王 東，張 馨

（新疆財經(jīng)大學，新疆 烏魯木齊830012）

一、引言

西部大開發(fā)戰(zhàn)略實施以來，我國西部地區(qū)經(jīng)濟快速發(fā)展，其中對自然資源的開發(fā)利用成為西部地區(qū)經(jīng)濟增長的重要支撐點。特殊的地理位置與氣候條件賦予西部地區(qū)多樣化的生態(tài)系統(tǒng)，但與此同時，西部地區(qū)也是生態(tài)脆弱的地區(qū)，北方農(nóng)牧交錯生態(tài)脆弱區(qū)、西北荒漠綠洲交接生態(tài)脆弱區(qū)等5個生態(tài)脆弱區(qū)集中分布在西部地區(qū)的行政區(qū)域內(nèi)(1)2008年9月27日發(fā)布的《全國生態(tài)脆弱區(qū)保護規(guī)劃綱要》中，對生態(tài)脆弱區(qū)的地理分布、生態(tài)特征進行了詳細說明。其中明確指出西部地區(qū)包含了北方農(nóng)牧交錯生態(tài)脆弱區(qū)、西北荒漠綠洲交接生態(tài)脆弱區(qū)、西南巖溶山地石漠化生態(tài)脆弱區(qū)、青藏高原復合侵蝕生態(tài)脆弱區(qū)、西南山地農(nóng)牧交錯生態(tài)脆弱區(qū)5種形態(tài)的生態(tài)脆弱區(qū)。。由于西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平相對落后、自然條件較惡劣、生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)脆弱，因而其經(jīng)濟社會發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護之間的矛盾異常尖銳，協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系是西部大開發(fā)面臨的重大挑戰(zhàn)。長期以來，西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展與技術(shù)水平相對落后掣肘地區(qū)經(jīng)濟增長，使其較難擺脫以自然資源開發(fā)為主的路徑依賴，導致生態(tài)環(huán)境不斷惡化、環(huán)境污染日益嚴重、資源存儲量急劇下降(2)1999年黨的十五屆四中全會作出實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的決定。西部大開發(fā)戰(zhàn)略實施以來，通過一系列措施，西部地區(qū)資源利用效率不斷提高，并且在某些方面的提升幅度超過全國平均水平。在提高資源利用效率方面，西部地區(qū)的政策措施取得了明顯效果，但粗放的以資源型經(jīng)濟為主的發(fā)展方式并未得到根本轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾依然突出，生態(tài)環(huán)境問題依然嚴峻。具體可參見林建華、李琳著《西部大開發(fā)20年西部地區(qū)綠色發(fā)展的歷史進程、存在問題與未來路徑》，原載于《陜西師范大學學報》（哲學社會科學版）2019年第4期，第76～88頁。。黨的十九大報告明確指出我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是在創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享5個維度上的縱深發(fā)展，而西部地區(qū)囿于生態(tài)脆弱，環(huán)境承載力已然十分有限，因此在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展中應充分考慮生態(tài)環(huán)境的可承載力。此外，2020 年5月中共中央、國務院印發(fā)《關(guān)于新時代推進西部大開發(fā)形成新格局的指導意見》，其中明確提出“推動經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動力變革，促進西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)”，“深入實施重點生態(tài)工程。堅定貫徹綠水青山就是金山銀山理念，堅持在開發(fā)中保護、在保護中開發(fā)”等要求。因此，今后西部地區(qū)在努力推進西部大開發(fā)形成新格局的建設中，在大力推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的過程中，必須將生態(tài)環(huán)境保護置于經(jīng)濟發(fā)展的優(yōu)先考量之中，減少對生態(tài)環(huán)境的污染與破壞。

環(huán)境保護稅在增加稅收與保護生態(tài)上的雙重作用有助于增加地區(qū)財政收入、推動地區(qū)生態(tài)文明建設，其對西部地區(qū)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要性不言而喻。然而，目前我國環(huán)境保護稅收征管過程中卻存在一些難題。如呂凌燕［1］認為環(huán)境保護稅法與稅收征管法的立法定位模糊使得目前我國環(huán)境稅收征管中存在統(tǒng)領性規(guī)范缺位以及細則設計缺失的問題；方堃［2］指出目前我國在環(huán)境保護稅收征管中存在納稅人申報和繳納技能不足等問題；秦鵬［3］認為現(xiàn)行環(huán)境保護稅法難以有效應對縱向主體利益沖突所面臨的困境，而利益沖突主要是由環(huán)境保護稅率設置低效、政府規(guī)制成本過高和稅收收益歸屬單一導致的。在對環(huán)境保護稅收征管難題的研究中，學者多從整體視角出發(fā)研究環(huán)境保護稅收征管難題的共性，很少細致考察不同區(qū)位發(fā)展因素對環(huán)境保護稅收征管造成的影響。

伴隨大數(shù)據(jù)進程的不斷深化而出現(xiàn)的區(qū)塊鏈技術(shù)，以其基于P2P網(wǎng)絡的節(jié)點分布式結(jié)構(gòu)、基于時間戳的鏈式區(qū)塊結(jié)構(gòu)、基于加密技術(shù)的信息安全傳遞和存儲、基于共識算法的經(jīng)濟激勵機制和基于智能合約的擴展功能［4］，為多領域存在的難點問題提供了解決思路。已有學者將區(qū)塊鏈技術(shù)納入我國稅收征管的邏輯框架中進行考察。如王娟［5］認為發(fā)揮區(qū)塊鏈在稅收征管中的作用能降低征管成本；譚佳怡［6］認為可借助區(qū)塊鏈技術(shù)解決納稅信用體系構(gòu)建中的難題；周建廠［7］認為區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領域的運用可有效提高納稅人的納稅遵從度。

