胡俊青

（北京星光拓誠文化產(chǎn)業(yè)集團有限公司，北京 102600）

一、前言

高新技術(shù)企業(yè)為科技創(chuàng)新投入大量資源，可以創(chuàng)造具有較高附加值的產(chǎn)品，是我國實現(xiàn)科學(xué)創(chuàng)新、技術(shù)發(fā)展的主力軍。從目前的情況來看，我國十分支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺了許多優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該合理利用國家政策，有效控制技術(shù)研發(fā)成本，做好資金管理工作，全面提升創(chuàng)新研發(fā)能力，增加技術(shù)性收入，為我國科技發(fā)展貢獻力量。因此，要加強會計核算工作，從預(yù)算、科技研發(fā)成本、產(chǎn)品收入核算等方面入手，確保資金分配合理，提升資源利用率，增強企業(yè)競爭力。

二、高新技術(shù)企業(yè)會計核算概述

為促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，我國出臺了許多優(yōu)惠政策，包括全國性政策和地方性政策。國家出臺了稅收優(yōu)惠政策，包括重點研發(fā)企業(yè)所得稅原本為25%，政策優(yōu)惠10%，按照15%征收；研發(fā)費用可抵稅，相較于普通企業(yè)，其抵稅比例高出75%。從地方優(yōu)惠來看，北京為技術(shù)人才、管理人才提供辦理工作居住證的服務(wù)，企業(yè)高管、技術(shù)骨干以及市域內(nèi)高等院校、科研機構(gòu)學(xué)士以上學(xué)位者，可以申辦北京戶口。由于高新技術(shù)企業(yè)具有特殊性，所以會計核算工作比較獨特，核算人員不僅要掌握各項優(yōu)惠政策，還要掌握企業(yè)的收入和支出情況，對技術(shù)性收入和科研支出進行單獨核算。

會計內(nèi)容繁多且涉及很多新鮮內(nèi)容。從資金投入角度分析，高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)辦者初始投入較少，通常在研發(fā)關(guān)鍵階段且難以吸收風(fēng)險投資時追加投入，采用多方籌借的方式。因此，高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營投資風(fēng)險較大，對會計核算有更嚴苛的要求。

三、高新技術(shù)企業(yè)會計核算范圍

為保障會計核算工作的合理性，需要確定會計核算范圍。

（一）企業(yè)收入成本核算

成本核算可以分為收入賬戶和成本賬戶。收入賬戶不僅包括一般企業(yè)的基礎(chǔ)科目，還需要設(shè)置高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入等高新技術(shù)企業(yè)特有的收入科目。此類科目是否為企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入，需要根據(jù)實際經(jīng)營情況確定。商品銷售為主要收入，收入賬戶科目核心為高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入，二級科目則列入其他業(yè)務(wù)核算［1］。成本賬戶同樣包括高新技術(shù)產(chǎn)品銷售成本、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本、技術(shù)承包成本等比較特殊的成本，核算原則與收入科目相同。

（二）企業(yè)資金融通渠道

當前大部分銀行都無法承受高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險，雖然政府會撥款支持，但可提供的款項有限，很多企業(yè)依舊無法上市。在直接融資不充分的情況下，很多企業(yè)采用短期借貸的方式增加流動資金。這種模式不利于企業(yè)發(fā)展，因此企業(yè)必須盡快解決風(fēng)險投資、融資管理、二板市場等會計問題。企業(yè)會計人員應(yīng)該認識到風(fēng)險管理的重要性，在初期研發(fā)階段，做好預(yù)算規(guī)劃，編寫有效的風(fēng)險防控方案。

（三）研發(fā)費用科目核算

研發(fā)費用包括裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用等。在會計管理工作中，研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例要符合要求。如果一年內(nèi)銷售收入不超過5000萬元，則比例應(yīng)該高于5%；如果銷售收入為5000萬～2億元，則比例超過4%；如果收入超過2億元，則比例超過3%。其中，中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用總額應(yīng)該占總研發(fā)費用的60%以上。

