王 靜

(南京東爵銷售有限公司，江蘇 南京 211800)

一、 引言

近年來，國際形勢十分嚴峻，處于當前經(jīng)濟環(huán)境以及“雙循環(huán)”格局的國際國內(nèi)背景下，面對新形勢、新變化、新挑戰(zhàn)，加強成本管理，提高管理成效十分重要。 根據(jù)我國《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二2三五年遠景目標的建議》，必須筑牢擴大內(nèi)需這個戰(zhàn)略支點，推動制造業(yè)企業(yè)進行布局優(yōu)化和結構調(diào)整，通過創(chuàng)新驅(qū)動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，改善我國制造業(yè)企業(yè)陷入價值鏈低端位置的情況，加快提升制造業(yè)供給體系質(zhì)量，國際國內(nèi)雙循環(huán)互相促進制造業(yè)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展[1]。 因此，應該對我國制造業(yè)成本管理的研究提高重視，使用變動成本法和作業(yè)成本法等核算方式，代替以往傳統(tǒng)落后的成本核算方式，從而降低制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本，提高其成本管理的質(zhì)量和水平，增加企業(yè)經(jīng)濟收益，促進制造業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二、 我國制造業(yè)成本管理的現(xiàn)實困境

(一)創(chuàng)新驅(qū)動尚未成為制造業(yè)發(fā)展的新動能

隨著要素成本的上升，制造業(yè)無法持續(xù)依賴低成本生產(chǎn)要素，以進口和模仿為主的技術發(fā)展模式受到發(fā)達國家制約，難以在關鍵領域取得突破性進展。 創(chuàng)新的目的是轉(zhuǎn)變新舊動能并促進制造業(yè)發(fā)展，然而我國在此方面還有欠缺，主要存在以下問題。

1. 自主創(chuàng)新能力薄弱，基礎研究不能支持工業(yè)技術共同進步

很多行業(yè)的關鍵技術來自發(fā)達國家，模仿的缺點是無法使用前沿或核心科技，往往受到發(fā)達國家限制，企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要參與者其目標是利潤最大化，在產(chǎn)品質(zhì)量、品牌方面無法自主創(chuàng)新。 此外，我國的基礎研究具有投資周期長、費用高、風險大的特點，并且沒有形成規(guī)模，結構仍有欠缺，基礎研究的總投資規(guī)模不到美國的1/3，政府對基礎研究的投資占研發(fā)支出的比重與發(fā)達國家相比具有較大差距。

2. 創(chuàng)新效率低，難以將科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)競爭力

目前，我國仍然科技創(chuàng)新能力不足的問題，盡管2018 年第三方專利數(shù)量排名第三，占全球總量的近10%，但平均每篇SCI 文章的引用次數(shù)很低，在完善人類知識體系的重要基礎研究領域，與創(chuàng)新型國家相比，我們的科學發(fā)現(xiàn)并不多而且也欠缺重大科技成果。 專利和市場之間存在嚴重的脫節(jié)，沒有有效的協(xié)調(diào)機制，進而使大多數(shù)專利成果處于“休眠狀態(tài)”，無法轉(zhuǎn)化為真正的競爭優(yōu)勢。

3. 國際分工定位在價值鏈的中低端

我國處于全球價值鏈的中低端地位，隨著國際分工的進展，價值鏈上的環(huán)節(jié)逐漸增多，我國正面臨“高全球價值鏈參與度”和“低全球價值鏈參與度”并存的狀況；我國同西方制造業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)效率和價值創(chuàng)造等方面差異較大，需要完善產(chǎn)業(yè)鏈、暢通供應鏈、提升價值鏈；我國部分制造業(yè)的生產(chǎn)以加工為主，附加值低，污染排放高；通過技術發(fā)展起來的產(chǎn)業(yè)依賴進口，在核心環(huán)節(jié)受到制約，一旦觸及核心利益就會遇到很多障礙和制約，無法在新周期中進行領導和控制[2]。