既有研究中，綜合不同稅種功能價值與法律適用差異進而對單一稅種與區(qū)塊鏈相結(jié)合的可行性研究較少。稅收征管實效對西部地區(qū)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義，而獨特的環(huán)境又使得環(huán)境保護稅在西部地區(qū)稅收征管中遇到與其他地區(qū)不同的征管難題。本文聚焦環(huán)境保護稅法在西部地區(qū)的作用發(fā)揮與現(xiàn)實困境，探索區(qū)塊鏈技術(shù)在西部地區(qū)環(huán)境保護稅收征管中的應用價值與路徑。

二、環(huán)境保護稅法對推動西部地區(qū)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要作用

（一）環(huán)境保護稅法的理論邏輯與現(xiàn)實發(fā)展

縱觀世界各國環(huán)境保護稅法，其理論根源皆離不開“庇古稅”的邏輯框架。20世紀初，由工業(yè)化發(fā)展帶來的環(huán)境污染引發(fā)的負外部性問題愈加顯著，英國經(jīng)濟學家庇古從多角度闡釋了經(jīng)濟行為對環(huán)境的外部性影響，提出國家應對造成環(huán)境負外部性的經(jīng)濟行為征稅。伴隨生態(tài)文明理念的提出和發(fā)展，受“庇古稅”影響，在遵循“污染者付費”原則的基礎上，很多國家都采取了對造成環(huán)境負外部性的行為征收稅費的方式，以實現(xiàn)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展［8］。追溯《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護稅法》）的發(fā)展脈絡，其也是從內(nèi)含“庇古稅”原理的排污費制度發(fā)展至“費改稅”的平移實踐過程。

排污費制度即對因排放污染物造成環(huán)境負外部性問題的排污企業(yè)，由政府向其征收相應費用。1982 年正式實施的《征收排污費暫行辦法》可視為我國排污費征收管理制度建立的標志，2003 年正式實施的《排污費征收使用管理條例》對排污費制度進行了完善。然而，在環(huán)境保護要求不斷細化的背景下，屬于行政事業(yè)性收費的“排污費”在適用中存在執(zhí)法剛性不足等問題，因而對我國生態(tài)文明建設的推進作用始終較為有限。隨著人們對環(huán)境保護的日益高度重視，結(jié)合我國生態(tài)文明建設的現(xiàn)實要求，“費改稅”計劃被提上了日程。

2007 年，《國務院關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》中提出要“加快完善節(jié)能減排法律法規(guī)體系,制定和完善鼓勵節(jié)能減排的稅收政策”。2011 年《國務院關(guān)于加強環(huán)境保護重點工作的意見》提出將“積極推進環(huán)境稅費改革，研究開征環(huán)境保護稅”。2013 年黨的十八屆三中全會提出深化稅制改革的重點內(nèi)容之一是“推動環(huán)境保護費改稅”。而“依照法律規(guī)定征收環(huán)境保護稅的，不再征收排污費”的規(guī)定，出現(xiàn)在2015年1 月1 日實施的《中華人民共和國環(huán)境保護法》中，更是從某種意義上預示了我國“費改稅”的必然趨勢［9］。

2015 年《中共中央 國務院關(guān)于加快推進生態(tài)文明建設的意見》中對生態(tài)文明建設作出總體部署，提出生態(tài)環(huán)境保護要依靠制度的力量，并對健全相關(guān)法律法規(guī)提出要求。同年，中共中央政治局會議審議通過《生態(tài)文明體制改革總體方案》，強調(diào)加快資源環(huán)境稅費改革，加快推進環(huán)境稅法立法。

2016 年第十二屆全國人大常委會審議通過《環(huán)境保護稅法》，并自2018 年1 月1 日起正式施行，其中第一條便開宗明義，揭示其“保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設”的立法目的。出于稅負平移的立法考量，實現(xiàn)“費改稅”的平穩(wěn)過渡，《環(huán)境保護稅法》在內(nèi)容上與原排污費制度高度相似［10］。隨后，國家又出臺了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》《財政部稅務總局生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護稅應稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》，以保證《環(huán)境保護稅法》的順利實施。至此，我國開啟了“獨立環(huán)境稅”的新篇章。

（二）環(huán)境保護稅法推進西部地區(qū)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的作用方式

黨的十八大以來，以習近平為核心的黨中央把握時代大勢，提出“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的新發(fā)展理念?！蛾P(guān)于新時代推進西部大開發(fā)形成新格局的指導意見》中強調(diào)“加大美麗西部建設力度，筑牢國家生態(tài)安全屏障”，這為西部地區(qū)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供了行動指引?，F(xiàn)實中，助推《環(huán)境保護稅法》的貫徹落實，能夠基于環(huán)境保護稅法的功能定位，穩(wěn)步推進西部地區(qū)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

1.增加財政收入。為政府募集提供公共服務所需資金是稅收的目的之一。《環(huán)境保護稅法》滿足了政府稅收和環(huán)境治理雙重需要，兼顧了經(jīng)濟與環(huán)境雙重紅利。雖然環(huán)境保護稅法的立法初衷是保護環(huán)境，但其資金籌集的財政目的仍不言自明，通過征收環(huán)境保護稅獲得的財政收入不僅可用來彌補財政赤字，還可在解決環(huán)境問題、降低其他稅種稅負等方面發(fā)揮積極作用。

