徐兆偉

（國網(wǎng)湖南省電力有限公司超高壓變電公司，湖南 長沙 410000）

當(dāng)前，電力市場化改革縱深推進(jìn)，電網(wǎng)企業(yè)盈利模式已從過去賺取購銷價差向核定準(zhǔn)許成本加合理收益的輸配電價模式轉(zhuǎn)變。電價改革是本輪電力體制改革的核心，有效資產(chǎn)成為影響電價核定的重要因素，而逾齡資產(chǎn)則無法納入有效資產(chǎn)范圍。因此，優(yōu)化逾齡資產(chǎn)管理策略、夯實有效資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，對保障電網(wǎng)企業(yè)獲取合理準(zhǔn)許收入具有重要意義。

一、逾齡資產(chǎn)的內(nèi)涵

1.逾齡資產(chǎn)的定義

按照會計學(xué)上的定義，逾齡資產(chǎn)是指按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、會計制度規(guī)定已提足折舊的固定資產(chǎn)。

2.折舊年限對逾齡資產(chǎn)的影響

折舊年限是影響逾齡資產(chǎn)形成的重要因素之一。一方面，電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)本企業(yè)會計核算辦法及固定資產(chǎn)目錄，對應(yīng)制定財務(wù)折舊年限；另一方面，政府制定的輸配電定價成本監(jiān)審辦法等相關(guān)文件規(guī)定了定價折舊年限。財務(wù)折舊年限和定價折舊年限不一致，不同折舊政策下的逾齡資產(chǎn)口徑存在差異。一般來說，定價折舊年限長于財務(wù)折舊年限。

二、逾齡資產(chǎn)的成因分析

逾齡資產(chǎn)表現(xiàn)為賬面已提足折舊、實物仍在用，因此本文從資產(chǎn)賬面、實物是否匹配將其分為以下三類。

1.狀態(tài)不匹配的非正常逾齡資產(chǎn)

這類資產(chǎn)是指實物狀態(tài)已不存在，但賬面存在且逾齡。由于實物拆除與賬面報廢脫節(jié)、實物移交與賬面調(diào)撥脫節(jié)、資產(chǎn)實際運(yùn)維單位和資產(chǎn)價值核算單位分離、業(yè)財資產(chǎn)管理系統(tǒng)未及時聯(lián)動等原因，造成某個時間點(diǎn)上資產(chǎn)實物和價值管理未同步。該情況主要存在于資產(chǎn)管理混沌初期，隨著資產(chǎn)管理內(nèi)控制度建設(shè)的逐步完善和業(yè)財資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的貫通，此類問題得以大幅改進(jìn)。

2.價值不匹配的非正常逾齡資產(chǎn)

這類資產(chǎn)是指實物價值未逾齡，但賬面已逾齡。主要原因有三種：一是部分項目打包轉(zhuǎn)資，資產(chǎn)分類不準(zhǔn)確，低折舊率類別資產(chǎn)套用高折舊率，導(dǎo)致資產(chǎn)提前逾齡；二是在資產(chǎn)清查及賬卡物一致性數(shù)據(jù)治理中，對一卡多物資產(chǎn)進(jìn)行價值拆分記賬時，以資產(chǎn)原值為權(quán)重，分?jǐn)偫塾嬚叟f，未考慮不同類別資產(chǎn)折舊率差異；三是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。資產(chǎn)改造后，如果在原有主設(shè)備上新增價值，則應(yīng)重新調(diào)整折舊年限。在實際工作中，部分資產(chǎn)技術(shù)改造后，在主設(shè)備基礎(chǔ)上新增價值，并未合理延長折舊年限、調(diào)整折舊計提規(guī)則，導(dǎo)致仍處于良好狀態(tài)的資產(chǎn)“非自然提前逾齡”。上述價值不匹配的前兩種情形，隨著工程自動竣工決算系統(tǒng)的推廣應(yīng)用得以大幅改善；但第三種情形仍亟待改進(jìn)。

3.正常逾齡資產(chǎn)

這類資產(chǎn)是指賬面已計提完折舊但實際仍在正常使用的固定資產(chǎn)。實際上，資產(chǎn)財務(wù)折舊年限與技術(shù)壽命并非完全一致，資產(chǎn)在財務(wù)折舊計提完的后續(xù)年度仍可正常發(fā)揮作用，一般情況下，該類逾齡資產(chǎn)類別在企業(yè)占比最高。

