丁一軒

（成都華川公路建設(shè)集團(tuán)有限公司，四川 成都 610000）

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，建筑業(yè)的崛起已經(jīng)成為必然趨勢，但是現(xiàn)階段，部分建筑企業(yè)的整體管理能力與行業(yè)平均水平還有待提升。隨著新型城鎮(zhèn)化的逐步推進(jìn)，建筑業(yè)將迎來產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略與發(fā)展方向的重大調(diào)整，同時(shí)會(huì)面臨較復(fù)雜且激烈的產(chǎn)業(yè)競爭。如何在競爭中保持健康發(fā)展，成為現(xiàn)階段民營建筑企業(yè)必須考慮的問題［1］。雖然我國民營建筑企業(yè)在發(fā)展過程中制定了內(nèi)部控制制度，但在實(shí)施過程中仍存在不完善之處，因此須建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系。

二、民營建筑企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的意義

（一）減少合同風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)存在跨區(qū)域的現(xiàn)象，即項(xiàng)目場地與企業(yè)所在地存在區(qū)域差異，管理與經(jīng)營處于分離狀態(tài)。因此，重視內(nèi)部控制工作有助于規(guī)范建筑工程業(yè)主、發(fā)包方、承包人簽訂合法真實(shí)的監(jiān)理合同，并切實(shí)加強(qiáng)各主體之間應(yīng)有的合同權(quán)利關(guān)系和合法經(jīng)營相關(guān)權(quán)益，使各主體能夠自覺履行合同雙方承擔(dān)的法定義務(wù)，減少合同風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)避財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督漏洞

為促進(jìn)自身發(fā)展，民營施工企業(yè)須建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)資金流向的監(jiān)督職能，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作，防止企業(yè)出現(xiàn)各種財(cái)務(wù)差錯(cuò)，杜絕企業(yè)審計(jì)舞弊行為，規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而規(guī)避財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督漏洞；也可以有效加快企業(yè)資金與其他企業(yè)資金的往來與結(jié)算速度，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。

（三）提高民營企業(yè)資產(chǎn)管理效率

建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型和資金密集型行業(yè)，現(xiàn)代建筑項(xiàng)目普遍具有工程體量大、施工周期長、投入資金巨大等特點(diǎn)，資金周轉(zhuǎn)和回籠時(shí)間長，項(xiàng)目一旦在推進(jìn)的過程中產(chǎn)生資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)，就可能給民營建筑企業(yè)經(jīng)營帶來巨大的影響。強(qiáng)化民營建筑企業(yè)內(nèi)部控制，有助于財(cái)務(wù)管理人員把控建筑項(xiàng)目在建設(shè)推進(jìn)過程中的資金流動(dòng)情況，提高建筑施工預(yù)算的準(zhǔn)確度，減少不必要的財(cái)務(wù)支出。

三、民營建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

目前，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的文化素養(yǎng)不高，未接受過系統(tǒng)的現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)培訓(xùn)，只了解建筑企業(yè)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而對(duì)資本流動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、人力資源以及建筑企業(yè)運(yùn)作的監(jiān)督管理缺乏了解，導(dǎo)致生產(chǎn)與經(jīng)營的過程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的利益［2］。此外，一些民營建筑企業(yè)缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)，不重視財(cái)務(wù)管理，且有許多建筑企業(yè)沒有采用科學(xué)的管理方法，在實(shí)際管理過程中仍采用傳統(tǒng)管理模式，使企業(yè)的組織形式和運(yùn)營管理落后，企業(yè)內(nèi)部人員較混雜，無法發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（二）內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)作中，由內(nèi)部的少數(shù)投資者作出投資決策，這種投資決策被稱為家族式投資管理，是許多民營企業(yè)的常態(tài)。許多中小型建筑企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門，雖然一些企業(yè)已經(jīng)加強(qiáng)了內(nèi)控審計(jì)，但缺乏獨(dú)立性，難以發(fā)揮作用。此外，受投資規(guī)模和投資活動(dòng)的限制，為了降低成本，企業(yè)管理人員往往兼任內(nèi)部其他職位，而許多建筑企業(yè)并未完善內(nèi)部控制體系，缺乏統(tǒng)一的管理，會(huì)直接影響企業(yè)的治理效果。企業(yè)在實(shí)際管理過程中，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理要建立在相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，但由于沒有充分考慮不同部門之間存在的差異，且主管部門之間缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)，所以制定的內(nèi)部控制制度無法在企業(yè)內(nèi)部真正發(fā)揮作用。