2.寓禁于征。若不依靠國家干預，僅憑市場自身很難針對企業(yè)造成的環(huán)境負外部性問題進行修復。因此，征收環(huán)境保護稅，能夠收到矯正企業(yè)污染環(huán)境負外部性行為與引導企業(yè)保護環(huán)境正外部性行為的雙重效果。一方面，對造成環(huán)境負外部性問題的企業(yè)征稅，可使得環(huán)境污染的外部成本通過稅收杠桿內(nèi)化于企業(yè)的生產(chǎn)成本之中，促使企業(yè)主動減少污染物排放。另一方面，環(huán)境保護稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的制度設計，向企業(yè)實施的綠色發(fā)展釋放了積極信號［11］，可在一定程度上鼓勵企業(yè)增強環(huán)保意識，提升節(jié)能技術(shù)水平，保護并優(yōu)化生態(tài)環(huán)境。

3.促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級。實施環(huán)境保護稅法有助于實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和提高資源利用效率的目的。作為經(jīng)濟調(diào)控的重要方式，環(huán)境保護稅法通過合理的稅制設計引導資源由高污染產(chǎn)業(yè)向低污染產(chǎn)業(yè)匯集，不僅可保障生態(tài)系統(tǒng)的健康發(fā)展，還可促進地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，在提高地區(qū)經(jīng)濟效益和核心競爭力的同時，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)空間布局［9］。

4.維護社會公平。實施環(huán)境保護稅法是促進自然資源合理利用的有效方式。通過具體的法律條文可明確納稅人排污需納稅的義務，鼓勵污染物排放企業(yè)采取有效措施減少環(huán)境污染。此外，稅收征管過程中會對社會財富和環(huán)境利益進行再分配，促進形成公平競爭的市場環(huán)境，進一步維護社會公平［12］。

5.優(yōu)化稅收營商環(huán)境。習近平在強調(diào)“營造穩(wěn)定公平透明、可預期的營商環(huán)境”后，又提出“法治是最好的營商環(huán)境”的科學論斷。良好營商環(huán)境的營造不能缺少稅收這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)。良好的稅收營商環(huán)境對激發(fā)市場主體活力、增強地區(qū)核心競爭力、推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義，而稅收營商環(huán)境的逐步優(yōu)化有賴于各部稅法貫徹落實后的作用發(fā)揮。在生態(tài)文明建設中，環(huán)境保護稅法的領航助力有利于稅法體系的健康發(fā)展。通過促進環(huán)境保護稅法的各項規(guī)定落地，可有效提升稅法體系的協(xié)同效用，從而持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

三、西部地區(qū)環(huán)境保護稅收征管面臨的困境

（一）征稅對象復雜化增加了對污染物排放行為進行監(jiān)管的難度

《環(huán)境保護稅法》規(guī)定的應稅污染物為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。雖然《環(huán)境保護稅法》中對這4 類應稅污染物的計稅依據(jù)以及應納稅額進行了明確規(guī)定，但在實際稅收征管過程中仍存在一些困難。一是大部分應稅污染物為混合性污染物。譬如水污染物中摻雜著大量的水，大氣污染物中含有大量水蒸氣，此外還有多種應稅污染物混合排放的情況，對污染物監(jiān)測設備和技術(shù)的專業(yè)化要求較高。二是單位污染物排放往往呈動態(tài)變化趨勢，超標排放會出現(xiàn)間斷性排放或某一瞬間突然爆發(fā)性排放的可能，加大了對應稅污染物排放取證與監(jiān)控的難度。應稅污染物種類繁多以及污染物排放的瞬時性、隱蔽性和不可復制性等特征，使得環(huán)境保護稅的稅收征管較增值稅、消費稅、資源稅等稅種更為復雜，需要較高的技術(shù)水平［13］。

西部地區(qū)的環(huán)境保護稅收征管雖得到了高度重視，但在實際操作中仍難免遭遇阻礙。首先，西部地區(qū)受傳統(tǒng)粗放型發(fā)展方式影響，加之產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于較低級的形態(tài)，其污染物排放較其他地區(qū)多［14］。同時，多高原、山地、盆地的地理環(huán)境使得在對環(huán)境保護稅應稅污染物進行取證時更依賴技術(shù)設備監(jiān)控而非人力測度。而西部地區(qū)往往技術(shù)資源投入不足，技術(shù)水平成為影響環(huán)境保護稅應稅污染物監(jiān)管的重要因素。其次，西部地區(qū)企業(yè)排污情況自行監(jiān)測開展率相較于東部地區(qū)仍有差距［15］。因此，受西部地區(qū)技術(shù)投入不足與企業(yè)排污自行監(jiān)測開展率不高的影響，對污染物排放的監(jiān)管成為了西部地區(qū)環(huán)境保護稅收征管中切實存在的難題。