(二)人力資本的結構性矛盾制約制造業(yè)新舊動能轉(zhuǎn)換

勞動力是制造業(yè)發(fā)展中的一個重要生產(chǎn)因素，我國利用廉價勞動力在市場中的優(yōu)勢，在強勁的外部需求助推下積極促進出口，推動了制造業(yè)的高效發(fā)展。 然而，在當前階段，我國面臨著人力資本積累不完備、匹配差距過大、人口紅利縮減等問題，嚴重制約了當下新舊動能轉(zhuǎn)換的發(fā)展。 一是人口紅利的減少降低了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的低成本優(yōu)勢。 在我國計劃生育政策的影響下，有效勞動力供應下降且成本提高，以及未富先老的情況，使得勞動密集型產(chǎn)業(yè)的低成本優(yōu)勢減小，阻礙了制造業(yè)的成長。 二是優(yōu)質(zhì)人才的缺乏以及結構性矛盾阻礙了產(chǎn)業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新。 當前階段，我國正致力于轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式，將以出口為導向的制造業(yè)向資本和技術密集型轉(zhuǎn)變，更加重視將高素質(zhì)人才作為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動力，然而我國人口平均受教育年限不足十年，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的主要障礙是勞動力的教育水平不高和優(yōu)質(zhì)人才的積累不足。

另外，我國各部門之間的人力資本嚴重錯配，再加上行業(yè)的領軍創(chuàng)新人才及基層高技能人才雙重缺失，無法滿足和支撐從制造大國向生產(chǎn)強國轉(zhuǎn)變。根據(jù)相關部門聯(lián)合發(fā)布的《制造業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃指南》，預計到2025 年，我國制造業(yè)相關領域的人才需求缺口率接近一半，人數(shù)達近3000 萬；研發(fā)人員方面也存在著相同問題，電子行業(yè)和醫(yī)藥行業(yè)在科技行業(yè)中占比最高和次高，但均達不到5%，而同期美國的相應份額超過10%，制造業(yè)的研發(fā)人員不到美國的1/6，阻礙了人才向科技創(chuàng)新領域的流動。 虛擬經(jīng)濟和金融部門的發(fā)展所造成的人力資源錯配，也阻礙了實體經(jīng)濟發(fā)展，這是因為許多高技能人才受到薪酬激勵不愿扎根基礎研究領域，更傾向于高收入的金融部門，人力資源配置效率低下致使創(chuàng)新能力不足，影響我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型和結構調(diào)整[3]。

(三)土地要素不匹配以及自然資源的限制增加了制造業(yè)發(fā)展成本

近年來，工業(yè)化步伐明顯加快，土地資源的稀缺性和不可再生性越來越被人們所重視，土地資源是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必要載體，并且產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中一定會消耗大量的資源。 為了獲得發(fā)展需要的土地資源和其他資源，產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要克服一定的障礙并且付出高昂代價。

首先，自然資源的有限供應以及廣泛使用，在一定程度上制約了產(chǎn)業(yè)發(fā)展效率的提高，阻礙了可持續(xù)發(fā)展能力的進一步提升。 作為一種生產(chǎn)要素，自然資源被用于工業(yè)發(fā)展，帶來了一系列問題，比如價格扭曲、市場機制不夠完善以及資源配置效率不高等。 中國人均資源嚴重短缺，在經(jīng)過多年的工業(yè)化進程后，粗放型加工制造模式耗能高且效率較低，導致自然資源短缺，環(huán)境污染問題也越來越嚴重。 近年來，盡管國內(nèi)環(huán)境在越來越嚴格的相關環(huán)境法律法規(guī)下得到了一定的改善，但是，要想完全放棄過去較為傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式，實現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型仍然有很長的路要走。

其次，土地資源錯配問題較為嚴重，再加上現(xiàn)行的土地制度管理過于僵化，降低了資源配置效率，因此造成了大量的無效占地，土地資源大量浪費。 另外，剩余土地想要轉(zhuǎn)變?yōu)楣I(yè)用地具有一定的障礙，比如征地拆遷導致補償款上漲，限制農(nóng)村土地自由流轉(zhuǎn)等問題仍然存在。 與此同時，政府主導下的土地供應策略是導致土地錯配的根本原因，對產(chǎn)業(yè)結構的轉(zhuǎn)型升級造成了一定的影響。 為了得到更多土地融資，地方政府在房地產(chǎn)市場上投入了過多的土地資源，導致房價虛高并且存在嚴重的房地產(chǎn)泡沫。另外，為了提高區(qū)域競爭力，甚至降低地價來吸引投資，再加上技術較為落后、重復建設的低端制造業(yè)占用很多土地，發(fā)展前景不容樂觀，中國制造業(yè)處于中低端的格局仍然沒有改變。 工業(yè)用地低價出讓支持制造業(yè)的發(fā)展，占據(jù)了新興產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)的部分發(fā)展資源，不利于產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化和升級。

