賈逸

（常州市第二十四中學，江蘇 常州 213000）

一、引言

2017年，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，為行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作提供了更加科學、明確的方向引領(lǐng)，助推了行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的高質(zhì)量開展，但也給財務(wù)人員帶來了一定的挑戰(zhàn)。相關(guān)單位應(yīng)當結(jié)合本單位業(yè)務(wù)實際情況，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控體系，以實現(xiàn)單位內(nèi)部財務(wù)資源的優(yōu)化配置，提升資金利用率。

二、現(xiàn)行會計制度對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

（一）會計主體的變化

會計主體一般是指會計信息所反映的單位，是編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會計制度未將行政事業(yè)單位財務(wù)狀況作為整體進行核銷，一方面影響了最終核銷數(shù)據(jù)的準確性，另一方面不利于財務(wù)人員內(nèi)控意識與管理意識的培養(yǎng)?，F(xiàn)行會計制度則將行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況直接作為會計主體進行分析和研判，為財務(wù)管理和內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)造了良好的環(huán)境［1］。但與此同時，會計主體的變化也對行政事業(yè)單位財務(wù)人員的日常工作提出了新的要求。財務(wù)人員需要從傳統(tǒng)的記賬、銷賬及周期性核算等模式化工作中脫離出來，實現(xiàn)由財務(wù)會計到管理會計的轉(zhuǎn)變，更加充分地參與到行政事業(yè)單位發(fā)展決策中，推動行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作健康持續(xù)發(fā)展。

（二）預(yù)算編制與管理模式的變化

作為行政事業(yè)單位職能工作開展的物質(zhì)基礎(chǔ)以及后續(xù)決策的方向參考，預(yù)算編制與執(zhí)行工作在財務(wù)管理中扮演著至關(guān)重要的角色。受行政事業(yè)單位性質(zhì)、特點等客觀因素的影響，傳統(tǒng)的預(yù)算編制工作往往將預(yù)算內(nèi)外資金分類計算，然而隨著時代的不斷發(fā)展和社會的不斷進步，市場經(jīng)濟改革與行政事業(yè)單位財政改革全面推進，行政事業(yè)單位的收入渠道得到了一定的拓展，資金分類核算已不符合行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的實際情況，難以實現(xiàn)資金利用率的進一步提升［2］。

現(xiàn)行會計制度基于經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，優(yōu)化了行政事業(yè)單位預(yù)算編制與管理模式。傳統(tǒng)的分類統(tǒng)計與核算機制被核定收支與定額補助全面替代，有效提升了行政事業(yè)單位預(yù)算編制與實際業(yè)務(wù)工作的契合度，實現(xiàn)了預(yù)算編制的科學化發(fā)展。

（三）核算對象的變化

傳統(tǒng)的《事業(yè)單位會計制度》未對財務(wù)核算對象作出明確規(guī)定，為了滿足行政事業(yè)單位的財務(wù)管理需求，一般將財務(wù)核算對象分為資金來源、資金運用方向及資金結(jié)存三個方面。這種核算對象分類形式較為粗放，很難滿足行政事業(yè)單位在新時代的財務(wù)管理需求，影響了財務(wù)核算工作的準確性與可靠性，還有可能造成一定的財務(wù)風險，使行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)流失。

現(xiàn)行會計制度結(jié)合行政事業(yè)單位特點與財務(wù)管理工作發(fā)展狀況，將財務(wù)核算對象明確劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個類型，使行政事業(yè)單位財務(wù)核算與管理工作得到進一步細化，使行政事業(yè)單位管理人員能夠進一步明確本單位目前的財務(wù)狀態(tài)，有效規(guī)避財務(wù)風險。

