李艷芳 山西蘭花科技創(chuàng)業(yè)股份有限公司

一、全面預(yù)算管理的概述

(一)全面預(yù)算管理的概念

所謂全面預(yù)算管理是指企業(yè)通過對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)制定預(yù)算控制指標(biāo)，督促各部門按照指標(biāo)開展活動(dòng)，從而幫助企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，不斷優(yōu)化企業(yè)資源配置的一項(xiàng)綜合性管理工作。同時(shí)，全面預(yù)算管理通過科學(xué)的預(yù)測(cè)，以價(jià)值的形式綜合反映企業(yè)未來計(jì)劃和目標(biāo)，集控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理體制，它也是貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程且需要全員參與的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理同時(shí)也是一種對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)測(cè)后的綜合規(guī)劃，它是通過將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)流程以預(yù)算指標(biāo)的形式進(jìn)行細(xì)化，形成企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算指標(biāo)體系，這些體系的建立是企業(yè)在未來一段期間發(fā)展的戰(zhàn)略與方案，也是企業(yè)績(jī)效考核、獎(jiǎng)懲措施的依據(jù)。

(二)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

一是具有全面覆蓋的特點(diǎn)。全面預(yù)算管理已經(jīng)涉及到各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、投資預(yù)算等內(nèi)容，它不僅包括了財(cái)務(wù)日常核算與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，還對(duì)如籌資、投資等重大專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算。二是具有全員參加的特點(diǎn)。預(yù)算管理不僅是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的專屬職責(zé)，它需要得到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門及全體工作人員的參與，方能發(fā)揮應(yīng)有的作用。三是具有全程監(jiān)控的特點(diǎn)。預(yù)算管理從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)事前規(guī)劃、事中執(zhí)行及事后績(jī)效考核的角度實(shí)現(xiàn)監(jiān)控職能。四是具有明確的目標(biāo)性與強(qiáng)制性特點(diǎn)。全面預(yù)算管理在開展前除了要明確管理目標(biāo)外，還要強(qiáng)調(diào)預(yù)算指標(biāo)的強(qiáng)制性，一經(jīng)審批的預(yù)算不可以擅自、隨意調(diào)整[1]。

(三)全面預(yù)算管理的意義

第一，加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因?yàn)樵趯?shí)施全面預(yù)算管理工作時(shí)，工作人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的分析，并結(jié)合實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來制定合理的預(yù)算計(jì)劃，進(jìn)一步做好資源的整合，使得企業(yè)能夠嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃來開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，通過實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)還能夠統(tǒng)籌各個(gè)部門的資源，進(jìn)一步提高資源的利用效率；也可以有效地規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，提高整體的財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而更好地提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。第二，做好全面預(yù)算管理工作，可以提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力。因?yàn)槿骖A(yù)算管理工作的實(shí)施，可以幫助各個(gè)部門有效地細(xì)化工作目標(biāo)和內(nèi)容，不僅可以明確相關(guān)人員的工作目標(biāo)，也可以確保各項(xiàng)工作的有效落實(shí)。通過全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，各個(gè)部門人員也可以更加清晰地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)情況和資金使用情況進(jìn)行更加精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)，使得企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平大大提升，有效地推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、全面預(yù)算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

(一)缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的重視

雖然企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，有利于推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，但是實(shí)際上，在開展工作中還存在著許多不足，影響著預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮。許多企業(yè)并沒有能夠正確地認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，所以沒有制定完善的科學(xué)的預(yù)算管理計(jì)劃，全面預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)度較慢，導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)資源得不到有效的控制和分配，難以控制企業(yè)整體的成本。例如，財(cái)務(wù)人員在開展工作時(shí)，會(huì)受到傳統(tǒng)思想的影響，僅僅做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄工作和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，并沒有重視全面預(yù)算管理的工作，缺乏將預(yù)算管理工作融入到財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，進(jìn)而影響預(yù)算管理效果。此外，其他部門的員工也沒有正確認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算的重要性，因此并沒有積極地配合財(cái)務(wù)部門做好預(yù)算管理工作，也影響全面預(yù)算的落實(shí)效果[2]。