三、 雙循環(huán)格局下我國制造業(yè)成本管理的提升策略

(一)以創(chuàng)新驅(qū)動引領制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

1. 技術創(chuàng)新作為產(chǎn)業(yè)發(fā)展新動能

核心技術的缺乏以及自主創(chuàng)新能力較差，不利于我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，阻礙了制造業(yè)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。不能突破關鍵技術就很難取得領先地位，必須把創(chuàng)新擺在首位提升產(chǎn)品附加值與產(chǎn)業(yè)鏈地位。 建立高級別的攻關中心攻克核心技術實現(xiàn)自主可控，在產(chǎn)業(yè)發(fā)展中推動新一代信息和人工智能技術來提高產(chǎn)業(yè)的核心競爭力和輻射能力。 加大基礎研究資金投入，依托高校和科研機構建設重大科技基礎設施，構建多元化投融資體系，推進科技資源共享以及協(xié)同創(chuàng)新。

2. 完善科技創(chuàng)新體制機制

通過加強創(chuàng)新激勵、強化知識產(chǎn)權保護，持續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)環(huán)境等方法，確保為高端產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供良好的創(chuàng)新環(huán)境。 利用市場手段，加快技術、人才等高端要素市場建設，打破區(qū)域間市場壁壘，加強創(chuàng)新要素對接流動及戰(zhàn)略優(yōu)化。 投入足夠的資金和支持政策，拓展產(chǎn)學研合作的形式和渠道，提高產(chǎn)學研成果轉(zhuǎn)化的速度及效率。 落實激勵機制，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供載體保障。 健全知識產(chǎn)權相關的法律、法規(guī)和保護體系，為創(chuàng)新和研究氛圍創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3. 加強創(chuàng)新主體和載體的培養(yǎng)

科技創(chuàng)新是實現(xiàn)高質(zhì)量產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心動力，創(chuàng)新活力離不開對創(chuàng)新主體的培養(yǎng)。 應充分釋放企業(yè)這一創(chuàng)新主體的活力和動力，同時加大對創(chuàng)新型中小企業(yè)的支持，促進其有效轉(zhuǎn)化科技成果并提供更多創(chuàng)新機會。 加大高校和科研機構對基礎研究和關鍵使能技術的人力物力投入，擴大科研機構和高校的知識產(chǎn)權自主權，促進創(chuàng)新對象多元化，加快重點實驗室的建設，構建結構合理、效率高的系統(tǒng)體系，建立協(xié)同開放發(fā)展合作機制，實現(xiàn)從國家創(chuàng)新體系到全球創(chuàng)新體系的突破，并積極融入進去。

(二)以國內(nèi)國際“雙循環(huán)”凝集制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展合力

1. 擴大內(nèi)需盡快形成國內(nèi)大循環(huán)主體格局

第一，擴大消費規(guī)模。 提高居民收入和可支配收入水平，降低政府稅收和企業(yè)利潤在國民收入中的比重，提高居民收入在國民收入分配中的比重，不斷縮小貧富差距。 與此同時，加強民生保障和社會建設，全面建成多層次的社會保障體系，進一步減輕居民醫(yī)療保險負擔，降低儲蓄率，提高居民消費意愿，將收入轉(zhuǎn)化成消費需求。 第二，鼓勵消費結構升級并創(chuàng)造新增長點，調(diào)整住房、汽車等耐用品的消費政策及生活服務支出比例，實現(xiàn)智能化產(chǎn)業(yè)商圈，推動消費結構擴容提質(zhì)[4]。 最后，積極擴大國內(nèi)有效投資，強化流通體系支撐作用。 重點加快新基建、新型城鎮(zhèn)化和重大工程建設的投資，促進企業(yè)技術改造和設備更新，推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級步伐。 建立國內(nèi)統(tǒng)一市場和政策有效破除行業(yè)地區(qū)壁壘障礙，把建設現(xiàn)代貿(mào)易流通體系作為重要戰(zhàn)略任務，完善基礎設施建設，健全物流配送體系，加快形成內(nèi)外聯(lián)通、安全高效的物流網(wǎng)絡。

2. 加強新一輪對外開放，穩(wěn)定外部循環(huán)

