賈逸

（常州市第二十四中學，江蘇 常州 213000）

一、引言

2017年，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，為行政事業(yè)單位的財務管理工作提供了更加科學、明確的方向引領，助推了行政事業(yè)單位財務管理工作的高質(zhì)量開展，但也給財務人員帶來了一定的挑戰(zhàn)。相關單位應當結合本單位業(yè)務實際情況，優(yōu)化財務內(nèi)控體系，以實現(xiàn)單位內(nèi)部財務資源的優(yōu)化配置，提升資金利用率。

二、現(xiàn)行會計制度對行政事業(yè)單位財務管理的影響

（一）會計主體的變化

會計主體一般是指會計信息所反映的單位，是編制財務會計報告的基礎。傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會計制度未將行政事業(yè)單位財務狀況作為整體進行核銷，一方面影響了最終核銷數(shù)據(jù)的準確性，另一方面不利于財務人員內(nèi)控意識與管理意識的培養(yǎng)?，F(xiàn)行會計制度則將行政事業(yè)單位的財務狀況直接作為會計主體進行分析和研判，為財務管理和內(nèi)控體系建設創(chuàng)造了良好的環(huán)境［1］。但與此同時，會計主體的變化也對行政事業(yè)單位財務人員的日常工作提出了新的要求。財務人員需要從傳統(tǒng)的記賬、銷賬及周期性核算等模式化工作中脫離出來，實現(xiàn)由財務會計到管理會計的轉變，更加充分地參與到行政事業(yè)單位發(fā)展決策中，推動行政事業(yè)單位財務管理工作健康持續(xù)發(fā)展。

（二）預算編制與管理模式的變化

作為行政事業(yè)單位職能工作開展的物質(zhì)基礎以及后續(xù)決策的方向參考，預算編制與執(zhí)行工作在財務管理中扮演著至關重要的角色。受行政事業(yè)單位性質(zhì)、特點等客觀因素的影響，傳統(tǒng)的預算編制工作往往將預算內(nèi)外資金分類計算，然而隨著時代的不斷發(fā)展和社會的不斷進步，市場經(jīng)濟改革與行政事業(yè)單位財政改革全面推進，行政事業(yè)單位的收入渠道得到了一定的拓展，資金分類核算已不符合行政事業(yè)單位財務管理工作的實際情況，難以實現(xiàn)資金利用率的進一步提升［2］。

現(xiàn)行會計制度基于經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，優(yōu)化了行政事業(yè)單位預算編制與管理模式。傳統(tǒng)的分類統(tǒng)計與核算機制被核定收支與定額補助全面替代，有效提升了行政事業(yè)單位預算編制與實際業(yè)務工作的契合度，實現(xiàn)了預算編制的科學化發(fā)展。

（三）核算對象的變化

傳統(tǒng)的《事業(yè)單位會計制度》未對財務核算對象作出明確規(guī)定，為了滿足行政事業(yè)單位的財務管理需求，一般將財務核算對象分為資金來源、資金運用方向及資金結存三個方面。這種核算對象分類形式較為粗放，很難滿足行政事業(yè)單位在新時代的財務管理需求，影響了財務核算工作的準確性與可靠性，還有可能造成一定的財務風險，使行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)流失。

現(xiàn)行會計制度結合行政事業(yè)單位特點與財務管理工作發(fā)展狀況，將財務核算對象明確劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個類型，使行政事業(yè)單位財務核算與管理工作得到進一步細化，使行政事業(yè)單位管理人員能夠進一步明確本單位目前的財務狀態(tài)，有效規(guī)避財務風險。

（四）記賬方式的變化

按照行政事業(yè)單位發(fā)展運行過程中實際發(fā)生的經(jīng)濟活動與財務活動統(tǒng)計賬目，是會計人員和財務人員的重要職責之一［3］。作為我國社會公共職能的重要履行機構，行政事業(yè)單位在傳統(tǒng)財務管理體系下缺乏賬目統(tǒng)計動力，在一定程度上忽視了賬目核查和財務風控工作。而在現(xiàn)行會計制度下，行政事業(yè)單位的財務記賬方式發(fā)生了較為顯著的變化，管理人員意識到了賬目核查工作的重要性，能夠基于本單位財務管理工作開展的實際情況和業(yè)務發(fā)展方向等關鍵內(nèi)容，優(yōu)化和調(diào)整記賬方式，使行政事業(yè)單位財務賬目管理工作更加適應現(xiàn)代社會，同時使行政事業(yè)單位日常運作過程中獲得的經(jīng)濟效益與社會效益實現(xiàn)同步提升。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控體系概述與價值

（一）內(nèi)控體系概述

內(nèi)控體系一般是指為了確保行政事業(yè)單位日常運作過程中的社會效益與經(jīng)濟效益，提升財務報表與本單位業(yè)務實際開展情況的契合度，所構建的針對單位內(nèi)部財務管理工作展開自查、自糾、自檢的約束性系統(tǒng)。