四、高新技術(shù)企業(yè)會計核算中的問題

（一）研發(fā)預(yù)算管理比較混亂

從目前情況來看，高新技術(shù)企業(yè)會計核算還存在一些問題。其中，預(yù)算管理中存在的問題尤為突出。

首先，企業(yè)成員沒有認識到預(yù)算管理的重要性。研發(fā)人員將技術(shù)和產(chǎn)品研發(fā)放在首要位置，不關(guān)注其他工作，導(dǎo)致項目預(yù)算編制不夠全面與規(guī)范，影響了研發(fā)資金投入成本的核算與控制，項目成功比例難以提升。

其次，預(yù)算編制不夠全面［2］。在調(diào)研階段，研發(fā)人員沒有清晰的資金概念，編制預(yù)算時，雖然研發(fā)部、項目組會參與，但財務(wù)人員參與度不足，缺少專業(yè)的財務(wù)管理，導(dǎo)致預(yù)算與實際情況不符。

最后，所編制的預(yù)算沒有得到落實。在研發(fā)過程中，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算與實際執(zhí)行不符、超預(yù)算、監(jiān)督工作未落實的情況，導(dǎo)致資金不足、成本增加。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算存在問題

1.研發(fā)項目變動導(dǎo)致費用核算出現(xiàn)偏差

高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入就是通過技術(shù)創(chuàng)新、研發(fā)開展的活動獲取的收入，應(yīng)該對這類收入進行嚴格區(qū)分，確保管理的規(guī)范性。但從目前情況來看，在項目研發(fā)過程中，受各種因素的影響，項目與預(yù)算可能存在偏差，進而導(dǎo)致會計核算難度增加，使核算結(jié)果不準確。研發(fā)費用核算中存在許多問題，不僅缺少健全的核算體系，而且缺少準確的費用分攤機制。企業(yè)沒有根據(jù)項目設(shè)置支出輔助賬，也沒有單獨計算研發(fā)支出，帶來了很多不便。

2.研發(fā)費用未按正確分類歸集

在實際經(jīng)營過程中，多個活動可能同步開展，不僅包括研發(fā)活動，還包括經(jīng)營活動。因此分攤比例會受到人為操作的影響，研發(fā)費用、生產(chǎn)成本分攤發(fā)生變化，或者無法根據(jù)要求歸集研發(fā)費用，出現(xiàn)項目費用混亂的情況，導(dǎo)致研發(fā)費用核算不準確［3］。一些高新技術(shù)企業(yè)缺少獨立的研發(fā)機構(gòu)，會計需要嚴格區(qū)分研發(fā)和生產(chǎn)兩類費用，但為了方便，會計在核算過程中通常將多個項目費用歸在一個項目中，導(dǎo)致項目價值判斷不準。

3.研發(fā)費用分攤無依據(jù)

費用化、資本化難以劃分。因為資本化比例較低，無形資產(chǎn)準則落實過程中，根據(jù)有條件資本化規(guī)定，在研究和開發(fā)階段，落實資本化認定條件難度較大，可能出現(xiàn)主觀判斷的情況。缺少準確的分攤依據(jù)，沒有嚴格遵守會計準則，資本化缺少完整、充分的依據(jù)與證明材料。

4.費用審批手續(xù)不齊全

缺少完善的費用審批手續(xù)，高新技術(shù)企業(yè)需要進行申報，然后由執(zhí)委會推薦，省認定辦進行形式審查，還要進行專家評審、審查核實等。審批環(huán)節(jié)較多，涉及手續(xù)較多，但很多企業(yè)項目存在手續(xù)不齊全的問題。

（三）產(chǎn)品收入確認不清晰

高新產(chǎn)品收入不僅可以體現(xiàn)企業(yè)在技術(shù)上的成功創(chuàng)新，也可以作為企業(yè)資格認定的重要標準。很多企業(yè)財務(wù)人員雖然掌握了專業(yè)的財務(wù)管理知識，但對技術(shù)開發(fā)、技術(shù)產(chǎn)品并不了解，很難精準劃分高新技術(shù)產(chǎn)品和非技術(shù)產(chǎn)品收入，在確認與核算收入時，沒有將高新技術(shù)產(chǎn)品收入獨立出來，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)無法精準、清晰地展現(xiàn)這部分收入，這不僅會影響企業(yè)資格認定，而且無法體現(xiàn)出企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化。

