胡文艷

（江蘇省科學(xué)傳播中心，江蘇 南京 210009）

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，在此形勢(shì)下，我國(guó)社會(huì)發(fā)生了顯著變化，造成我國(guó)事業(yè)單位工作范圍、工作內(nèi)容、工作方法以及服務(wù)對(duì)象均有了顯著改變。在我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的情況下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作囊括了更多的內(nèi)容，對(duì)事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)信息發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，原本事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度與實(shí)際需求之間已經(jīng)出現(xiàn)脫節(jié)的情況，而政府會(huì)計(jì)制度改革則起到了積極作用，可以滿(mǎn)足現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)工作需求。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革概述

（一）政府會(huì)計(jì)制度改革背景

在我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)占據(jù)著尤為重要的位置，在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用?，F(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位積極圍繞政府收支分類(lèi)、國(guó)庫(kù)支付制度等內(nèi)容改革財(cái)務(wù)工作，通過(guò)上述財(cái)務(wù)制度可以有效利用資金［1］。同時(shí)，在事業(yè)單位中，預(yù)算工作是重點(diǎn)，但如果只重視預(yù)算工作，不注重全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理，就會(huì)使財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生許多問(wèn)題?，F(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化進(jìn)程越來(lái)越快，國(guó)家逐漸提高了對(duì)政府制度建設(shè)的重視，進(jìn)而針對(duì)財(cái)務(wù)管理績(jī)效提出了各類(lèi)新要求，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)不能滿(mǎn)足此需求?；诖?，我國(guó)開(kāi)始不斷調(diào)整傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理制度，構(gòu)建與時(shí)俱進(jìn)、和我國(guó)實(shí)際情況相符的政府會(huì)計(jì)制度。

（二）政府會(huì)計(jì)制度改革主要內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)制度與傳統(tǒng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，發(fā)生了諸多改變，改革的主要內(nèi)容表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，改革后的政府會(huì)計(jì)制度除了運(yùn)用預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法外，還通過(guò)結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，建立健全會(huì)計(jì)核算體系。通過(guò)改革，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別借助收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制展開(kāi)會(huì)計(jì)核算；整合了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度，以便單位各部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)比表，各政府部門(mén)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并 編制。

第二，提高了對(duì)成本管理的重視度。針對(duì)事業(yè)單位成本的檢查在政府會(huì)計(jì)制度改革后變得更加嚴(yán)格，且將具體的成本核算標(biāo)準(zhǔn)、流程進(jìn)行了明確的羅列。與此同時(shí)，根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況，提供了成本價(jià)格參考標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)，加大了事業(yè)單位成本管理力度。政府會(huì)計(jì)制度改革使事業(yè)單位擁有了新費(fèi)用和收入標(biāo)準(zhǔn)，有助于充分了解收入來(lái)源與標(biāo)準(zhǔn)，如收款權(quán)限和費(fèi)用節(jié)點(diǎn)是新收入起點(diǎn)，與傳統(tǒng)收入制度進(jìn)行對(duì)比，出現(xiàn)了明顯的變化。

第三，資產(chǎn)核算方式變化顯著。立足于原會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位將資產(chǎn)用途作為立足點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，基于政府會(huì)計(jì)制度改革，根據(jù)結(jié)余分配、事業(yè)基金、固定基金、轉(zhuǎn)型基金劃分資產(chǎn)類(lèi)型。此外，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)控資金的來(lái)源渠道，確保資金的透明度，規(guī)范資產(chǎn)核算。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革的必要性

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的情況下，制定與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)制度是必然要求。在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，原有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無(wú)法較好地發(fā)揮綜合性的指導(dǎo)與服務(wù)功能，其存在的問(wèn)題在某種程度上助推了政府會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)程。

（一）原有財(cái)務(wù)管理過(guò)于注重預(yù)算管理

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度給予了預(yù)算管理過(guò)多的關(guān)注，使得財(cái)務(wù)和預(yù)算管理地位相當(dāng)［2］。同時(shí)，各級(jí)單位尤為關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，執(zhí)行效率不高會(huì)對(duì)次年度財(cái)政預(yù)算的劃撥造成影響，為更高效地執(zhí)行預(yù)算，存在考核點(diǎn)突擊花錢(qián)的情況。

（二）原有財(cái)務(wù)核算無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)際需要

原有會(huì)計(jì)制度忽視了成本核算，在國(guó)家財(cái)政緊張的形勢(shì)下，成本核算制度始終未得到健全，部分事業(yè)單位無(wú)形與固定資產(chǎn)未進(jìn)行折舊、攤銷(xiāo)，造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值存在差異。與此同時(shí)，成本管理不規(guī)范、不標(biāo)準(zhǔn)，在管理流程、管理內(nèi)容以及指標(biāo)的選擇、控制方法等方面也存在不足［3］。