（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，職責(zé)不明確

我國多數(shù)民營建筑企業(yè)實(shí)行家族式管理，企業(yè)管理層屬于同一家族的成員。在此背景下，會(huì)存在人為安排工作、工作職責(zé)不明確等問題，很難明確劃分員工的權(quán)利和責(zé)任，由此民營建筑企業(yè)會(huì)出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)事件。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營者、管理層沒有及早評(píng)估、充分預(yù)測可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件，不重視應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，尤其缺乏企業(yè)經(jīng)營與管理方面的系統(tǒng)評(píng)估機(jī)制，因此無法應(yīng)對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)問題。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善

民營建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完善主要體現(xiàn)為企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制戰(zhàn)略實(shí)施的重要性存在認(rèn)知差異，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)各級(jí)管理者嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只能片面增加市場份額，對(duì)內(nèi)部的市場信息調(diào)查不足，缺乏企業(yè)業(yè)務(wù)可行性研究，沒有科學(xué)、完善的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管體系，會(huì)給企業(yè)未來的經(jīng)營帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)［3］。

（五）專業(yè)人員素質(zhì)有待提高

目前，我國一些民營建筑企業(yè)管理人員的文化水平普遍較低，員工素質(zhì)參差不齊，在企業(yè)運(yùn)行管理期間無法達(dá)成統(tǒng)一的意見，企業(yè)管理者之間沒有共同的文化價(jià)值觀，也缺乏有效的人才激勵(lì)機(jī)制，無法有效提拔各類員工。

（六）內(nèi)部控制監(jiān)督不力

在我國建筑行業(yè)中，多數(shù)民營建筑企業(yè)存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度不完善、財(cái)務(wù)制度不健全、人員知識(shí)欠缺、崗位責(zé)任多等問題，也沒有單獨(dú)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。且多數(shù)民營建筑企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)過程中，過于重視使用事后審計(jì)，進(jìn)而使審計(jì)全過程的管理存在明顯差異，尤其是事前審計(jì)與項(xiàng)目進(jìn)展審計(jì)存在缺陷，忽視了其重要性。多數(shù)民營建筑企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系只是為了應(yīng)付檢查，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法發(fā)揮作用。

四、民營建筑企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）改變決策層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知

內(nèi)部控制是企業(yè)快速應(yīng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提升運(yùn)營管理效能和促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。民營建筑企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，就需要企業(yè)決策者改變對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營狀況實(shí)行內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，應(yīng)建立內(nèi)部控制體系，改善內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理和員工后續(xù)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)自我管理與自我風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過完善內(nèi)部控制管理評(píng)價(jià)機(jī)制，激發(fā)員工開展內(nèi)部控制工作的積極性以及對(duì)內(nèi)部控制管理的主動(dòng)性，確保民營建筑企業(yè)有序發(fā)展。此外，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)，制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制制度，加強(qiáng)物資管理，記錄物資的增減，填補(bǔ)內(nèi)部控制的空白。對(duì)民營建筑企業(yè)而言，內(nèi)部控制屬于推進(jìn)自身發(fā)展的創(chuàng)新舉措，應(yīng)自上而下進(jìn)行。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)

首先，應(yīng)盡快完善企業(yè)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部控制制度順利實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。其次，要針對(duì)管理層的決策、執(zhí)行與監(jiān)督創(chuàng)建有效的制度體系，使這些制度體系在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部治理過程中發(fā)揮核心作用。最后，企業(yè)管理人員要評(píng)估內(nèi)部控制的實(shí)施效果。企業(yè)管理層可以設(shè)立兩個(gè)專門職能機(jī)構(gòu)，如企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理協(xié)調(diào)委員會(huì)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)［4］。

同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理人員可以建立健全內(nèi)部控制制度，使自身的日常經(jīng)營活動(dòng)都在監(jiān)督下進(jìn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效解決存在的相關(guān)問題。要監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)工作，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。此外，要認(rèn)真評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中存在的各種問題，并提出具體的解決方案，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高企業(yè)的競爭力。

（三）通過職責(zé)分工明確人員責(zé)任

民營建筑企業(yè)內(nèi)部控制其需要在現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并嚴(yán)格遵循高效、平衡的原則開展內(nèi)部控制管理工作，合理設(shè)置分工，通過職責(zé)分工的方式明確人員的責(zé)任。明確的職責(zé)分工包括部門之間的職能權(quán)限及管理控制流程，需要嚴(yán)格的監(jiān)督管理機(jī)制，避免出現(xiàn)職能重疊。對(duì)于權(quán)力缺乏或過度集中的問題，可以通過編制計(jì)劃與員工手冊(cè)的方式準(zhǔn)確分配各崗位的職責(zé)，確保相關(guān)責(zé)任人能夠履行職能，承擔(dān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，并形成相互制約與協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