首先，積極應對國際競爭并加深與發(fā)達經(jīng)濟體的合作。 現(xiàn)階段，我國正在改變對外開放戰(zhàn)略，扎實推進“一帶一路”沿線經(jīng)濟體，充分利用市場資源和多邊貿(mào)易體系爭取國際合作和競爭新優(yōu)勢。 其次，積極推進“絲路電商”，擴大進口需求，進一步拓展產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間。 完善出口管制機制，優(yōu)化出口商品結構，提高對外貿(mào)易的質(zhì)量，布局全球產(chǎn)業(yè)。 引導企業(yè)拓展新興市場，充分借助國際平臺，擴大與周邊國家的貿(mào)易規(guī)模，提高國際雙向投資水平。 最后，要提高對外開放水平，充分利用國內(nèi)國際兩個市場、兩種資源，堅持“引進來”和“走出去”相結合，從傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)閲鴥?nèi)國際聯(lián)動發(fā)展，積極應對國際競爭，為雙循環(huán)的平穩(wěn)運行提供動力[5]。

(三)以新發(fā)展理念引領制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

1. 加快產(chǎn)業(yè)融合，促進高質(zhì)量發(fā)展

我國產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展離不開五大新發(fā)展理念的指導，始終堅持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，解決各地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的問題。 首先，企業(yè)應積極進行技術創(chuàng)新，推動生產(chǎn)型制造向技術研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、品牌運營一體化發(fā)展。 根據(jù)企業(yè)實際情況，建立優(yōu)質(zhì)服務體系，提升企業(yè)競爭力及服務業(yè)質(zhì)量，推動我國制造業(yè)與服務業(yè)高效融合發(fā)展。 其次，深入實施軍民融合發(fā)展戰(zhàn)略，推動軍用技術向民用領域轉(zhuǎn)移。 大力支持中國石油、中國石化等各企業(yè)在油氣資源勘探開發(fā)相關領域發(fā)展，推動軍民融合深度發(fā)展。 最后，大數(shù)據(jù)等新一代信息技術在產(chǎn)業(yè)領域中的廣泛應用，建立起互通互聯(lián)的數(shù)字化平臺，推動數(shù)字化產(chǎn)品與實物產(chǎn)品加速融合。

2. 推進區(qū)域間產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

由于中西部地區(qū)工業(yè)發(fā)展質(zhì)量較為落后，面對國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)分工調(diào)整以及政府相關政策的大力支持，應根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況，結合當?shù)匕l(fā)展的特色及優(yōu)勢，抓住機會，積極改善投資環(huán)境，進行機制體制創(chuàng)新，以加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的步伐，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)空間布局。 除此之外，還要進一步推進戶籍制度改革，在全國范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險等社會保障管理體系，不斷完善城鄉(xiāng)要素自由流動機制，進一步破除體制機制障礙，引導剩余勞動力合理流動。 堅持新型城鎮(zhèn)化與鄉(xiāng)村振興協(xié)同發(fā)力，建立聯(lián)動機制，推動農(nóng)村轉(zhuǎn)移人口市民化，大力發(fā)展農(nóng)業(yè)農(nóng)村。

3. 推動實現(xiàn)“綠色可持續(xù)”產(chǎn)業(yè)發(fā)展

近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展進入增速換擋期，建設資源節(jié)約型社會是中國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的核心任務，有利于實現(xiàn)中國未來長期可持續(xù)發(fā)展，另外，建設環(huán)境友好型社會是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。 因此，應做到以下幾點:一是大力推動科技創(chuàng)新，發(fā)展壯大綠色產(chǎn)業(yè)；二是積極推動能源改革，保障能源安全；三是構建和完善支持產(chǎn)業(yè)綠色發(fā)展的政策體系，建立綠色經(jīng)濟發(fā)展考核體系。

四、 結論

近年來，對外經(jīng)濟發(fā)展基本停滯，國際環(huán)境復雜多變，國內(nèi)市場需求不旺，不僅要推進暢通國內(nèi)大循環(huán)，還要做到國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進，協(xié)同發(fā)展，既有機遇又有挑戰(zhàn)。 當前階段，暢通雙循環(huán)，構建新發(fā)展格局，要切實提高制造業(yè)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，應從傳統(tǒng)的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動發(fā)展模式，助推制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，加快轉(zhuǎn)型升級。 另外，當前使用的成本核算方法相對滯后，已不能適應新形勢發(fā)展的需要，導致無法更好地發(fā)揮會計信息在資源配置中的引導作用。 基于此，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況采取各種措施降低制造業(yè)成本，推動供需匹配，進一步提升資源運用率，采用新的方法進行成本核算工作，提高核算效率。 制造業(yè)企業(yè)還需要通過加強成本管理來提高成本控制能力，從而取得更多的經(jīng)濟效益，促進雙循環(huán)格局下制造業(yè)企業(yè)的長遠發(fā)展。