（四）歸集和計量存在較高難度

費用涉及內(nèi)容較多，因此歸集和計量的難度較高。雖然企業(yè)設(shè)置了專門的費用管理人員，但一些管理人員對項目涉及費用的了解不全面，很難進行準確的計算和詳細的歸集，導(dǎo)致會計核算工作不到位。

五、高新技術(shù)企業(yè)會計核算改善策略

（一）健全研發(fā)預(yù)算管理

高新技術(shù)企業(yè)要實現(xiàn)發(fā)展，可以從研發(fā)預(yù)算管理入手，提升會計核算水平。

1.應(yīng)增強預(yù)算管理意識

不僅會計人員要采取有效的預(yù)算編制措施，其他部門、崗位的員工也要認識到預(yù)算的重要性，與財會部門形成良好的合作關(guān)系，提供精準、詳細的財務(wù)信息，確保預(yù)算編制的準確性和全面性［4］。應(yīng)加強預(yù)算宣傳、推廣，定期舉行預(yù)算討論會議，每個部門都要提交詳細的研發(fā)預(yù)算表。項目管理人員要強化自身管理能力，不僅要做好項目研發(fā)管理，也要做好會計核算管理，為預(yù)算編制提供詳細的項目信息，保障預(yù)算編制的精準性。

2.應(yīng)做好預(yù)算把控工作

在立項之前，財務(wù)和研發(fā)部門要針對項目展開討論研究，共同開展預(yù)算編制工作。在這個過程中，各個部門、崗位的工作人員要進行充分交流，掌握具體的研發(fā)流程、研發(fā)內(nèi)容、所需成本等，同時做好市場調(diào)查工作，綜合多項要素編制預(yù)算。預(yù)算編制結(jié)束后，還要定期開展審查工作，嚴格監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況。

3.要采取有效的監(jiān)管措施

為保障預(yù)算落實的有效性，應(yīng)構(gòu)建完善的預(yù)算監(jiān)督評價體系，采用全過程監(jiān)管的方式，為結(jié)題審計、驗收等工作的開展奠定基礎(chǔ)，確保預(yù)算和實際執(zhí)行相符，降低會計核算和管理的難度。

（二）改進研發(fā)費用核算

為保障研發(fā)費用核算的準確性，必須做好費用歸集與核算工作，針對核算中存在的問題采取有效的改進措施。

1.編寫《研發(fā)項目計劃書》等文件

根據(jù)要求，應(yīng)構(gòu)建完善的研發(fā)費用核算體系，根據(jù)實際情況編寫各項文件資料，包括《研發(fā)項目計劃書》等。財務(wù)人員要嚴格遵守《高新技術(shù)認定管理工作指引》等文件的規(guī)定，做好會計文件編制工作，尤其是在研發(fā)工作發(fā)生變動的情況下，要進行詳細的記錄，為會計核算提供準確的依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)明確研發(fā)活動的目標，確定研發(fā)過程中需要投入的成本，分為人力成本和物力成本兩個方面，包括新產(chǎn)品研發(fā)人員的工資、福利費以及新產(chǎn)品研發(fā)消耗的材料、水電、燃料費用等。研發(fā)費用應(yīng)該與財政、稅務(wù)機關(guān)規(guī)定相符，列入無形資產(chǎn)科目，在所得稅前100%扣除或100%遞延攤銷。研發(fā)費用稅前加計扣除應(yīng)該依據(jù)《企業(yè)所得稅法》等確定技術(shù)開發(fā)費用范圍，合理利用加計扣除優(yōu)惠政策，規(guī)范各項會計信息與文件，保證核算工作的全面性與準確性。

