李彥遞

（青島市黃島區(qū)人力資源和社會保障局，山東 青島 266400）

一、引言

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的背景下，為了深入發(fā)展中國特色社會主義，發(fā)揮行政機(jī)關(guān)職能作用，成為重點(diǎn)研究和探討的話題。行政事業(yè)單位作為履行政府職能、為社會群眾提供公共服務(wù)的政府機(jī)關(guān)，只有正確行使職能、發(fā)揮作用，才能滿足政府服務(wù)轉(zhuǎn)型的要求，因此加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)顯得格外重要。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的含義

目前，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計概念還沒有形成統(tǒng)一的定義，從國家有關(guān)部門頒布的審計準(zhǔn)則來看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計主要是指單位內(nèi)部實(shí)施的審查和評估活動，評價和監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)部的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動以及內(nèi)部控制的科學(xué)性、合法性等，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)。

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包括五個部分。一是內(nèi)部審計的獨(dú)立、客觀。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門和人員必須具備相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)，并且保持獨(dú)立性和客觀性，以更好地開展內(nèi)部審計工作。二是內(nèi)部審計是監(jiān)管保障工作。內(nèi)部審計是對單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)和活動信息的真實(shí)可靠性進(jìn)行評價監(jiān)督，保證內(nèi)部活動的信息數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，促進(jìn)單位健康發(fā)展。三是內(nèi)部審計的目標(biāo)是提高單位運(yùn)行效率。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計的目標(biāo)是保障單位按照內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，提高單位的工作效率。四是內(nèi)部審計需要借助系統(tǒng)、規(guī)范的工作方法。五是內(nèi)部審計需要發(fā)揮風(fēng)險防范的 作用［1］。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的特點(diǎn)

1.服務(wù)的內(nèi)向性

內(nèi)部審計工作區(qū)別于外部審計的特征在于內(nèi)部審計存在于單位內(nèi)部，其組織架構(gòu)與審計人員都屬于單位內(nèi)部人員，主要是為提升單位的經(jīng)營活動效率和組織價值實(shí)施的，所有的審計程序、審計人員、工作目標(biāo)都為了內(nèi)部運(yùn)行而存在。因此，內(nèi)部審計既是單位的參與者，也是單位的監(jiān)督者，具有服務(wù)的內(nèi)向性。

2.工作的獨(dú)立性與連接性

獨(dú)立性是開展審計工作的前提和必要條件，是保證審計工作真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計工作不僅要保持人員、機(jī)制的獨(dú)立性，還要保持持續(xù)性，分析研究內(nèi)部審計結(jié)果，為接下來行政事業(yè)單位運(yùn)行效率的提升提供參考方案。

3.工作的及時性與廣泛性

內(nèi)部審計工作的開展更具及時性，因?yàn)閮?nèi)部審計部門屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部部門，能夠根據(jù)需要在內(nèi)部控制運(yùn)行的所有階段開展審計工作，以滿足審計工作的需要。內(nèi)部審計工作開展的廣泛性是指內(nèi)部審計部門相較于外部審計機(jī)構(gòu)，能夠更加全面地了解單位的各個部門和層級，開展監(jiān)督審計工作。

三、內(nèi)部審計對行政事業(yè)單位統(tǒng)籌發(fā)展的重要作用

（一）指導(dǎo)行政事業(yè)單位的風(fēng)險管理

行政事業(yè)單位會全方位地了解整個單位的運(yùn)行情況，從而針對各個環(huán)節(jié)展開審計。開展審計工作，能夠充分了解和評估單位在運(yùn)行過程中各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險，在風(fēng)險發(fā)生之前對相關(guān)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)崗位起到提醒和督促的作用，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理的事前控制。另外，開展內(nèi)部審計工作有利于高效管理運(yùn)行環(huán)節(jié)，不斷完善單位內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，提高單位內(nèi)部運(yùn)行的質(zhì)量，從而有效防范風(fēng)險。