（二）稅收征管信息協(xié)作程度低誘發(fā)稅收風險

雖然《環(huán)境保護稅法》第十五條(3)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十五條規(guī)定，“生態(tài)環(huán)境主管部門和稅務機關(guān)應當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。生態(tài)環(huán)境主管部門應當將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關(guān)信息，定期交送稅務機關(guān)。稅務機關(guān)應當將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風險疑點等環(huán)境保護稅涉稅信息，定期交送生態(tài)環(huán)境主管部門?！币?guī)定生態(tài)環(huán)境主管部門和稅務機關(guān)應當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》第十二條(4)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》第十二條規(guī)定，“稅務機關(guān)依法履行環(huán)境保護稅納稅申報受理、涉稅信息比對、組織稅款入庫等職責。環(huán)境保護主管部門依法負責應稅污染物監(jiān)測管理，制定和完善污染物監(jiān)測規(guī)范。”在明確稅務機關(guān)和環(huán)境保護主管部門監(jiān)管職責的前提下，又在第十五條(5)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》第十五條規(guī)定，“環(huán)境保護主管部門應當通過涉稅信息共享平臺向稅務機關(guān)交送在環(huán)境保護監(jiān)督管理中獲取的下列信息：（一）排污單位的名稱、統(tǒng)一社會信用代碼以及污染物排放口、排放污染物種類等基本信息；（二）排污單位的污染物排放數(shù)據(jù)（包括污染物排放量以及大氣污染物、水污染物的濃度值等數(shù)據(jù)）；（三）排污單位環(huán)境違法和受行政處罰情況；（四）對稅務機關(guān)提請復核的納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的復核意見；（五）與稅務機關(guān)商定交送的其他信息?！迸c第十六條(6)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》第十六條規(guī)定，“稅務機關(guān)應當通過涉稅信息共享平臺向環(huán)境保護主管部門交送下列環(huán)境保護稅涉稅信息：（一）納稅人基本信息；（二）納稅申報信息；（三）稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風險疑點等信息；（四）納稅人涉稅違法和受行政處罰情況；（五）納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的信息；（六）與環(huán)境保護主管部門商定交送的其他信息?！泵鞔_了兩個部門的信息交換內(nèi)容，但現(xiàn)實中這兩個部門的行政協(xié)作信息僅為最基礎的涉稅信息，且多用“等信息”以及“其他信息”等概括性字眼進行描述。法條程序性規(guī)定不明確易導致環(huán)境保護主管部門與稅務機關(guān)協(xié)作意愿不強，進而影響協(xié)作效率，誘發(fā)稅收風險。

《環(huán)境保護稅法》對生態(tài)環(huán)境主管部門與稅務機關(guān)建立涉稅信息共享平臺與工作配合機制的制度安排進行了程序性規(guī)定，但卻未對具體管理機制的構(gòu)建作出明確規(guī)定，涉稅信息管理機制的缺失，使得生態(tài)環(huán)境主管部門以及稅務機關(guān)在排污單位排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)等環(huán)境保護相關(guān)信息，以及納稅人納稅申報、減免稅額、欠繳稅款等環(huán)境保護稅法涉稅信息的信息交互中易形成盲區(qū)，容易增加涉稅信息傳遞與整合過程中的信息錯誤［13］，從而誘發(fā)稅收風險。

西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展相對落后且區(qū)域內(nèi)12 個省區(qū)市內(nèi)部發(fā)展不平衡、不充分，人口、技術(shù)、資源等差異導致西部地區(qū)南北經(jīng)濟分化明顯，如以經(jīng)濟增長動力為例，西北地區(qū)的內(nèi)在競爭力明顯弱于西南地區(qū)［16］。經(jīng)濟發(fā)展水平會在一定程度上影響稅收征管和風險防范能力。區(qū)域內(nèi)存在經(jīng)濟分化現(xiàn)象且經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低的西部地區(qū)極易陷入因經(jīng)濟發(fā)展水平不同而導致稅收征管能力不同，再至風險防范能力有差異進而稅收風險等級有高低的邏輯鏈條。具體到環(huán)境保護稅收征管環(huán)節(jié)，西部地區(qū)在面臨因征管信息協(xié)作程度低而產(chǎn)生的“信息孤島”時，限于涉稅信息共享平臺與工作配合機制構(gòu)建細則未明確，可能導致稅務機關(guān)獲得的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量參差不齊，各類信息系統(tǒng)交互不暢，分散的數(shù)據(jù)信息無法滿足復雜的稅收風險分析的要求，從而提高了稅收風險等級［17］。

（三）稅收優(yōu)惠政策實施評估體系建設困難

環(huán)境保護稅法具有累退性，即納稅人的稅收負擔會隨著收入的增加而減小，低收入群體的稅負壓力與高收入群體的稅負壓力表現(xiàn)出實質(zhì)上的不平等，這違背了稅收中性原則。對此，學界提出可通過環(huán)境保護稅法中的稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)稅收中性目標［18］。

2021 年3 月5 日，李克強在作《政府工作報告》時提出“污染防治力度加大，資源能源利用效率顯著提升，生態(tài)環(huán)境明顯改善”“加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型，協(xié)同推進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境高水平保護”“生態(tài)環(huán)境質(zhì)量進一步改善，單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低3%左右，主要污染物排放量繼續(xù)下降”等目標要求，并重點強調(diào)“優(yōu)化和落實減稅政策”。但在我國環(huán)境保護稅收征管中，稅收優(yōu)惠政策的落實卻面臨窘境。我國《環(huán)境保護稅法》中有兩檔減稅優(yōu)惠(7)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十三條規(guī)定，“納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅?！?，雖然稅務機關(guān)積極為企業(yè)解讀政策，但仍有部分企業(yè)在自行辦理納稅申報與計算減征稅款時存在困難。如有的企業(yè)污染物種類較多，計稅依據(jù)的較強專業(yè)性增大了企業(yè)準確計算應繳稅款的難度。此外，有的企業(yè)雖然已經(jīng)降低了排污濃度值，但由于無法準確測算低于規(guī)定排放標準的比例，因而無法準確判斷應當享受何檔稅收優(yōu)惠［19］。