（二）內(nèi)控體系建設的主要價值

1.保障行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全完整

行政事業(yè)單位具有履行社會公益職能、促進社會積極發(fā)展的作用，因此需要占有并使用一部分國有資產(chǎn)，這部分國有資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及對外投資等。然而，受制度構建、組織架設等的影響，可能會出現(xiàn)各類違規(guī)違法行為，對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)造成巨大威脅［4］。

更好地實現(xiàn)預期工作目標，確保本單位所占有并使用的國有資產(chǎn)安全完整，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值、增值，一直是事業(yè)單位負責人和財務管理人員的關鍵工作。開展行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設，能夠有效規(guī)避制度問題或相關人員導致的職務侵占等隱患，使國有資產(chǎn)的利用率得到全面提升。

2.提高行政事業(yè)單位財務管理效率

受各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和各部門職能責任分配等因素的影響，各行政事業(yè)單位的財務管理效率存在一定的差異。從實際出發(fā)構建起一套內(nèi)容較為全面、形態(tài)較為科學的財務內(nèi)控體系，能有效改善各單位財務管理工作質(zhì)量參差不齊的情況。行政事業(yè)單位在建設財務內(nèi)控體系的過程中，可以引進排名與考核模式，從而更加充分地調(diào)動行政事業(yè)單位內(nèi)部財務管理人員的工作積極性，使財務管理效率得到顯著提升。

3.為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供動力和支持

建設財務內(nèi)控體系，能使行政事業(yè)單位內(nèi)部負責人及時轉變對財務管理工作的態(tài)度和看法，有效約束財務管理工作中出現(xiàn)的違規(guī)行為，顯著提升財務管理方案與行政事業(yè)單位發(fā)展方向的契合度，為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供動力和支持。

4.有效規(guī)避和處置財務風險

風險意識欠缺、財務關系混亂、權責不明確等因素都可能引發(fā)行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務風險，進而損害行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)。針對性建立行政事業(yè)單位內(nèi)控體系，能使行政事業(yè)單位負責人、財務管理人員進一步明確財務風險出現(xiàn)的信號，從而采取科學合理的策略應對行政事業(yè)單位財務風險，盡可能減少財務風險對行政事業(yè)單位日常運行的影響，不斷提升行政事業(yè)單位運行效益。

四、當前行政事業(yè)單位內(nèi)控工作面臨的主要問題

（一）缺乏財務內(nèi)控意識

缺乏內(nèi)控意識是行政事業(yè)單位內(nèi)控工作面臨的首要問題?，F(xiàn)階段大部分行政事業(yè)單位負責人均出身于業(yè)務部門，對財務管理工作的開展方式、開展要求及發(fā)展方向等專業(yè)性內(nèi)容的了解和認知不足，對財務風險內(nèi)部控制工作的關注不足，無法推動內(nèi)控體系建設有效落實，導致行政事業(yè)單位財務內(nèi)控工作的開展與社會發(fā)展脫節(jié)，制約了行政事業(yè)單位經(jīng)濟效益與社會效益的提升［5］。

（二）內(nèi)控制度建設滯后

完善的內(nèi)控制度是提升內(nèi)控工作開展成效、減少風險的關鍵。但在當前的內(nèi)控制度建設中，行政事業(yè)單位未根據(jù)財務工作環(huán)境的發(fā)展變化調(diào)整相關制度條款，存在職權劃分不明確、賬目操作不規(guī)范、會計憑證要素不齊全、成本費用控制難度高等問題，導致行政事業(yè)單位財務內(nèi)控工作的開展受到了較為嚴重的制約，難以有效發(fā)揮出決策輔助作用。

（三）審計監(jiān)督工作流于形式

合理的監(jiān)督審計工作是確保行政事業(yè)單位嚴格履行社會公益職能、依法辦事的基礎，也是提升行政事業(yè)單位財務管理水平的重要手段。然而目前很多行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督工作受到了一定的限制，監(jiān)督手段較為單一，對職務侵占、財務犯罪等違法違規(guī)行為的監(jiān)督力度不足，缺乏強硬有效的應對手段。

（四）專業(yè)內(nèi)控團隊培養(yǎng)存在不足

財務管理內(nèi)部控制工作對內(nèi)控人員的素質(zhì)和能力提出了較高的要求，但當前我國行政事業(yè)單位對專業(yè)內(nèi)控團隊的培養(yǎng)存在不足，內(nèi)控人員的風險應對、風險預測經(jīng)驗不豐富，對行政事業(yè)單位財務內(nèi)控工作的開展特點及開展要求的理解不夠深刻，不利于內(nèi)控工作在行政事業(yè)單位中的正常開展。