（三）原有財(cái)務(wù)報(bào)表體系缺乏全面性和科學(xué)性

一是原會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一性不強(qiáng)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息缺乏可比性；二是原部門(mén)決算報(bào)表過(guò)于關(guān)注預(yù)算收支的具體執(zhí)行狀況，且會(huì)計(jì)核算未結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制開(kāi)展核算，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行人可能虛列支出，決算報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余支出難以處理政府的具體財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)報(bào)表難以提供真實(shí)信息。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度越來(lái)越完善

第一，財(cái)務(wù)管理屬于事業(yè)單位整體工作的關(guān)鍵部分，通過(guò)推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度改革，能夠完善單位的財(cái)務(wù)管理制度。只有完善的財(cái)務(wù)管理制度，才可以在政府的領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督下，確保事業(yè)單位能夠?yàn)槿藗兲峁┝己玫姆?wù)。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革在大范圍內(nèi)的開(kāi)展，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的透明度會(huì)逐漸提高，財(cái)務(wù)信息也會(huì)更完整、真實(shí)。與此同時(shí)，通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度改革，有助于事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制建設(shè)，既確保了財(cái)務(wù)管理流程及各項(xiàng)活動(dòng)的規(guī)范性，又使單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況得到了改善。

第二，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中，預(yù)算管理是不可或缺的一部分。事業(yè)單位人數(shù)較多，囊括了廣泛工作領(lǐng)域與內(nèi)容，因此在國(guó)家財(cái)政支出中，其財(cái)務(wù)支出占比較大［4］。隨著政府會(huì)計(jì)制度的改革，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行全面優(yōu)化，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)制度中涉及的收付實(shí)現(xiàn)制，切實(shí)落實(shí)“雙基礎(chǔ)”預(yù)算機(jī)制，規(guī)范預(yù)算工作，對(duì)績(jī)效管理工作引起高度重視，完善預(yù)決算管理工作。借助會(huì)計(jì)制度改革，在核算上充分應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息更加準(zhǔn)確和真實(shí)，確保事業(yè)單位的評(píng)價(jià)與監(jiān)管有據(jù)可依。

（二）優(yōu)化資源配置

在開(kāi)展政府會(huì)計(jì)制度改革之前，基于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方面并未制定詳細(xì)要求，很難將政府資源運(yùn)行與配置情況真實(shí)體現(xiàn)出來(lái)［5］。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的開(kāi)展，這一局面正發(fā)生改變，借助每月計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的形式，將維護(hù)費(fèi)用、日常損耗及資產(chǎn)運(yùn)行的實(shí)際狀況表現(xiàn)出來(lái)，優(yōu)化資源配置，能夠使財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范和科學(xué)。與此同時(shí)，基于“雙功能”的會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)財(cái)務(wù)信息及預(yù)算信息的需求量更大，避免了虛列預(yù)算支出等問(wèn)題的出現(xiàn)，使事業(yè)單位進(jìn)一步強(qiáng)化了預(yù)算管理工作，優(yōu)化了預(yù)算管理機(jī)制。

（三）健全事業(yè)單位預(yù)算管理機(jī)制

立足于原有的會(huì)計(jì)制度，保證預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度以及第一時(shí)間獲得預(yù)算資金是事業(yè)單位落實(shí)預(yù)算管理機(jī)制的重中之重，各事業(yè)單位在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算時(shí)所實(shí)施的財(cái)務(wù)制度均不相同，相互之間沒(méi)有可比性，不能相對(duì)全面且準(zhǔn)確地體現(xiàn)政府資產(chǎn)負(fù)債與成本費(fèi)用，導(dǎo)致預(yù)算管理機(jī)制效用難以得到充分發(fā)揮。政府會(huì)計(jì)制度改革在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，增設(shè)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能得到顯著強(qiáng)化，可以為事業(yè)單位提供幫助，使其能夠規(guī)范處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將單位運(yùn)行成本和資產(chǎn)負(fù)債充分體現(xiàn)出來(lái)［6］。這對(duì)事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)、實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)具有積極影響。因此，事業(yè)單位需要將實(shí)際情況聯(lián)系起來(lái)，對(duì)收支配比進(jìn)行合理調(diào)整，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)財(cái)政資金的使用情況。與此同時(shí)，隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，事業(yè)單位通過(guò)科學(xué)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，進(jìn)一步完善自身預(yù)算管理機(jī)制，使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到了有效規(guī)范，為事業(yè)單位的良好發(fā)展提供了重要保障。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控方式

現(xiàn)階段，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中仍存在諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，事業(yè)單位要積極優(yōu)化和健全自身的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控方式，從而有效減少財(cái)務(wù)管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。雖然我國(guó)事業(yè)單位是國(guó)有資產(chǎn)，但新形勢(shì)下我國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，事業(yè)單位所處的地位逐漸與民營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)相當(dāng)［7］。由此可以看出，為了減少外界風(fēng)險(xiǎn)因素，事業(yè)單位必須摒棄老舊的財(cái)務(wù)管理理念，充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)因素管理和防御的重要性，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防控方式，從而增強(qiáng)自身防御能力，唯有如此，才可以增加事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，保持良好發(fā)展。