可以說，征收環(huán)境保護稅是推進環(huán)境保護工作的重要方式，稅收優(yōu)惠政策落地是環(huán)境保護稅作用發(fā)揮的關(guān)鍵。實踐中，我國稅收優(yōu)惠政策實施效果不佳在一定程度上影響了環(huán)境保護稅功能及作用的發(fā)揮。相較而言，法國、比利時等國家環(huán)境保護稅收優(yōu)惠政策落實成效顯著，其中的一個重要原因是這些國家建立了對稅收優(yōu)惠政策進行評估的反饋機制。通過評估反饋使得國家在稅收優(yōu)惠政策實施的過程中可以適時將政策實施目的與效果進行比對，從而及時調(diào)整稅收優(yōu)惠政策以助力環(huán)境保護稅的功能發(fā)揮［20］。這可為我國提高環(huán)境保護稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行力度、強化政策執(zhí)行效果提供經(jīng)驗借鑒。立足我國實際，建立有中國特色、地方特色的環(huán)境保護稅收優(yōu)惠政策實施評估體系，可以及時反饋稅收優(yōu)惠政策的運行狀態(tài)，適時調(diào)整政策，使企業(yè)能享受到更多的稅收優(yōu)惠，更好地保護生態(tài)環(huán)境。

然而，稅收優(yōu)惠政策實施評估體系建設在西部地區(qū)會遭遇特殊阻礙。西部地區(qū)地廣人稀，識解水平理論認為，心理距離必然會對人們對事物的感知以及人的價值判斷造成影響［21］。通常心理距離與空間距離正相關(guān)。人們在開展工作時往往會先預判工作難度，而西部地區(qū)因遠距離產(chǎn)生的投入成本較高，在環(huán)境保護稅收征管過程中容易引發(fā)相關(guān)部門對稅收優(yōu)惠政策的消極對待，不利于稅收優(yōu)惠政策實施評估體系的建立健全。

（四）稅務籌劃缺位致使征納稅成本增加

信息不對稱是導致納稅人與稅收征管部門產(chǎn)生沖突的關(guān)鍵原因。納稅人與稅收征管部門是稅收征管中的不同利益主體，且通常納稅人在稅務關(guān)系中居于劣勢。在企業(yè)處于信息劣勢的情形下，其無法準確把握地方政府的態(tài)度，因而政府先前的行為便會成為企業(yè)進行投資決策的重要參考。企業(yè)可能因自身認知有限而出現(xiàn)納稅申報不全或提供數(shù)據(jù)不準確等情形，導致無法享受稅收優(yōu)惠或合理避稅，同時稅收征管部門對納稅人的業(yè)務往來也可能出現(xiàn)監(jiān)管真空，由此造成稅務機關(guān)數(shù)據(jù)不準確。稅收信息不透明提高了稅收征管的征納成本，良好征納關(guān)系的實現(xiàn)也會因雙方信息無法互通而遭遇障礙［22］。稅務籌劃是通過對經(jīng)營、投資等活動的事先籌劃和安排，以使企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)達到“節(jié)稅”目的的制度安排，通過稅務籌劃，可提高企業(yè)的稅務認知能力，幫助企業(yè)減輕稅負。

在西部地區(qū)，稅務籌劃遭遇了兩重障礙：一是西部地區(qū)大多省區(qū)市因人力資源總量少、人才結(jié)構(gòu)失衡等原因致使其人才綜合競爭力較弱［23］，稅務籌劃人才支撐不足。二是專業(yè)稅務崗位設置以及稅務籌劃安排大多存在于大規(guī)模企業(yè)，小微企業(yè)由于信息滯后與管理成本高等客觀原因，其稅務管理大多停留在基本納稅申報環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部缺乏稅務籌劃制度安排的情形較為常見。稅務籌劃的缺位導致企業(yè)在需運用全局思維進行工作處理時表現(xiàn)出明顯的應對不能，無法通過合理安排達到減輕稅負的目的。稅收征管部門亦會因企業(yè)整體部署的有待完善而提高核驗成本。加之在稅收征管基本環(huán)節(jié)中，多是沿襲自上而下的征管與自下而上的納稅模式，各稅收主體處于單向溝通狀態(tài)。因此，在高新技術(shù)沖擊下，納稅人與稅收征管部門之間對于稅務籌劃與稅務征收的認知矛盾明顯，“信息孤島”叢生導致納稅成本與征稅成本增加［24］。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)助力西部地區(qū)環(huán)境保護稅收征管優(yōu)化的價值體現(xiàn)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)可助推環(huán)境保護稅收征管的實質(zhì)公平

2019 年10 月24 日，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢進行集體學習，習近平強調(diào)要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，推動區(qū)塊鏈與實體經(jīng)濟深度融合，推動區(qū)塊鏈技術(shù)與政務服務相結(jié)合。2021 年出臺的《關(guān)于加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)應用和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導意見》中明確提出“到2030年，區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)綜合實力持續(xù)提升，產(chǎn)業(yè)規(guī)模進一步壯大”的發(fā)展目標，并對區(qū)塊鏈技術(shù)在政務服務中的應用提出了具體要求(8)工業(yè)和信息化部、中央網(wǎng)信辦印發(fā)的《關(guān)于加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)應用和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導意見》中明確指出，“建立基于區(qū)塊鏈技術(shù)的政務數(shù)據(jù)共享平臺，促進政務數(shù)據(jù)跨部門、跨區(qū)域的共同維護和利用，在教育就業(yè)、醫(yī)療健康和公益救助等公共服務領域開展應用，促進業(yè)務協(xié)同辦理，深化‘一網(wǎng)通辦’改革，為人民群眾帶來更好的政務服務體驗?！薄?/p>