(二)存在嚴(yán)重的形式化現(xiàn)象

雖然大部分企業(yè)都有實(shí)施全面預(yù)算管理工作，但是在實(shí)施過程中存在著嚴(yán)重的形式化現(xiàn)象，缺乏正確的思想認(rèn)知，并沒有落實(shí)預(yù)算管理的各項(xiàng)工作，導(dǎo)致預(yù)算管理的積極作用得不到充分的發(fā)揮。例如，由于缺乏對(duì)全面預(yù)算工作的正確認(rèn)識(shí)，在開展工作中，許多工作人員的工作態(tài)度較為敷衍，工作形式化現(xiàn)象較為嚴(yán)重，不僅難以發(fā)揮出預(yù)算管理的重要作用，還存在著人員浪費(fèi)的現(xiàn)象。

(三)缺乏科學(xué)的預(yù)算管理制度

許多企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，都缺乏科學(xué)的預(yù)算管理制度，進(jìn)而影響著預(yù)算管理的落實(shí)效果。如果企業(yè)規(guī)模較大，部門數(shù)量較多，各個(gè)部門的職能不同，工作不同，在開展預(yù)算管理工作時(shí)，需要有效地統(tǒng)籌各個(gè)部門的職能和需求，難度較大，因此，許多企業(yè)都沒有形成統(tǒng)一的預(yù)算管理制度，所制定的預(yù)算管理制度實(shí)施范圍有限，難以對(duì)全部部門起到約束和控制的作用。此外，許多企業(yè)在制定全面預(yù)算管理制度時(shí)，并沒有明確相關(guān)管控措施，沒有突出事前預(yù)測(cè)工作、事中監(jiān)督工作和事后分析工作的重要性，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算控制效果不高。

(四)缺乏科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)

部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致所形成的部分管理數(shù)據(jù)缺乏一定的參考作用，使得管理人員在制定全面預(yù)算指標(biāo)時(shí)缺乏有用的參考依據(jù)，導(dǎo)致指標(biāo)的制定出現(xiàn)一定的偏差，進(jìn)而影響預(yù)算的執(zhí)行和考核效果。由于缺乏科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算考核缺乏一定的科學(xué)性和合理性，例如，會(huì)存在沒有做好成本控制的部門獲得了預(yù)算考核獎(jiǎng)勵(lì)，而落實(shí)了成本控制目標(biāo)的部門則沒有獲得相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，甚至還受到了懲罰，這樣不公平性的現(xiàn)象，大大地影響了員工的工作積極性。也正是由于預(yù)算指標(biāo)的不科學(xué)性，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算考核存在較大的漏洞，為一些投機(jī)取巧的員工帶來了鉆空子的機(jī)會(huì)，從而影響相關(guān)工作的實(shí)施，影響企業(yè)整體的預(yù)算管理效果[3]。

(五)難以發(fā)揮出預(yù)算考核的作用

在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，許多企業(yè)并沒有發(fā)揮好預(yù)算考核的作用，沒有做好預(yù)算考核評(píng)價(jià)工作。許多企業(yè)的預(yù)算考核工作都是形式化的工作，所設(shè)定的考核指標(biāo)過于單一，指標(biāo)權(quán)重設(shè)置不夠合理，獎(jiǎng)罰機(jī)制不夠完善和具體，導(dǎo)致預(yù)算考核的科學(xué)性和合理性不高，難以發(fā)揮出預(yù)算考核的積極作用。例如，許多企業(yè)所制定的考核獎(jiǎng)勵(lì)方式都是經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，缺乏精神獎(jiǎng)勵(lì)，導(dǎo)致鼓勵(lì)效果不高。