（二）完善行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)

內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和客觀性要求在行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置一個獨(dú)立的子系統(tǒng)，介于各職能部門和決策管理層之間，并且能夠獨(dú)立發(fā)揮作用，直接受管理層的領(lǐng)導(dǎo)，不被其他職能部門影響。內(nèi)部審計部門的設(shè)置能夠完善行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)，從獨(dú)立的角度分析單位所處的內(nèi)外部環(huán)境，參與到單位運(yùn)行的戰(zhàn)略決策和發(fā)展目標(biāo)中去，制訂有效的風(fēng)險防范方案，為單位的運(yùn)行提供協(xié)調(diào)指導(dǎo)依據(jù)，形成單位的整體協(xié)調(diào)機(jī)制［2］。

（三）保持分析研判的常態(tài)化

內(nèi)部審計工作是一項持續(xù)性、常態(tài)化的工作，能詳細(xì)地評估和分析單位的風(fēng)險環(huán)節(jié)和因素。要結(jié)合本單位的運(yùn)行情況，應(yīng)用定性和定量風(fēng)險分析方法分析單位運(yùn)行風(fēng)險，將風(fēng)險的評估、分析、研判作為常態(tài)化功能工作，明確單位的可能風(fēng)險因素及其種類、可能損失等，通過不斷分析、研判，對行政事業(yè)單位整體形成專業(yè)化認(rèn)識。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計獨(dú)立性不足

內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和前提是保持獨(dú)立性和客觀性，不受到被審計主體和其他部門的影響。但是調(diào)研我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作發(fā)現(xiàn)，設(shè)置獨(dú)立、專業(yè)內(nèi)部審計部門的行政事業(yè)單位很少，內(nèi)部審計質(zhì)量大大下降。行政事業(yè)單位管理者表示，這一方面受管理者意愿和認(rèn)識的影響，另一方面受內(nèi)部審計環(huán)境和條件的制約，難以在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計部門，內(nèi)部審計部門的獨(dú)立管理難以保障，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作開展的客觀性、專業(yè)性受到 質(zhì)疑。

（二）內(nèi)部審計內(nèi)容覆蓋面不足

確保價值增值及防控風(fēng)險是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的兩大核心職能，而要充分有效地履行這兩項職能，全面的內(nèi)部審計內(nèi)容覆蓋是前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位仍將內(nèi)部審計工作局限于預(yù)算資金使用的合理性及各項具體費(fèi)用支出的合規(guī)性等事后財務(wù)審計工作，而較少涉及行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的監(jiān)督評價、領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、各項具體經(jīng)濟(jì)事項的前期和事中審計監(jiān)督等內(nèi)容，難以及時發(fā)現(xiàn)單位運(yùn)營管理過程中存在的風(fēng)險因素及價值增值影響因素，在一定程度上難以發(fā)揮內(nèi)部審計的核心職能。

（三）后續(xù)跟蹤審計環(huán)節(jié)缺失

對內(nèi)部審計成果應(yīng)用程度產(chǎn)生重要影響的因素是后續(xù)跟蹤審計。在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中，普遍存在后續(xù)跟蹤審計環(huán)節(jié)缺失現(xiàn)象，該環(huán)節(jié)的缺失不僅會削弱行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計成果應(yīng)用價值，還會使被審計對象缺乏整改問題的積極性，無法實(shí)現(xiàn)對問題業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險因素的有效防控，在弱化內(nèi)部審計監(jiān)督作用的同時，提高了風(fēng)險發(fā)生的概率及破壞程度。

（四）內(nèi)部審計人員專業(yè)能力不足

1.內(nèi)部審計人員數(shù)量不夠

從調(diào)查的情況來看，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作人員數(shù)量不超過3人，難以滿足內(nèi)部審計工作開展的需要。

2.從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力有待提升

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的學(xué)歷水平不高，研究生及以上學(xué)歷占比往往不到8%。