區(qū)塊鏈是分布式網(wǎng)絡、加密技術(shù)、智能合約等多種技術(shù)集成體，具有信息公開、可追溯、安全性高等特點，其可高度契合以信息數(shù)據(jù)為基礎的稅收征管要求。在環(huán)境保護稅收征管中應用區(qū)塊鏈技術(shù)，對于推動環(huán)境保護稅法的貫徹落實具有極高的應用價值。

《環(huán)境保護稅法》中規(guī)定環(huán)境保護稅繳納采取納稅人自主申報方式。稅務機關(guān)以生態(tài)環(huán)境主管部門提供的數(shù)據(jù)資料為基礎，通過比對納稅人申報的納稅數(shù)據(jù)，對納稅人進行監(jiān)督。但實際中，因應稅污染物的自身特點以及排放的不可預測性，導致稅務機關(guān)在環(huán)境保護稅收征管中難以對納稅人自主申報信息的真實性進行有效驗證。

此外，西部地區(qū)南北經(jīng)濟發(fā)展差距帶來的技術(shù)和人才資源差異，增加了稅務機關(guān)與生態(tài)環(huán)境主管部門對應稅污染物監(jiān)管的難度。在其他稅種的稅收征管中，因企業(yè)存在永恒的信息不對稱，稅務機關(guān)難以準確掌握納稅人在某一時期獲得的全部收入，納稅人會在如實申報和瞞報收入間作選擇，從而引發(fā)企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象［25］。而在環(huán)境保護稅收征管中，對納稅人申報材料的真實性進行監(jiān)管更為困難，若不采取有效措施提高污染物排放數(shù)據(jù)透明度，則不利于環(huán)境保護稅征收額度的確定，更易出現(xiàn)應繳未繳現(xiàn)象。

區(qū)塊鏈技術(shù)可視為一種新型的信任機制，其本質(zhì)是通過數(shù)學原理創(chuàng)造信任。區(qū)塊鏈上的每個節(jié)點都存有鏈上全部區(qū)塊的信息，通過共識算法可以實現(xiàn)來源不同、類別不同的數(shù)據(jù)在共享層面的一致性［26］。在對應稅污染物的監(jiān)測過程中，應用區(qū)塊鏈技術(shù)可以通過共識機制實現(xiàn)對應稅污染物排放過程的全透明監(jiān)管，在數(shù)據(jù)廣泛且具有共識性的基礎上，可在很大程度上提高涉稅鏈條的證據(jù)完整度，更為簡便地提高環(huán)境保護稅收征管監(jiān)測的專業(yè)化程度。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的應用可以優(yōu)化環(huán)境保護稅收營商環(huán)境

近年來，我國政府全面深化“放管服”改革，進一步優(yōu)化營商環(huán)境?！昂喺艡?quán)”背景下，稅務部門亟待引入新技術(shù)，以保障“放管服”紅利預期與稅收風險防控雙目標的實現(xiàn)。區(qū)塊鏈是P2P技術(shù)、智能合約功能、加密等多項技術(shù)的結(jié)合體，是實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要推動力量，其內(nèi)在特征與優(yōu)化稅收營商環(huán)境的需求高度契合，能夠有效提升稅收征管水平，助力良好稅收營商環(huán)境的形成?，F(xiàn)實中，提高辦稅效率、提高涉稅信息共享程度、優(yōu)化稅收信用環(huán)境是當前我國稅收營商環(huán)境優(yōu)化中的難點，而區(qū)塊鏈技術(shù)的應用有助于打破當前我國優(yōu)化稅收營商環(huán)境的瓶頸。

1.提高辦稅效率。在稅收征管實踐中，稅務審批環(huán)節(jié)復雜、行政效率低下等問題一直飽受詬病。應用區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋憬莞咝Ш腿^程公開透明，避免各部門相互推諉，縮短辦稅時間，提高納稅人滿意度。具體而言：稅務審批過程可因智能合約功能的啟用而進一步規(guī)范化，部分業(yè)務甚至有望實現(xiàn)在24 小時內(nèi)辦理完畢；同時，材料審核內(nèi)容及流程透明，也便于監(jiān)管部門對稅務征管事項進行監(jiān)管。

2.提高涉稅信息共享程度。《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035 年遠景目標綱要》提出“以聯(lián)盟鏈為重點發(fā)展區(qū)塊鏈服務平臺和金融科技、供應鏈管理、政務服務等領域應用方案”。聯(lián)盟鏈作為區(qū)塊鏈的類型之一，具有兩個方面的優(yōu)勢：一是數(shù)據(jù)來源豐富，可拓展性較強，可建立多方信任關(guān)系；二是聯(lián)盟區(qū)塊鏈內(nèi)設數(shù)據(jù)糾偏機制。面向稅務部門與涉稅相關(guān)部門建立聯(lián)盟鏈，能夠有效消除“信息孤島”，充分實現(xiàn)涉稅信息數(shù)據(jù)共享，提高信息共享程度。

3.維護良好的稅務信用生態(tài)。我國稅源管控理念在數(shù)字化時代經(jīng)歷了從“人管控”到“以票管控”再到“信息管控”3 個發(fā)展階段［27］。伴隨著信息化程度的不斷提高，稅務風險也屢見不鮮。在稅收征管中應用區(qū)塊鏈技術(shù)，可幫助解決網(wǎng)絡空間的信任和安全問題，有助于優(yōu)化政務服務流程，進一步提升稅務治理效能，維護良好的稅務信用生態(tài)。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)在優(yōu)化西部地區(qū)環(huán)境保護稅收征管中的應用路徑