（五）信息技術應用不夠成熟

應用信息技術不僅能夠減輕財務人員的工作壓力，減少人為因素造成的財務風險，還能提升相關核算數(shù)據(jù)的準確性。但行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系建設對信息技術的應用不夠成熟，很多內(nèi)控人員對信息技術的研究和認知仍處于較淺的層次，對信息技術的重要價值缺乏認知。同時，一些行政事業(yè)單位不具備依托信息技術開展內(nèi)控工作的條件和環(huán)境，阻礙了財務內(nèi)控工作的進一步發(fā)展。

五、完善行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的措施

（一）提升對預算編制與落實工作的重視度

為了完善行政事業(yè)單位內(nèi)控體系，提升對預算編制與執(zhí)行工作的重視度具有關鍵作用。主管部門應定期組織行政事業(yè)單位負責人及財務管理人員開展案例學習，深化其對預算編制與執(zhí)行工作的認識，基于現(xiàn)行會計制度及本單位業(yè)務特征深入研究與探析預算編制工作的開展細則。及時預測與處置預算編制與執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的各類財務風險，確保預算管理適應行政事業(yè)單位日常業(yè)務開展狀態(tài)，為行政事業(yè)單位提供更加有力的支持。

（二）推進內(nèi)控制度體系建設

現(xiàn)行會計制度的制定和落實對行政事業(yè)單位財務工作的開展提出了更新、更細的要求。在此背景下，相關財務負責人應當從更加宏觀的視角梳理和分析單位財務管理狀況，評估可能存在的財務管理漏洞及內(nèi)部控制問題。只有明確了解傳統(tǒng)內(nèi)控體系的不足，才能在制度、體系重建過程中解決相關問題，提升行政事業(yè)單位內(nèi)控工作開展成效。在建設行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的過程中，應遵循以下原則。

首先，應遵循整體性原則。財務內(nèi)控工作的開展需要具備較為宏觀的視野和思維，細致、深入地分析和研究行政事業(yè)單位在某一特定時期的財務管理工作狀況，綜合考量行政事業(yè)單位業(yè)務特點、財務收支情況、財務風險管控情況等指標和內(nèi)容，制定出具有較強可行性的內(nèi)控制度。相關管理者與負責人應確保內(nèi)控制度契合行政事業(yè)單位長期工作目標，能使單位內(nèi)部工作人員明確內(nèi)控制度的作用和意義，提高工作人員對內(nèi)控制度的配合度，使內(nèi)控制度的落實效果得到顯著優(yōu)化。

其次，應遵循針對性原則。在社會發(fā)展過程中，為充分履行社會公共職能，行政事業(yè)單位類型較為豐富，不同類型的行政事業(yè)單位對財務風險控制及財務收支管理的要求可能存在一定的差異，負責人與管理人員在建設行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的過程中，應確保制度內(nèi)容與行政事業(yè)單位實際情況相適應，從而有效提高行政事業(yè)單位財務內(nèi)控工作的質(zhì)量［6］。

最后，應遵循一貫性原則。作為影響行政事業(yè)單位業(yè)務和財務管理工作的關鍵內(nèi)容，必須確保財務內(nèi)控制度的一貫性，避免出現(xiàn)朝令夕改的現(xiàn)象。因此，在制定制度前，相關單位負責人應綜合多方信息進行全面考量，盡可能確保制度的適應性，減少后續(xù)對制度的修訂，使內(nèi)控制度能夠為行政事業(yè)單位提供更加完善的財務管理保障服務。

（三）明確審計監(jiān)督工作責任

審計監(jiān)督工作的開展是內(nèi)控制度有效落實的基礎。行政事業(yè)單位應進一步明確財務審計監(jiān)督工作責任，積極拓展監(jiān)督手段與監(jiān)督策略，加大對違法違規(guī)行為的監(jiān)督與控制力度，有效化解行政事業(yè)單位日常工作中的財務風險，為行政事業(yè)單位日常工作的開展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。行政事業(yè)單位應基于國家相關法律法規(guī)及現(xiàn)行會計制度中的相關規(guī)定和要求，建設審計部門，明確其職責，確保行政事業(yè)單位財務活動中各類信息、資料的合法合規(guī)。

另外，審計監(jiān)督部門還需要對人事薪酬、采購項目、實物資產(chǎn)等指標進行定期分析，總結審計過程中發(fā)現(xiàn)的相關問題，要求業(yè)務部門及財務管理部門及時采取措施。在明確監(jiān)督審計工作責任的過程中，行政事業(yè)單位應當遵循制衡性原則，避免單位負責人或財務管理人員出現(xiàn)職務犯罪或職務侵占等問題。