3.行政事業(yè)單位從事內(nèi)部審計的人員知識結(jié)構(gòu)相對單一

開展內(nèi)部審計工作不僅要應(yīng)用審計專業(yè)知識，還要對經(jīng)營審計、信息系統(tǒng)管理、財務(wù)會計等內(nèi)容有所了解，但是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員缺乏綜合知識，專業(yè)背景大多為會計、審計［3］。

（五）內(nèi)部審計制度體系不完善

1.內(nèi)部審計制度流于形式，缺乏執(zhí)行力

很多行政事業(yè)單位根據(jù)財務(wù)部門提出的內(nèi)部審計要求，制定了內(nèi)部審計制度。但是大部分內(nèi)部審計制度只是照搬了相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求，沒有考慮單位的實(shí)際情況，導(dǎo)致各單位的內(nèi)部審計制度大同小異，缺乏實(shí)操性。在開展實(shí)際工作時，遇到的很多審計問題都無法可依、無章可循，難以發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

2.內(nèi)部審計制度過于粗略

內(nèi)部審計工作的完整過程包括審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段、審計報告階段以及后續(xù)審計階段，是一項規(guī)范性、程序性十分強(qiáng)的工作。但是很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度沒有對程序環(huán)節(jié)作出嚴(yán)格的規(guī)定，不同審計階段的細(xì)節(jié)不夠具體，很多制度難以起到指導(dǎo)性作用，實(shí)際操作與制度預(yù)期存在很大的差距。

3.內(nèi)部審計相關(guān)的配套制度建設(shè)缺乏

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，與內(nèi)部審計相關(guān)的審計底稿撰寫、審計檔案存檔管理、審計監(jiān)督等配套體系都處于缺失狀態(tài)，部分行政事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部審計檔案保管制度，導(dǎo)致出現(xiàn)檔案遺失、缺漏的現(xiàn)象，對后期的監(jiān)督管理工作產(chǎn)生了較大的阻礙。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位統(tǒng)籌發(fā)展的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計規(guī)章制度和配套體系建設(shè)

1.要建立統(tǒng)一的制度標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行規(guī)范

制度是內(nèi)部審計運(yùn)行良好的基礎(chǔ)和前提，行政事業(yè)單位要規(guī)范內(nèi)部審計工作的流程，制定規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計的崗位職責(zé)、人員權(quán)限、工作范圍。

2.要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的長遠(yuǎn)規(guī)劃

內(nèi)部審計工作對行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)健康發(fā)展具有重要作用，因此必須形成規(guī)范的內(nèi)部審計工作程序和標(biāo)準(zhǔn)，使其與行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相符。要從全局出發(fā)，制訂內(nèi)部審計工作計劃，并結(jié)合行政事業(yè)單位的運(yùn)行周期，將其分為年度審計計劃和季度審計計劃，保證內(nèi)部審計工作的時效性和發(fā)展性。

3.要完善內(nèi)部審計工作的監(jiān)督管理

內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計工作開展的關(guān)鍵要素，為了保障其獨(dú)立性、客觀性，有必要對內(nèi)部審計工作進(jìn)行監(jiān)督管理，此時可以借助外部監(jiān)督力量，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計的監(jiān)督，包括地方審計機(jī)關(guān)及信息，公開獲取社會公眾的監(jiān)督［4］。

（二）明確內(nèi)部審計的職能、目標(biāo)

1.要明確內(nèi)部審計工作目標(biāo)

行政事業(yè)單位的職能隨著我國經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的變動而不斷變動，內(nèi)部審計工作也要隨之變動。不僅要對單位的財務(wù)管理內(nèi)容、會計核算內(nèi)容進(jìn)行審計，還應(yīng)樹立現(xiàn)代化的審計目標(biāo)，將單位的財務(wù)風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險、運(yùn)營管理風(fēng)險作為審計的重點(diǎn)，充分展現(xiàn)內(nèi)部審計工作的價值。