（四）記賬方式的變化

按照行政事業(yè)單位發(fā)展運行過程中實際發(fā)生的經(jīng)濟活動與財務(wù)活動統(tǒng)計賬目，是會計人員和財務(wù)人員的重要職責之一［3］。作為我國社會公共職能的重要履行機構(gòu)，行政事業(yè)單位在傳統(tǒng)財務(wù)管理體系下缺乏賬目統(tǒng)計動力，在一定程度上忽視了賬目核查和財務(wù)風控工作。而在現(xiàn)行會計制度下，行政事業(yè)單位的財務(wù)記賬方式發(fā)生了較為顯著的變化，管理人員意識到了賬目核查工作的重要性，能夠基于本單位財務(wù)管理工作開展的實際情況和業(yè)務(wù)發(fā)展方向等關(guān)鍵內(nèi)容，優(yōu)化和調(diào)整記賬方式，使行政事業(yè)單位財務(wù)賬目管理工作更加適應(yīng)現(xiàn)代社會，同時使行政事業(yè)單位日常運作過程中獲得的經(jīng)濟效益與社會效益實現(xiàn)同步提升。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控體系概述與價值

（一）內(nèi)控體系概述

內(nèi)控體系一般是指為了確保行政事業(yè)單位日常運作過程中的社會效益與經(jīng)濟效益，提升財務(wù)報表與本單位業(yè)務(wù)實際開展情況的契合度，所構(gòu)建的針對單位內(nèi)部財務(wù)管理工作展開自查、自糾、自檢的約束性系統(tǒng)。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)的主要價值

1.保障行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全完整

行政事業(yè)單位具有履行社會公益職能、促進社會積極發(fā)展的作用，因此需要占有并使用一部分國有資產(chǎn)，這部分國有資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及對外投資等。然而，受制度構(gòu)建、組織架設(shè)等的影響，可能會出現(xiàn)各類違規(guī)違法行為，對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)造成巨大威脅［4］。

更好地實現(xiàn)預(yù)期工作目標，確保本單位所占有并使用的國有資產(chǎn)安全完整，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值、增值，一直是事業(yè)單位負責人和財務(wù)管理人員的關(guān)鍵工作。開展行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)，能夠有效規(guī)避制度問題或相關(guān)人員導(dǎo)致的職務(wù)侵占等隱患，使國有資產(chǎn)的利用率得到全面提升。

2.提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理效率

受各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和各部門職能責任分配等因素的影響，各行政事業(yè)單位的財務(wù)管理效率存在一定的差異。從實際出發(fā)構(gòu)建起一套內(nèi)容較為全面、形態(tài)較為科學的財務(wù)內(nèi)控體系，能有效改善各單位財務(wù)管理工作質(zhì)量參差不齊的情況。行政事業(yè)單位在建設(shè)財務(wù)內(nèi)控體系的過程中，可以引進排名與考核模式，從而更加充分地調(diào)動行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理人員的工作積極性，使財務(wù)管理效率得到顯著提升。

3.為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供動力和支持

建設(shè)財務(wù)內(nèi)控體系，能使行政事業(yè)單位內(nèi)部負責人及時轉(zhuǎn)變對財務(wù)管理工作的態(tài)度和看法，有效約束財務(wù)管理工作中出現(xiàn)的違規(guī)行為，顯著提升財務(wù)管理方案與行政事業(yè)單位發(fā)展方向的契合度，為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供動力和支持。

4.有效規(guī)避和處置財務(wù)風險

風險意識欠缺、財務(wù)關(guān)系混亂、權(quán)責不明確等因素都可能引發(fā)行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)風險，進而損害行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)。針對性建立行政事業(yè)單位內(nèi)控體系，能使行政事業(yè)單位負責人、財務(wù)管理人員進一步明確財務(wù)風險出現(xiàn)的信號，從而采取科學合理的策略應(yīng)對行政事業(yè)單位財務(wù)風險，盡可能減少財務(wù)風險對行政事業(yè)單位日常運行的影響，不斷提升行政事業(yè)單位運行效益。

四、當前行政事業(yè)單位內(nèi)控工作面臨的主要問題

（一）缺乏財務(wù)內(nèi)控意識

缺乏內(nèi)控意識是行政事業(yè)單位內(nèi)控工作面臨的首要問題?，F(xiàn)階段大部分行政事業(yè)單位負責人均出身于業(yè)務(wù)部門，對財務(wù)管理工作的開展方式、開展要求及發(fā)展方向等專業(yè)性內(nèi)容的了解和認知不足，對財務(wù)風險內(nèi)部控制工作的關(guān)注不足，無法推動內(nèi)控體系建設(shè)有效落實，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作的開展與社會發(fā)展脫節(jié)，制約了行政事業(yè)單位經(jīng)濟效益與社會效益的提升［5］。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)滯后