（四）培養(yǎng)更加專業(yè)的內(nèi)控團隊

在現(xiàn)行會計制度背景下，為全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)控體系落實成效，行政事業(yè)單位負責人需要針對性地培養(yǎng)具備專業(yè)素養(yǎng)、豐富經(jīng)驗的內(nèi)控團隊，為積極落實行政事業(yè)單位財務內(nèi)控工作開展要求提供相應的人才支持。

首先，行政事業(yè)單位需要修訂內(nèi)控團隊人員的選拔與聘任標準。在傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計制度背景下，很多單位忽視了內(nèi)控團隊人員選拔的重要性，內(nèi)控人員的聘任標準制定存在一定不足。行政事業(yè)單位負責人應當綜合考量本單位業(yè)務開展情況及現(xiàn)行會計制度相關要求，調(diào)整內(nèi)控團隊人員的選拔標準，確保內(nèi)控團隊人員素質(zhì)和能力符合行政事業(yè)單位財務內(nèi)控工作的要求。

其次，應組織做好內(nèi)控團隊的培訓與再教育工作。行政事業(yè)單位財務部門負責人應當基于本單位業(yè)務開展實際要求及內(nèi)控制度建設規(guī)定，培訓內(nèi)控團隊人員，深化內(nèi)控團隊對行政事業(yè)單位財務管理風險的認知，使他們能夠采取更加合適的措施處置財務風險與隱患，避免出現(xiàn)效率低下或違規(guī)現(xiàn)象［7］。

最后，為調(diào)動行政事業(yè)單位內(nèi)控團隊人員的工作積極性，行政事業(yè)單位還應當制定較為完備的獎懲制度，使行政事業(yè)單位內(nèi)控人員能夠全身心投入財務過程控制與糾錯工作，助推各部門重新梳理和研判其業(yè)務路線與財務工作流程，使行政事業(yè)單位財務管理工作中的問題得到更加高效、妥善的解決，保障內(nèi)控制度的意義與價值得到進一步發(fā)揮。

（五）應用信息技術高效預測與處置風險

信息技術的發(fā)展與廣泛應用使行政事業(yè)單位的職能履行、財務管理等工作模式發(fā)生了極大的變化，因此相關單位負責人應當充分認識到信息技術在財務內(nèi)控及風險預測工作中的應用價值和應用意義，更加全面有效地處置財務風險，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

首先，應用信息技術能夠完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境。依托信息技術，業(yè)務部門、財務部門及決策部門之間能夠實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的高效傳輸，行政事業(yè)單位負責人能夠更加高效地從相關數(shù)據(jù)中抓住重點，從而為后續(xù)決策工作及未來發(fā)展提供參考，使行政事業(yè)單位內(nèi)部員工都認識到開展內(nèi)控工作的意義，防范違規(guī)違法風險。

其次，應用信息技術能夠準確評估風險發(fā)生概率。通過特定算法模型以及行政事業(yè)單位財務管理工作相關流程的錄入，能夠評估與測算財務風險發(fā)生概率。行政事業(yè)單位負責人及財務部門管理人員可借助信息技術反饋的相關風險信息，有效調(diào)整決策與管理措施，從而減少財務風險對行政事業(yè)單位的影響，進一步落實財務內(nèi)控體系建設。

最后，在應用信息技術優(yōu)化內(nèi)控體系的過程中，還應注意到信息安全的重要性。相關管理人員與負責人可采取更具針對性與有效性的措施，保障財務信息安全，杜絕信息泄露導致的財務風險。

（六）注重財務部門與業(yè)務部門之間的有效溝通

在傳統(tǒng)會計制度下的行政事業(yè)單位日常管理工作中，內(nèi)控體系建設往往由財務部門負責，業(yè)務部門對內(nèi)控體系建設的參與較為有限，可能導致內(nèi)控方案出現(xiàn)漏洞和問題，影響內(nèi)控方案的可行性與可靠性。

因此，行政事業(yè)單位負責人應定期組織財務部門與業(yè)務部門針對內(nèi)控體系建設工作的開展進行溝通，論證內(nèi)控方案的可行性，及時調(diào)整不符合業(yè)務部門工作內(nèi)容的部分，使內(nèi)控體系成為行政事業(yè)單位發(fā)展的重要動力。

六、結語

隨著現(xiàn)行會計制度的不斷推進，傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位內(nèi)控體系逐漸出現(xiàn)了一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象，不符合現(xiàn)階段行政事業(yè)單位發(fā)展要求，影響了社會公益職能的履行。因此，行政事業(yè)單位負責人及財務管理人員應當及時采取相應措施，盡可能保障內(nèi)控體系的建設成效，更加充分地發(fā)揮出內(nèi)控體系在行政事業(yè)單位財務管理工作中的價值與優(yōu)勢，規(guī)避和處置財務管理工作中的風險，為促進行政事業(yè)單位的長效發(fā)展作出相應的貢獻。