2.設(shè)置會計科目

應(yīng)根據(jù)實際情況設(shè)置詳細的會計科目。首先，設(shè)置研發(fā)支出一級科目，然后設(shè)置兩個二級科目，分別是資本化支出和費用化支出。在費用化支出科目中，可計入研究階段費用，也要計入開發(fā)階段與資本化條件不符的費用。針對費用化支出還需要進一步劃分出三級科目，具體包括直接人工、折舊與長期費用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷等，應(yīng)設(shè)置專門的管理部門，落實項目輔助核算工作，為歸集研發(fā)費用奠定基礎(chǔ)［5］。期末應(yīng)該對研發(fā)支出中符合無形資產(chǎn)確認條件的部分進行資本化處理，將其劃分在無形資產(chǎn)的行列中，如果與費用化條件不符，則劃分在費用管理的范疇。

3.明確費用歸集依據(jù)

應(yīng)明確具體的分攤依據(jù)，在確定開支范圍與標準的基礎(chǔ)上，嚴格執(zhí)行審批程序，根據(jù)已經(jīng)立項的項目建立臺賬，歸集研發(fā)費用。研發(fā)與生產(chǎn)共同使用的費用，可不列入專用范疇。針對從事研發(fā)活動的人員、用于研發(fā)的儀器設(shè)備和無形資產(chǎn)，都需要進行記錄。要將實際發(fā)生的相關(guān)費用，根據(jù)工時占比等方式，分配為研發(fā)和生產(chǎn)費用。沒有分配的費用不需要加計扣除，針對特殊事項應(yīng)該進行特殊處理。例如，委托外部機構(gòu)、個人開展研發(fā)活動，此時產(chǎn)生的費用，根據(jù)費用發(fā)生額80%的原則，計入委托方，經(jīng)過計算后加計扣除，委托方不能再加計扣除。直接費用根據(jù)費用性質(zhì)歸于科研項目，間接費用根據(jù)標準分配給各個項目。具體來說，可以編制費用分配表，各項費用支出對應(yīng)不同的標準。以人工費用來說，要根據(jù)實際工作時間等比例來分配。與此同時，還要提供詳細的單據(jù)作為依據(jù)，包括工時單、工資明細等。

4.及時披露相關(guān)信息

公司應(yīng)該按照要求披露會計信息，主要披露期末研發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。應(yīng)充分認識到信息披露的重要性，采取有效的披露手段，確保披露內(nèi)容符合規(guī)范要求且真實準確。應(yīng)該設(shè)置管理費附注，將當期損益中的研發(fā)支出單獨列出，也可以在無形資產(chǎn)中標注。及時的信息披露能使外界更加了解企業(yè)。

5.完善審批手續(xù)

要制定完善的審批手續(xù)，按照審批流程要求落實各個審批環(huán)節(jié)，準備詳細的資料，及時送審。要詳細檢查和核對審批手續(xù)，保障手續(xù)齊全，為順利通過經(jīng)費審批奠定基礎(chǔ)。

（三）精準確認產(chǎn)品收入

根據(jù)認定標準確定產(chǎn)品收入比例，應(yīng)該超過60%。在企業(yè)資格認定中，產(chǎn)品收入會產(chǎn)生直接影響，因此應(yīng)該合理分類高新產(chǎn)品收入，嚴格管理和精準歸集這部分收入。一級科目為主營業(yè)務(wù)收入，二級科目為研發(fā)收入，三級科目為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、技術(shù)型收入?？梢愿鶕?jù)需求建立輔助明細賬，確保歸集的合理性，使各項收入確認更加精準。

（四）在會計核算的基礎(chǔ)上規(guī)范稅務(wù)

在進行跨級核算的同時，也要做好稅務(wù)管理工作。參考會計核算的結(jié)果，結(jié)合國家稅務(wù)政策，采取有效的稅務(wù)管理措施。應(yīng)充分發(fā)揮優(yōu)惠政策的優(yōu)勢，采取有效的節(jié)稅措施，控制高新技術(shù)和產(chǎn)品的研發(fā)成本，促進企業(yè)發(fā)展。

六、結(jié)語

在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中，不僅要做好技術(shù)和產(chǎn)品的研發(fā)與創(chuàng)新工作，還要加強會計核算。應(yīng)分析當前會計核算中存在的問題，采取有效的改進措施。具體來說，應(yīng)從預(yù)算管理、研發(fā)費用核算、產(chǎn)品收入確認三個方面入手，確保各項核算工作的準確性和真實性，提高企業(yè)資金和資源的利用率。