此外，根據(jù)我國建筑市場的要求，應(yīng)進(jìn)一步確定崗位涉及的相關(guān)任務(wù)、承包合同目標(biāo)與績效考核等內(nèi)容，并將年度施工目標(biāo)分解為季度目標(biāo)，每個(gè)季度考核各目標(biāo)單位，并公開表揚(yáng)業(yè)績突出的員工，獎(jiǎng)勵(lì)和鼓勵(lì)表現(xiàn)突出的骨干員工，增強(qiáng)員工的主動(dòng)性和積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)。

（四）完善內(nèi)部控制體系

首先，在完善內(nèi)部控制體系的過程中，企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)有的發(fā)展目標(biāo)制定工作流程。其次，要深入研究企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境存在的問題以及交易控制策略存在的缺陷，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。最后，必須重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的系統(tǒng)性，即完善審計(jì)監(jiān)督、績效考核等重要制度，為內(nèi)部控制的順利實(shí)施提供必要的制度保障。隨著建筑行業(yè)市場競爭的日趨激烈，項(xiàng)目部的生產(chǎn)、經(jīng)營壓力也逐漸增大，但無論如何，生產(chǎn)壓力都不能跨越內(nèi)部控制體系，進(jìn)而賦予項(xiàng)目部過多的自主權(quán)。

在原有稅收制度的管理下，建筑行業(yè)存在一些不合理的交易，尤其是增值稅取代營業(yè)稅的政策變化，對(duì)原有的經(jīng)營模式、發(fā)票管理以及成本控制造成了很大的影響。企業(yè)必須在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中落實(shí)內(nèi)部控制制度，確保各項(xiàng)目的實(shí)際利益不與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生沖突，特別是應(yīng)從稅收籌劃和管理角度，嚴(yán)格監(jiān)控發(fā)票的合規(guī)性，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提高員工的素質(zhì)

要想提升內(nèi)部控制質(zhì)量，需要提升員工的素質(zhì)。首先，在人員選拔過程中，應(yīng)注重員工的道德修養(yǎng)，按照員工誠信、技能、道德等順序及公開、公平、公正的原則選拔優(yōu)秀人才。其次，企業(yè)管理者可以將員工財(cái)務(wù)技能控制的能力與處理日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的水平相結(jié)合。最后，企業(yè)應(yīng)該重視培訓(xùn)，留住符合企業(yè)發(fā)展需要的高素質(zhì)人才。

一般情況下，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)最終可以反映在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，同時(shí)積極招聘具備內(nèi)部控制能力和財(cái)務(wù)管理能力的復(fù)合型人才，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善。重點(diǎn)培養(yǎng)中層和基層管理者，引導(dǎo)中層和基層管理者重視、了解內(nèi)部控制體系，并在實(shí)際工作中應(yīng)用績效考核等獎(jiǎng)懲制度。

（六）健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)須健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，配備專業(yè)素養(yǎng)較高的專業(yè)管理人員，確保監(jiān)督的全覆蓋。為保證企業(yè)監(jiān)督機(jī)制真正發(fā)揮作用，還要明確績效考核指標(biāo)，基于考核指標(biāo)定期評(píng)估審計(jì)人員的績效情況，通過績效評(píng)估的方式強(qiáng)化監(jiān)督效果，有效完善監(jiān)督機(jī)制。實(shí)踐證明，合理的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制有助于推動(dòng)企業(yè)完善自身的內(nèi)部控制，將現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營控制理念運(yùn)用到自身的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理工作中，能夠快速增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，以更加穩(wěn)健的狀態(tài)參與到市場競爭中。

五、結(jié)語

我國民營建筑企業(yè)的決策者必須重視制定戰(zhàn)略目標(biāo)，注重企業(yè)人才培養(yǎng)計(jì)劃的實(shí)施效果，并充分與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，制定具有針對(duì)性與前瞻性的管理措施。通過分析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出解決措施，以確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。隨著建筑行業(yè)相關(guān)管理機(jī)制的完善，民營建筑企業(yè)決策者要摒棄傳統(tǒng)的經(jīng)營管理觀念，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的管理，并制定科學(xué)、全面的內(nèi)部控制制度，以推動(dòng)自身發(fā)展。