機制，稅務部門對于信息技術的利用水平較低，稅務資料的獲取途徑也比較單一，通常僅憑納稅人和扣繳義務人提供的有關資料，缺乏對銀行、保險公司等機構所提供信息的整合利用，這也使得部分納稅人趁機隱匿自己的真實收入。最后，地區(qū)之間的稅收權益也出現了難以協(xié)調的問題，綜合所得稅預扣預繳和匯算清繳在所在地的差異，也會引發(fā)地區(qū)之間稅負分擔的不公平。

這些問題的存在都給共同富裕的實現、社會的穩(wěn)定發(fā)展帶來了較為不利的后果，這要求我國相關部門能夠從法律制度的完善等多個角度考慮，對現有的個人所得稅法律制度進行積極的改善與優(yōu)化。

三、共同富裕視域下個人所得稅法律制度的完善對策

在我國實現共同富裕的過程中，只有完善個人所得稅法律制度，才能發(fā)揮稅收再分配的職能。為了推進這一工作的開展，可以采取以下幾個方面的對策。

（一）推進綜合與分類相結合的稅制改革

在個人所得稅法律制度完善的過程中，我國可以從現有的國際經驗中汲取養(yǎng)分，以綜合稅制的實施為今后的改革方向，以此來保證稅收工作公平開展。在此過程中，首先，要強調人的中心地位，將不同來源的各種收入進行匯總征收，以納稅人的負擔能力為基礎開展量能課稅。但是由于我國稅收征管在相關配套措施上都存在著不完善的情況，不合適大刀闊斧的全面改革，而是需要在較長時間內持續(xù)推進綜合征收與分類征收相結合，逐步拓寬綜合所得的范圍。而在經營所得收入的征稅上，應嚴格控制核定征收的適用范圍，在其被納入綜合所得稅之前，允許將扣除經營成本、費用以及損失后的余額作為應納稅所得額，實現稅制的逐步簡化，為稅收的公平提供更多的支持。

在此過程中需要考慮到，近年來我國居民的生活條件、收入水平得到了進一步的改善，但是資本所得的征收卻一直處于優(yōu)惠階段，如果將其納入綜合所得之中容易造成資本向境外轉移。但是在此過程中，仍需要秉持著嚴肅的態(tài)度減少資本所得的稅收優(yōu)惠。

（二）細化專項附加扣除標準

隨著我國經濟的快速發(fā)展，我國居民的收入來源也呈現出多樣化的形態(tài)，尤其是在互聯(lián)網經濟的發(fā)展帶動之下，部分居民通過微商、直播帶貨等多種不同形式增加了其個人的收入，這也為個人所得稅在征稅工作上的開展帶來了一定的難度。長期以來，個人所得稅都是通過“正列舉法”的方式對應稅稅目進行明確，這種方式在當前已經存在著明顯的局限性——只有明確列舉的項目才會被征稅，疏漏了很多新型收入、隱性收入、福利收入等各種類型的收入。對此，在當前的形勢格局下，可以將“正列舉法”轉變成為“反列舉法”，只規(guī)定免稅和不征稅的項目，將其他沒有列舉的項目都納入需要納稅的范疇之內，實現稅基的擴大，進一步增加財政收入。

而在專項附加的扣除項目中，應該考慮到不同區(qū)域、實際情況的差異。以子女教育的問題為例，所處教育階段不同、地區(qū)不同，所面臨的負擔也有著一定的差異。為了改善這一情況，可以采用在義務教育階段維持人均1 000元/月的扣除標準，而對于學前、高中、高等教育等不同的階段，則可以確定相應的支出系數以此來明確扣除的標準。同時還可以考慮到東西部教育支出上的差異，適當對標準進行調高。而在住房貸款利息專項扣除上，則可以參考現有的住房租金專項附加扣除辦法，將地區(qū)差異、城市規(guī)模納入扣除標準之中，從而降低不同地區(qū)人們在房貸支出等多個方面的壓力；最后對于贍養(yǎng)父母專項附加扣除項目上，需要充分考慮到我國曾長期實施的計劃生育政策以及人口老齡化的實際情況，充分認識到當前中年人、年輕人在贍養(yǎng)老人負擔上的沉重，根據贍養(yǎng)老人的人數進行差異化的設計，制定不同的扣除額，這樣才能得到更多居民的認可與接受。

（三）構建共治共享的稅收征管體系

在共同富裕這一思想的引導下，我國應該對現有的個人所得稅法律制度進行全面的完善，進一步建立共治共享的稅收征管體系。在此過程中可以從以下幾個方面入手。

首先，應加強對公民參與的關注程度，著力完善稅收治理過程中的參與機制，以此來推動公民納稅意識的提高。通過這一機制的完善讓公民清楚地認識到個人所得稅的制定與人民群眾的切身利益緊密相關，而政府在此過程中則可以構建公開的聽證會，利用現有的網絡媒體來搜集、整合、表達民意，鼓勵民眾共同參與到我國個人所得稅等稅法的制定與修改之中，保證個人所得稅法能夠與人民的意愿相結合。相關稅務部門則需要加強稅法知識的宣傳，進一步提升民眾主動申報的納稅意識，構建良好的社會環(huán)境與整體氛圍。另外，還需要推進我國涉稅信息共享機制的構建，對多地、多個部門的信息進行整合利用，不斷加強與教育部門、醫(yī)療衛(wèi)生機構、人力資源部門、金融機構等部門之間的緊密合作，從而促進信息的共享與協(xié)調，以形成協(xié)同共治的良好局面。不僅如此，還需要切實提高我國納稅的整體服務水平，稅務部門應該把握住個人所得稅法的改革機會，積極運用互聯(lián)網、大數據等不同的信息技術，構建具有便捷性的網上報稅系統(tǒng)，為民眾的繳稅、納稅提供更多的便利。在我國稅法制度完善的同時還需要考慮到異地補退稅過程中的利益平衡問題，協(xié)調中央與地方之間、不同地區(qū)之間的稅收收入劃分，可以由匯算清繳的申報地對匯算清繳收繳稅款進行主持，根據各地區(qū)取得的收入額占納稅人全年收入總額的比例來對需要劃轉的稅款進行計算，實現區(qū)域之間稅收的公平。

總之，個人所得稅在法律制度上的完善對于我國共同富裕這一目標的實現具有積極的推進作用，也是我國稅收制度的重要內容。對此，我國應從實際情況出發(fā)，注重對個人所得稅在稅制模式、稅基等多個方面的調整，構建共治共享的稅收征管體系，促進個人所得稅在法律制度上的有序運行。