（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性可提高對企業(yè)污染物排放行為的監(jiān)管水平

環(huán)境保護稅收征管之所以較其他稅種需要更高的專業(yè)化程度，主要是因?qū)ξ廴疚锱欧诺谋O(jiān)測難度大。不僅要盡可能實現(xiàn)對污染物的“質(zhì)壁分離”（如降低大氣污染物中水蒸氣的比重，或?qū)τ蛇m用不同征稅標準的污染物組合而成的混合污染物進行成分剝離），還要實現(xiàn)對污染物的動態(tài)監(jiān)控。然而，不管是“質(zhì)壁分離”還是動態(tài)監(jiān)控，都會因監(jiān)管的專業(yè)化水平參差不齊而導致結(jié)果出現(xiàn)差異。

雖然企業(yè)的逐利本質(zhì)會誘使其為降低稅費而對污染物“質(zhì)壁分離”投入極大熱情，但在企業(yè)并不作為污染物全過程動態(tài)監(jiān)管受益者的情況下，理性經(jīng)濟人的特征會使企業(yè)對提高污染物動態(tài)監(jiān)測水平持消極態(tài)度，不利于政府部門加強對企業(yè)污染物排放行為的監(jiān)管。

區(qū)塊鏈技術(shù)可為提高污染物排放動態(tài)監(jiān)管水平提供可行方案。區(qū)塊鏈可將信息數(shù)據(jù)記載于以時間排序的數(shù)據(jù)塊中，并使用不對稱加密算法與共識機制把數(shù)據(jù)存儲在“去中心化”的數(shù)據(jù)庫中，保障信息數(shù)據(jù)的不可篡改性，有效實現(xiàn)社交平臺上電子數(shù)據(jù)的分類與保存(9)詳見潘虹、王子鵬著《區(qū)塊鏈技術(shù)對社交媒體信息歸檔的應用探究》，原載于《中國檔案》2018年第6期，第75頁。。因此，若將區(qū)塊鏈技術(shù)應用于監(jiān)測設備對污染物檢測數(shù)據(jù)的監(jiān)管中，不僅可以保證數(shù)據(jù)的真實性，還可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的全過程記錄。不可刪除與不可替換的數(shù)據(jù)信息，可以有效減少稅收征管部門與企業(yè)間的信息不對稱，極大提高政府部門對于企業(yè)污染物排放的監(jiān)管水平。

（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)可提高多部門稅收風險防控的協(xié)作水平

環(huán)境保護稅法的專業(yè)性使得稅務機關(guān)在核算稅基時需要環(huán)境保護部門的配合［28］。部門間的協(xié)同合作是環(huán)境保護稅法有效實施的保障。區(qū)塊鏈技術(shù)可減少信息不對稱、規(guī)避技術(shù)安全漏洞與人為操作隱患，契合了稅收征管需求。在環(huán)境保護稅收征管中應用區(qū)塊鏈技術(shù)，能夠提高行政協(xié)作效率，有效防范并化解稅收風險。

“去中心化”是區(qū)塊鏈技術(shù)有別于其他技術(shù)的關(guān)鍵點?！叭ブ行幕笔侵冈趨^(qū)塊鏈中不存在中心的完全分布式結(jié)構(gòu)，任一節(jié)點在區(qū)塊鏈中都處于平等地位，對單一節(jié)點的破壞對區(qū)塊鏈整體影響較小，且可以同時記錄并保存真實完整的信息。將區(qū)塊鏈技術(shù)應用于稅收風險管理中，可以實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)在相關(guān)部門之間的實時共享，可使稅務機關(guān)獲取完整且全面的涉稅信息，降低稅收征管中的稅收風險［29］。區(qū)塊鏈技術(shù)契合了稅務機關(guān)與生態(tài)環(huán)境主管部門有關(guān)涉稅信息共享平臺與工作配合機制構(gòu)建的要求?；趨^(qū)塊鏈的運行規(guī)則可使各參與節(jié)點的信息互聯(lián)互通，實現(xiàn)環(huán)境保護稅收征管質(zhì)量與效率的雙提高，促進稅務機關(guān)與生態(tài)環(huán)境主管部門之間行政協(xié)作行為的雙規(guī)范，進一步提高行政協(xié)作效率。

此外，通過區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約功能，可預設稅務工作程序，建立相應的激勵機制，實現(xiàn)稅務信息的集中化管理以及涉稅數(shù)據(jù)的實時提取，提高多層級、多部門之間的跨部門協(xié)作效率。環(huán)境保護稅收征管主要包括自動校驗、票據(jù)識別、智能核算、全程監(jiān)督等工作流程，應用區(qū)塊鏈技術(shù)可實現(xiàn)對涉稅數(shù)據(jù)信息的實時記錄、數(shù)據(jù)比對、風險防控、異常處理等。譬如在稅務信息自動比對與稅金計算中，系統(tǒng)會將生態(tài)環(huán)境主管部門提供的數(shù)據(jù)與納稅人主動申報的數(shù)據(jù)進行智能化比對，對異常信息進行標記并另行處理，對正常信息完成比對后進行提取，納入稅收優(yōu)惠考量因素后，將稅率與污染物類別進行匹配再計算稅金。因此，應用區(qū)塊鏈技術(shù)可在稅務處理的全過程中排除人為因素的影響，實現(xiàn)批量智能化認證［30］，進而優(yōu)化稅收征管流程，強化稅收風險防控。