完善的內(nèi)控制度是提升內(nèi)控工作開展成效、減少風險的關(guān)鍵。但在當前的內(nèi)控制度建設(shè)中，行政事業(yè)單位未根據(jù)財務(wù)工作環(huán)境的發(fā)展變化調(diào)整相關(guān)制度條款，存在職權(quán)劃分不明確、賬目操作不規(guī)范、會計憑證要素不齊全、成本費用控制難度高等問題，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作的開展受到了較為嚴重的制約，難以有效發(fā)揮出決策輔助作用。

（三）審計監(jiān)督工作流于形式

合理的監(jiān)督審計工作是確保行政事業(yè)單位嚴格履行社會公益職能、依法辦事的基礎(chǔ)，也是提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平的重要手段。然而目前很多行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督工作受到了一定的限制，監(jiān)督手段較為單一，對職務(wù)侵占、財務(wù)犯罪等違法違規(guī)行為的監(jiān)督力度不足，缺乏強硬有效的應(yīng)對手段。

（四）專業(yè)內(nèi)控團隊培養(yǎng)存在不足

財務(wù)管理內(nèi)部控制工作對內(nèi)控人員的素質(zhì)和能力提出了較高的要求，但當前我國行政事業(yè)單位對專業(yè)內(nèi)控團隊的培養(yǎng)存在不足，內(nèi)控人員的風險應(yīng)對、風險預(yù)測經(jīng)驗不豐富，對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作的開展特點及開展要求的理解不夠深刻，不利于內(nèi)控工作在行政事業(yè)單位中的正常開展。

（五）信息技術(shù)應(yīng)用不夠成熟

應(yīng)用信息技術(shù)不僅能夠減輕財務(wù)人員的工作壓力，減少人為因素造成的財務(wù)風險，還能提升相關(guān)核算數(shù)據(jù)的準確性。但行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系建設(shè)對信息技術(shù)的應(yīng)用不夠成熟，很多內(nèi)控人員對信息技術(shù)的研究和認知仍處于較淺的層次，對信息技術(shù)的重要價值缺乏認知。同時，一些行政事業(yè)單位不具備依托信息技術(shù)開展內(nèi)控工作的條件和環(huán)境，阻礙了財務(wù)內(nèi)控工作的進一步發(fā)展。

五、完善行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的措施

（一）提升對預(yù)算編制與落實工作的重視度

為了完善行政事業(yè)單位內(nèi)控體系，提升對預(yù)算編制與執(zhí)行工作的重視度具有關(guān)鍵作用。主管部門應(yīng)定期組織行政事業(yè)單位負責人及財務(wù)管理人員開展案例學習，深化其對預(yù)算編制與執(zhí)行工作的認識，基于現(xiàn)行會計制度及本單位業(yè)務(wù)特征深入研究與探析預(yù)算編制工作的開展細則。及時預(yù)測與處置預(yù)算編制與執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的各類財務(wù)風險，確保預(yù)算管理適應(yīng)行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)開展狀態(tài)，為行政事業(yè)單位提供更加有力的支持。

（二）推進內(nèi)控制度體系建設(shè)

現(xiàn)行會計制度的制定和落實對行政事業(yè)單位財務(wù)工作的開展提出了更新、更細的要求。在此背景下，相關(guān)財務(wù)負責人應(yīng)當從更加宏觀的視角梳理和分析單位財務(wù)管理狀況，評估可能存在的財務(wù)管理漏洞及內(nèi)部控制問題。只有明確了解傳統(tǒng)內(nèi)控體系的不足，才能在制度、體系重建過程中解決相關(guān)問題，提升行政事業(yè)單位內(nèi)控工作開展成效。在建設(shè)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的過程中，應(yīng)遵循以下原則。