2.要明確內(nèi)部審計工作職能

內(nèi)部審計工作發(fā)揮著重要的監(jiān)督管理職能，但又不能局限于監(jiān)督管理，否則會導(dǎo)致單位的風(fēng)險管理滯后。因此內(nèi)部審計需要發(fā)揮事前、事中風(fēng)險控制職能，擴(kuò)大工作范圍，以提升行政事業(yè)單位整體的經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在提高單位運(yùn)行效率、防范管理風(fēng)險上的作用。

（三）以價值增值和風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)楹诵?，?chuàng)新內(nèi)部審計內(nèi)容體系

在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計實(shí)務(wù)中，要想有效解決內(nèi)部審計內(nèi)容覆蓋面不足的問題，關(guān)鍵是創(chuàng)新內(nèi)部審計內(nèi)容體系。建議行政事業(yè)單位構(gòu)建價值增值和風(fēng)險導(dǎo)向雙核心的內(nèi)部審計內(nèi)容體系，創(chuàng)新內(nèi)部審計內(nèi)容。因?yàn)樵鲋敌蛢?nèi)部審計和風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的審計重點(diǎn)有一定的差異，這些差異可能會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作部署不全面，而將二者融合，則可以充分發(fā)揮兩種內(nèi)部審計模式的優(yōu)勢，進(jìn)而形成覆蓋面更廣的新型內(nèi)部審計模式。

（四）建立和健全后續(xù)跟蹤審計機(jī)制

要提升對內(nèi)部審計成果的應(yīng)用水平，就要建立和健全后續(xù)跟蹤審計機(jī)制，具體來說，可遵循以下步驟：一是結(jié)合被審計對象整改積極性不足的問題，大致確定后續(xù)跟蹤審計的方向；二是結(jié)合確定的大致方向，進(jìn)一步了解被審計對象整改積極性不足的具體原因，并在此基礎(chǔ)上明確開展跟蹤審計的必要性；三是評估跟蹤審計對象對審計報告所涉及問題提出整改措施的價值性和合理性，以是否達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo)為評價標(biāo)準(zhǔn)，若未達(dá)標(biāo)則督促其繼續(xù)整改，以此推動內(nèi)部審計成果應(yīng)用的最大化［5］。

（五）積極改進(jìn)內(nèi)部審計的工作辦法和技術(shù)

1.加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作人員的培訓(xùn)

為了更好地開展內(nèi)部審計工作，必須不斷更新和學(xué)習(xí)內(nèi)部審計的辦法和技術(shù)。行政事業(yè)單位要不斷鼓勵內(nèi)部審計人員豐富自身的專業(yè)知識，提升專業(yè)技能，通過定期開展審計工作交流座談會和工作培訓(xùn)的方式，幫助內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)現(xiàn)代內(nèi)部審計方法。在現(xiàn)代化信息技術(shù)不斷發(fā)展的趨勢下，內(nèi)部審計工作越來越依賴審計軟件和計算機(jī)，因此審計工作人員應(yīng)當(dāng)主動學(xué)習(xí)信息技術(shù)，在提高工作效率的同時，減少人為錯誤。

2.加快信息化建設(shè)

在信息化技術(shù)高速發(fā)展的階段，行政事業(yè)單位要積極開展內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)，為內(nèi)部審計工作配備相應(yīng)的內(nèi)部審計信息化硬件和軟件，最大限度地將內(nèi)部審計人員從重復(fù)性工作中解放出來，同時提高內(nèi)部審計工作的效率。

六、結(jié)語

本文以行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作為研究對象，圍繞內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位統(tǒng)籌與發(fā)展中的作用展開論述，重點(diǎn)探討內(nèi)部審計工作中存在的問題和優(yōu)化對策，旨在為行政事業(yè)單位提高內(nèi)部審計水平，增強(qiáng)自身統(tǒng)籌發(fā)展能力提供有益參考。