三、逾齡資產(chǎn)對輸配電價核定的影響

現(xiàn)行成本監(jiān)審核定的“準(zhǔn)許收入”由“準(zhǔn)許成本”“準(zhǔn)許收益”“稅金”三部分組成，準(zhǔn)許成本為定價折舊費(fèi)及運(yùn)維費(fèi)之和，準(zhǔn)許收益為有效資產(chǎn)及準(zhǔn)許收益率乘積。其中，監(jiān)管周期內(nèi)已計提完折舊仍在使用的固定資產(chǎn)（即賬面逾齡資產(chǎn)），不再計提定價折舊；已計提完財務(wù)折舊的固定資產(chǎn)不再納入有效資產(chǎn)范疇。

這就意味著，如果輸配電價成本監(jiān)審時，既使用財務(wù)折舊政策產(chǎn)生的賬面逾齡資產(chǎn)數(shù)據(jù)，同時又使用監(jiān)審政策定價折舊數(shù)據(jù)，電網(wǎng)企業(yè)收入核定存在以下風(fēng)險：財務(wù)逾齡而定價未逾齡的資產(chǎn)，將少計部分定價折舊，從而影響合理準(zhǔn)許成本補(bǔ)償；加速折舊導(dǎo)致逾齡資產(chǎn)增多，有效資產(chǎn)減少，從而影響準(zhǔn)許收益核定。

四、對電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)逾齡資產(chǎn)優(yōu)化管理建議

根據(jù)上述逾齡資產(chǎn)的成因及其對電網(wǎng)企業(yè)輸配電價核定的影響，本文從外部、內(nèi)部策略兩個方面，提出優(yōu)化管理建議。

1.外部策略

主要從對外向政府監(jiān)管部門爭取政策的角度，探討與逾齡資產(chǎn)相關(guān)的定價參數(shù)核定。

（1）爭取還原財務(wù)逾齡資產(chǎn)凈值

目前大部分成本監(jiān)審按賬面折舊認(rèn)定逾齡資產(chǎn)，按定價折舊認(rèn)定準(zhǔn)許成本，由于定價折舊率普遍低于財務(wù)折舊率，財務(wù)逾齡資產(chǎn)規(guī)模高于定價逾齡資產(chǎn)規(guī)模，引起所謂逾齡資產(chǎn)增速?；谏鲜銮闆r，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)向成本監(jiān)審組爭取以定價折舊為基礎(chǔ)，還原財務(wù)逾齡資產(chǎn)凈值。即對成本監(jiān)審期內(nèi)，按照財務(wù)折舊年限屬于逾齡資產(chǎn)，但按定價折舊年限不屬于逾齡資產(chǎn)的部分，爭取按定價折舊還原凈值并納入有效資產(chǎn)范圍。

（2）爭取合理的定價折舊率核定

一方面，成本監(jiān)審以財務(wù)逾齡資產(chǎn)出發(fā)，縮小了納入可計提定價折舊的有效資產(chǎn)范圍；另一方面，定價折舊年限本身使得電網(wǎng)企業(yè)通過電價獲得資產(chǎn)投資收回的期限延長。因此，結(jié)合監(jiān)審辦法相關(guān)規(guī)定，電網(wǎng)企業(yè)可結(jié)合自身自然、社會環(huán)境，列出影響電網(wǎng)資產(chǎn)壽命的自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、電網(wǎng)投資需求、建設(shè)周期、用戶數(shù)量等多方面因素，加大定價折舊率的爭取力度。同時，結(jié)合現(xiàn)有占比較大的逾齡資產(chǎn)類別、定價和財務(wù)折舊率差異較大的資產(chǎn)類別、監(jiān)審期間新增資產(chǎn)權(quán)重較大的類別，運(yùn)用模型對準(zhǔn)許收益進(jìn)行試算，在國家規(guī)定的年限區(qū)間內(nèi)，爭取合理且最優(yōu)的折舊年限下限。

（3）爭取合理的準(zhǔn)許收益基數(shù)核定

電網(wǎng)企業(yè)逾齡資產(chǎn)廣泛存在且在正常經(jīng)營活動中仍具有重要價值。逾齡資產(chǎn)折舊費(fèi)用雖然在其計提期間，通過準(zhǔn)許成本的形式納入電價，但當(dāng)資產(chǎn)使用超過折舊年限，核定準(zhǔn)許收益時，將仍繼續(xù)發(fā)揮作用的逾齡資產(chǎn)完全排除在有效資產(chǎn)范圍之外，使其維護(hù)、運(yùn)行相關(guān)費(fèi)用無法得到補(bǔ)償，降低了電網(wǎng)企業(yè)延長設(shè)備實際使用壽命、提升資產(chǎn)利用率的積極性，不利于資源的有效配置。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)爭取將在用逾齡資產(chǎn)納入可計提收益的有效資產(chǎn)范疇，增大準(zhǔn)許收益基數(shù)。同時做好在用逾齡資產(chǎn)實際利用效率、相關(guān)運(yùn)維支出的核算歸集、資料收集工作，為核價提供數(shù)據(jù)支持。