首先，應(yīng)遵循整體性原則。財務(wù)內(nèi)控工作的開展需要具備較為宏觀的視野和思維，細致、深入地分析和研究行政事業(yè)單位在某一特定時期的財務(wù)管理工作狀況，綜合考量行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點、財務(wù)收支情況、財務(wù)風險管控情況等指標和內(nèi)容，制定出具有較強可行性的內(nèi)控制度。相關(guān)管理者與負責人應(yīng)確保內(nèi)控制度契合行政事業(yè)單位長期工作目標，能使單位內(nèi)部工作人員明確內(nèi)控制度的作用和意義，提高工作人員對內(nèi)控制度的配合度，使內(nèi)控制度的落實效果得到顯著優(yōu)化。

其次，應(yīng)遵循針對性原則。在社會發(fā)展過程中，為充分履行社會公共職能，行政事業(yè)單位類型較為豐富，不同類型的行政事業(yè)單位對財務(wù)風險控制及財務(wù)收支管理的要求可能存在一定的差異，負責人與管理人員在建設(shè)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的過程中，應(yīng)確保制度內(nèi)容與行政事業(yè)單位實際情況相適應(yīng)，從而有效提高行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作的質(zhì)量［6］。

最后，應(yīng)遵循一貫性原則。作為影響行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)和財務(wù)管理工作的關(guān)鍵內(nèi)容，必須確保財務(wù)內(nèi)控制度的一貫性，避免出現(xiàn)朝令夕改的現(xiàn)象。因此，在制定制度前，相關(guān)單位負責人應(yīng)綜合多方信息進行全面考量，盡可能確保制度的適應(yīng)性，減少后續(xù)對制度的修訂，使內(nèi)控制度能夠為行政事業(yè)單位提供更加完善的財務(wù)管理保障服務(wù)。

（三）明確審計監(jiān)督工作責任

審計監(jiān)督工作的開展是內(nèi)控制度有效落實的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位應(yīng)進一步明確財務(wù)審計監(jiān)督工作責任，積極拓展監(jiān)督手段與監(jiān)督策略，加大對違法違規(guī)行為的監(jiān)督與控制力度，有效化解行政事業(yè)單位日常工作中的財務(wù)風險，為行政事業(yè)單位日常工作的開展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。行政事業(yè)單位應(yīng)基于國家相關(guān)法律法規(guī)及現(xiàn)行會計制度中的相關(guān)規(guī)定和要求，建設(shè)審計部門，明確其職責，確保行政事業(yè)單位財務(wù)活動中各類信息、資料的合法合規(guī)。

另外，審計監(jiān)督部門還需要對人事薪酬、采購項目、實物資產(chǎn)等指標進行定期分析，總結(jié)審計過程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，要求業(yè)務(wù)部門及財務(wù)管理部門及時采取措施。在明確監(jiān)督審計工作責任的過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)當遵循制衡性原則，避免單位負責人或財務(wù)管理人員出現(xiàn)職務(wù)犯罪或職務(wù)侵占等問題。

（四）培養(yǎng)更加專業(yè)的內(nèi)控團隊

在現(xiàn)行會計制度背景下，為全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)控體系落實成效，行政事業(yè)單位負責人需要針對性地培養(yǎng)具備專業(yè)素養(yǎng)、豐富經(jīng)驗的內(nèi)控團隊，為積極落實行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作開展要求提供相應(yīng)的人才支持。

首先，行政事業(yè)單位需要修訂內(nèi)控團隊人員的選拔與聘任標準。在傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計制度背景下，很多單位忽視了內(nèi)控團隊人員選拔的重要性，內(nèi)控人員的聘任標準制定存在一定不足。行政事業(yè)單位負責人應(yīng)當綜合考量本單位業(yè)務(wù)開展情況及現(xiàn)行會計制度相關(guān)要求，調(diào)整內(nèi)控團隊人員的選拔標準，確保內(nèi)控團隊人員素質(zhì)和能力符合行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作的要求。