（五）加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的成本管理

從諸多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作情況可以看出，政府會(huì)計(jì)制度改革極大地影響了其成本管理。事業(yè)單位的成本管理是改革的重要內(nèi)容，同時(shí)也是一項(xiàng)重要工作，成本管理工作因?yàn)樽陨愍?dú)特的性質(zhì)，管理效果存在一些不足［8］。雖然事業(yè)單位具有營(yíng)利的性質(zhì)，但從整體上而言，其成本屬政府所有，因此在實(shí)施財(cái)務(wù)管理時(shí)需要高度重視財(cái)務(wù)管理中成本管理的建設(shè)發(fā)展。相關(guān)單位在開(kāi)展工作的過(guò)程中要加強(qiáng)成本管理，解決成本管理中存在的問(wèn)題，同時(shí)加大執(zhí)行力度，落實(shí)相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，提高整個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和水平。在政府會(huì)計(jì)制度改革下，和傳統(tǒng)的工作方式相比，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成本管理工作發(fā)生顯著改變，管理數(shù)據(jù)或結(jié)算指標(biāo)更加健全，財(cái)務(wù)成本管理和相關(guān)控制工作變得更加科學(xué)，成本控制工作也更明確、流暢。

（六）對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的要求

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展均立足于會(huì)計(jì)制度，政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了整合，統(tǒng)一了各行各業(yè)的會(huì)計(jì)制度［9］。這要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員改變工作習(xí)慣，創(chuàng)新思維模式，把新會(huì)計(jì)工作章程中的內(nèi)容滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制又要求財(cái)務(wù)工作者具備更高的素質(zhì)。對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，適應(yīng)這些改變，需要花費(fèi)一定的時(shí)間。政府會(huì)計(jì)制度改革需要做到理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，只有具有豐富的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的執(zhí)行力，才能得以落實(shí)，確保管理成效更為理想。

政府會(huì)計(jì)制度改革下，會(huì)計(jì)核算變得更加復(fù)雜，報(bào)表與核算均有兩套，一套注重符合財(cái)務(wù)管理實(shí)際需要，另一套則注重符合預(yù)算管理需求。在開(kāi)展基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算時(shí)，要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員具備較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。在以往的會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員僅需把握好預(yù)算會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)，但在會(huì)計(jì)制度改革背景下，財(cái)務(wù)管理人員既要做好預(yù)算會(huì)計(jì)核算，又要掌握成本核算的相關(guān)內(nèi)容。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)對(duì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，加大實(shí)踐力度，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高自身專(zhuān)業(yè)水平，才可以更加高效地開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，促進(jìn)事業(yè)單位良好發(fā)展。

（七）加快財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)

過(guò)去，事業(yè)單位雖然借助了會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)來(lái)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，但一些管理系統(tǒng)功能不夠豐富，并不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息共享等。

第一，實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》，要求事業(yè)單位在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)運(yùn)用平行記賬法，使財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)契合新制度改革的相關(guān)理念，滿(mǎn)足其要求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的共享性和兼容性。這樣不但能夠避免重復(fù)工作，還可更高效地開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作。

第二，受到大范圍實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》的影響，事業(yè)單位信息化工作流程（預(yù)算會(huì)計(jì)記賬、分錄和報(bào)表等）的完善程度更高，包括預(yù)算結(jié)余、凈資產(chǎn)變動(dòng)差異、核算收支差異等在內(nèi)的多個(gè)方面均應(yīng)用了先進(jìn)的現(xiàn)代化技術(shù)手段。新《政府會(huì)計(jì)制度》在大范圍內(nèi)的實(shí)施，加快了事業(yè)單位的信息化建設(shè)進(jìn)程，使事業(yè)單位不僅建立了現(xiàn)代化特征明顯的財(cái)務(wù)管理體系，而且可借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)獲得更加精確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，從而可以為財(cái)務(wù)人員提供幫助，使其更好地對(duì)資金應(yīng)用情況實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，政府會(huì)計(jì)制度改革可對(duì)事業(yè)單位整體工作質(zhì)量的提升起促進(jìn)作用，其對(duì)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了極大的影響，為事業(yè)單位有效開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作提供了重要保障。新形勢(shì)下，事業(yè)單位相關(guān)人員應(yīng)注重積極優(yōu)化財(cái)務(wù)工作，在實(shí)施財(cái)務(wù)管理時(shí)，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革引起高度重視，創(chuàng)新管理思路，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范，能夠更好地控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員必須結(jié)合相關(guān)工作情況，積極改革，在推進(jìn)相關(guān)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)自身實(shí)力，積極研究相關(guān)政策，落實(shí)各項(xiàng)要求，以便事業(yè)單位能夠更加高效地開(kāi)展資金管理工作，為社會(huì)提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。