2.內(nèi)部策略

主要從資產(chǎn)全壽命周期的角度，探討各階段逾齡資產(chǎn)管理重點(diǎn)。

（1）資產(chǎn)規(guī)劃階段

企業(yè)應(yīng)逐步建立逾齡資產(chǎn)價值、設(shè)備技術(shù)鑒定及項目儲備的聯(lián)動機(jī)制，以實現(xiàn)精準(zhǔn)投資，擴(kuò)大有效資產(chǎn)范圍的目的。電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)定期編制逾齡資產(chǎn)清冊，聯(lián)動實物管理部門根據(jù)檢修情況、老化程度、故障次數(shù)等問題對逾齡資產(chǎn)進(jìn)行設(shè)備狀態(tài)評估。根據(jù)實物評估結(jié)果，結(jié)合停電計劃、投資總體計劃等因素，推送部分逾齡資產(chǎn)，優(yōu)先安排資本性支出，通過將其改造為有效資產(chǎn)，增加準(zhǔn)許收入基礎(chǔ)。

（2）資產(chǎn)運(yùn)行階段

企業(yè)應(yīng)建立常態(tài)化、線上化管控機(jī)制，定期開展資產(chǎn)清查和賬卡物一致性治理。同時，利用信息化手段，建立資產(chǎn)在線稽核信息系統(tǒng)，設(shè)置逾齡資產(chǎn)逾期年限，進(jìn)行疑點(diǎn)稽核，拓展資產(chǎn)在線盤點(diǎn)方式，支持以投運(yùn)項目、使用保管部門、資產(chǎn)使用年限等不同信息維度，從資產(chǎn)稽核平臺疑點(diǎn)數(shù)據(jù)直接推送盤點(diǎn)任務(wù)；資產(chǎn)管理員利用實物ID賦碼和智能盤點(diǎn)APP，開展盤點(diǎn)工作，提高資產(chǎn)清查效率。

（3）資產(chǎn)投運(yùn)階段

田雙雙（2020）等認(rèn)為逾齡資產(chǎn)技術(shù)改造后，應(yīng)重新評估折舊年限，并調(diào)整原有折舊計算方式。就上文提到的技改后資產(chǎn)“非自然提前逾齡”情況，筆者建議電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)一步修正固定資產(chǎn)目錄及主、子設(shè)備資產(chǎn)層級，區(qū)分主資產(chǎn)全部改造、主資產(chǎn)部分改造、子資產(chǎn)改造等技改項目類型，在系統(tǒng)中對應(yīng)設(shè)置技改轉(zhuǎn)資流程和新增資產(chǎn)折舊計提規(guī)則。對于主資產(chǎn)部分改造、子資產(chǎn)改造的技改資產(chǎn)，在項目儲備、后評價等階段均應(yīng)評估其改造后延長使用壽命，作為新折舊年限，這也是電網(wǎng)資產(chǎn)管理精益化、投資精準(zhǔn)化的必然要求。

（4）資產(chǎn)退役階段

首先，加強(qiáng)資產(chǎn)退役計劃審核，包括設(shè)備信息、項目編號、報廢原因以及資產(chǎn)價值信息等，在確保電網(wǎng)可靠性的前提下，嚴(yán)格審核未滿折舊年限的資產(chǎn)，減少非逾齡資產(chǎn)提前報廢，控制資產(chǎn)報廢規(guī)模；其次，加強(qiáng)資產(chǎn)報廢執(zhí)行管控，將退役物資回收處置納入項目結(jié)算和資金支付的審核條件，實現(xiàn)項目結(jié)算、逾齡資產(chǎn)處置、廢舊物資回收信息聯(lián)動，確保逾齡資產(chǎn)處置收入及時收回；最后，加強(qiáng)線路類、組合電器、配電臺區(qū)等組合資產(chǎn)報廢策略管理，重點(diǎn)審核部分報廢資產(chǎn)的比例及成新率，將資產(chǎn)報廢損失降到最低。