其次，應(yīng)組織做好內(nèi)控團隊的培訓(xùn)與再教育工作。行政事業(yè)單位財務(wù)部門負責人應(yīng)當基于本單位業(yè)務(wù)開展實際要求及內(nèi)控制度建設(shè)規(guī)定，培訓(xùn)內(nèi)控團隊人員，深化內(nèi)控團隊對行政事業(yè)單位財務(wù)管理風險的認知，使他們能夠采取更加合適的措施處置財務(wù)風險與隱患，避免出現(xiàn)效率低下或違規(guī)現(xiàn)象［7］。

最后，為調(diào)動行政事業(yè)單位內(nèi)控團隊人員的工作積極性，行政事業(yè)單位還應(yīng)當制定較為完備的獎懲制度，使行政事業(yè)單位內(nèi)控人員能夠全身心投入財務(wù)過程控制與糾錯工作，助推各部門重新梳理和研判其業(yè)務(wù)路線與財務(wù)工作流程，使行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的問題得到更加高效、妥善的解決，保障內(nèi)控制度的意義與價值得到進一步發(fā)揮。

（五）應(yīng)用信息技術(shù)高效預(yù)測與處置風險

信息技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用使行政事業(yè)單位的職能履行、財務(wù)管理等工作模式發(fā)生了極大的變化，因此相關(guān)單位負責人應(yīng)當充分認識到信息技術(shù)在財務(wù)內(nèi)控及風險預(yù)測工作中的應(yīng)用價值和應(yīng)用意義，更加全面有效地處置財務(wù)風險，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

首先，應(yīng)用信息技術(shù)能夠完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境。依托信息技術(shù)，業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門及決策部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)信息數(shù)據(jù)的高效傳輸，行政事業(yè)單位負責人能夠更加高效地從相關(guān)數(shù)據(jù)中抓住重點，從而為后續(xù)決策工作及未來發(fā)展提供參考，使行政事業(yè)單位內(nèi)部員工都認識到開展內(nèi)控工作的意義，防范違規(guī)違法風險。

其次，應(yīng)用信息技術(shù)能夠準確評估風險發(fā)生概率。通過特定算法模型以及行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作相關(guān)流程的錄入，能夠評估與測算財務(wù)風險發(fā)生概率。行政事業(yè)單位負責人及財務(wù)部門管理人員可借助信息技術(shù)反饋的相關(guān)風險信息，有效調(diào)整決策與管理措施，從而減少財務(wù)風險對行政事業(yè)單位的影響，進一步落實財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)。

最后，在應(yīng)用信息技術(shù)優(yōu)化內(nèi)控體系的過程中，還應(yīng)注意到信息安全的重要性。相關(guān)管理人員與負責人可采取更具針對性與有效性的措施，保障財務(wù)信息安全，杜絕信息泄露導(dǎo)致的財務(wù)風險。

（六）注重財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的有效溝通

在傳統(tǒng)會計制度下的行政事業(yè)單位日常管理工作中，內(nèi)控體系建設(shè)往往由財務(wù)部門負責，業(yè)務(wù)部門對內(nèi)控體系建設(shè)的參與較為有限，可能導(dǎo)致內(nèi)控方案出現(xiàn)漏洞和問題，影響內(nèi)控方案的可行性與可靠性。

因此，行政事業(yè)單位負責人應(yīng)定期組織財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門針對內(nèi)控體系建設(shè)工作的開展進行溝通，論證內(nèi)控方案的可行性，及時調(diào)整不符合業(yè)務(wù)部門工作內(nèi)容的部分，使內(nèi)控體系成為行政事業(yè)單位發(fā)展的重要動力。

六、結(jié)語

隨著現(xiàn)行會計制度的不斷推進，傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位內(nèi)控體系逐漸出現(xiàn)了一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象，不符合現(xiàn)階段行政事業(yè)單位發(fā)展要求，影響了社會公益職能的履行。因此，行政事業(yè)單位負責人及財務(wù)管理人員應(yīng)當及時采取相應(yīng)措施，盡可能保障內(nèi)控體系的建設(shè)成效，更加充分地發(fā)揮出內(nèi)控體系在行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的價值與優(yōu)勢，規(guī)避和處置財務(wù)管理工作中的風險，為促進行政事業(yè)單位的長效發(fā)展作出相應(yīng)的貢獻。