（三）基于區(qū)塊鏈的智能合約技術(shù)可有效規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的反饋機制

區(qū)塊鏈中的智能合約技術(shù)是“情景—應對”型程序化邏輯，能夠滿足各參與方就合約內(nèi)容、觸發(fā)條件提前設定的要求，對核心元素進行程序化處理，實現(xiàn)合約內(nèi)容的自動化執(zhí)行，在提高執(zhí)行效率的基礎上，提高透明度和有效性［31］。

環(huán)境保護稅收優(yōu)惠政策的實施，需要多方共同發(fā)力，既需要企業(yè)自身發(fā)揮主觀能動性，又需要稅務機關(guān)為企業(yè)進行政策解讀。稅收優(yōu)惠政策實施評估體系的建立能夠在多方互動中幫助企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠。然而，在土地廣袤、人口稀少的西部地區(qū)，過遠的空間距離不利于稅收優(yōu)惠政策實施評估體系的建立。態(tài)度作為一種持久性的情感會對人們的決策產(chǎn)生影響，不同態(tài)度的心理傾向下人們會作出積極或消極的行為。有研究表明，空間距離作為心理距離的一種表征，不論是在何種價值取向下，心理距離越遠則合作行為越少，心理距離越近則合作行為越多［32］。建立稅收優(yōu)惠政策實施評估體系的意義在于通過評估進行信息反饋，這是一個雙向合作的過程；而區(qū)塊鏈的智能合約能通過其擴展功能，優(yōu)化稅務機關(guān)與企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的反饋流程，縮短環(huán)境保護稅收征管過程中稅務機關(guān)工作人員與企業(yè)相關(guān)人員的心理距離，推動稅收優(yōu)惠政策實施評估體系建設，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策反饋機制。

（四）基于區(qū)塊鏈技術(shù)可推動環(huán)境保護稅涉稅交易系統(tǒng)構(gòu)建，為稅務籌劃提供技術(shù)支撐

在化解由認知不一致所引發(fā)的稅務籌劃與稅務征收矛盾的目標下，區(qū)塊鏈的分層結(jié)構(gòu)可重構(gòu)由數(shù)據(jù)層、共識層和應用層組成的環(huán)境保護稅涉稅交易系統(tǒng)，搭建更為暢通的信息交互渠道。

1.數(shù)據(jù)層。數(shù)據(jù)層信息是環(huán)境保護稅涉稅交易系統(tǒng)的主要數(shù)據(jù)來源。數(shù)據(jù)層的主體主要包括納稅人、稅務部門、生態(tài)環(huán)境主管部門、監(jiān)管部門等。數(shù)據(jù)層所反映的是以生態(tài)環(huán)境主管部門稅基數(shù)據(jù)、稅務部門稅額數(shù)據(jù)與納稅人申報數(shù)據(jù)為主的數(shù)據(jù)信息，依靠區(qū)塊鏈分布式賬簿與“去中心化”特征，保證數(shù)據(jù)不被篡改，確保數(shù)據(jù)真實、可靠。

2.共識層。共識機制包含在共識層之中。依靠共識機制，“去中心化”的區(qū)塊才能在各自的節(jié)點中對數(shù)據(jù)的有效性達成共識。區(qū)塊中的基礎數(shù)據(jù)是生態(tài)環(huán)境主管部門提供的數(shù)據(jù)以及納稅人主動申報的數(shù)據(jù)，每一區(qū)塊以時間戳為順序排列分布時，區(qū)塊內(nèi)的信息會被加密保存。涉稅信息各參與方可通過環(huán)境保護稅涉稅交易系統(tǒng)進行業(yè)務辦理，所有的記錄都會以區(qū)塊的形式記錄于信息平臺中，參與主體若想獲得相關(guān)信息，可在有授權(quán)的基礎上通過身份識別機制進行數(shù)據(jù)信息查驗，既可有效解決信息不對稱問題，實現(xiàn)信息共享，又可有效保障數(shù)據(jù)信息安全。

3.應用層。應用層可通過區(qū)塊鏈的智能合約功能，比對生態(tài)環(huán)境主管部門提供的數(shù)據(jù)與納稅人主動申報的數(shù)據(jù)，通過業(yè)務規(guī)則與對應稅率的設置，依據(jù)統(tǒng)一規(guī)則將稅率與污染物類型進行匹配，再與金稅系統(tǒng)直聯(lián)，將信息推送至稅務機關(guān)申報系統(tǒng)，從而形成數(shù)據(jù)的閉環(huán)流轉(zhuǎn)，實現(xiàn)企業(yè)涉稅事項的準確申報［30］。同時，良性環(huán)境保護稅涉稅交易平臺運行機制的建立，還可降低稅收征納成本，有利于稅務籌劃與稅務征管均衡發(fā)展。

六、結(jié)語

環(huán)境保護稅具有增加稅收與保護生態(tài)雙重作用，環(huán)境保護稅法的實施對于保護生態(tài)環(huán)境、推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展有重大意義。在推進西部大開發(fā)形成新格局的建設背景下,需要將環(huán)境保護稅法的實施路徑與西部地區(qū)具體實際相結(jié)合。區(qū)塊鏈技術(shù)具有信息公開、可追溯、安全性高等特點，能夠契合以信息數(shù)據(jù)為核算基礎的稅收征管要求，助推環(huán)境保護稅收征管領域的實質(zhì)公平，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，進而推動西部地區(qū)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。