三、全面預(yù)算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用策略

(一)提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視

要相切實(shí)提高預(yù)算管理工作和財(cái)務(wù)管理工作之間的融合，加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，切實(shí)發(fā)揮好預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中的積極作用，企業(yè)要正確地認(rèn)識(shí)到落實(shí)全面預(yù)算工作的重要性。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)全體員工都樹立正確的思想認(rèn)識(shí)，正確地認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算的重要性，進(jìn)而推動(dòng)預(yù)算工作的全面開展。第一，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，要發(fā)揮好帶頭作用，先轉(zhuǎn)變自身的認(rèn)知和思維管理觀念，對(duì)全面預(yù)算工作有一個(gè)全面正確的認(rèn)知，帶領(lǐng)其他員工積極地參與到財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理工作當(dāng)中，進(jìn)而確保預(yù)算管理工作的有序開展。第二，財(cái)務(wù)部門要發(fā)揮好指導(dǎo)工作。財(cái)務(wù)人員必須要重視全面預(yù)算工作的落實(shí)，積極運(yùn)用全面預(yù)算管理的方法來做好財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性。此外，財(cái)務(wù)人員要積極地指導(dǎo)其他各個(gè)部門做好全面預(yù)算管理工作，進(jìn)而為財(cái)務(wù)部門提供更加準(zhǔn)確的部門數(shù)據(jù)，為全面預(yù)算工作的開展提供重要的參考數(shù)據(jù)[4]。

(二)完善全面預(yù)算管理制度

要確保全面預(yù)算管理工作的有效開展，企業(yè)需要進(jìn)一步完善相關(guān)的管理制度。在制定預(yù)算管理制度時(shí)，需要發(fā)揮各個(gè)部門和各級(jí)管理人員的工作，例如企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員、其他部門的負(fù)責(zé)人等都要積極地參與到制度內(nèi)容的制定當(dāng)中，確保制度內(nèi)容能夠符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，進(jìn)而制度的有效執(zhí)行。完成制度的制定后，各個(gè)部門需要結(jié)合制度的內(nèi)容和要求來做好部門工作的細(xì)化，積極配合好財(cái)務(wù)部門落實(shí)好全面預(yù)算管理工作，為財(cái)務(wù)部門提供更加精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。此外，為了提高全面預(yù)算管理制度的科學(xué)性和有效性，在制定過程中，工作人員需要全面分析企業(yè)的發(fā)展情況，確保制度內(nèi)容能夠概括企業(yè)的發(fā)展情況，能夠覆蓋所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，從而更好地做好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制工作。為了進(jìn)一步保證預(yù)算的執(zhí)行效果，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定預(yù)算檢查審核制度，定期檢查對(duì)預(yù)算的管理情況以及執(zhí)行情況，確保預(yù)算工作的有序開展，也確保預(yù)算目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)[5]。

(三)提高預(yù)算編制的科學(xué)性

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，企業(yè)在開展預(yù)算管理工作時(shí)，需要注重提升預(yù)算編制的科學(xué)性和前瞻性。第一，預(yù)算人員在編制預(yù)算之前，需要做好相關(guān)的調(diào)研工作，通過調(diào)研來了解影響企業(yè)成本的相關(guān)要素，了解當(dāng)前行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)以及相關(guān)部門的政策方針，進(jìn)而做好政策變動(dòng)的預(yù)測(cè)，做好相關(guān)影響因素的應(yīng)對(duì)。第二，預(yù)算人員在進(jìn)行成本編制時(shí)，需要加強(qiáng)和各個(gè)部門之間的溝通，借助溝通來了解當(dāng)前各個(gè)部門在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，了解各個(gè)部門在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的積極作用等，進(jìn)而結(jié)合部門的實(shí)際工作現(xiàn)狀來做好各個(gè)部門的成本預(yù)算編制。財(cái)務(wù)人員完成預(yù)算編制后，還應(yīng)當(dāng)和各個(gè)部門進(jìn)行對(duì)接，共同討論研究預(yù)算編制結(jié)果的科學(xué)性，要及時(shí)修改不足之處，從而確保預(yù)算編制的科學(xué)性和前瞻性。第三，為了保證預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，編制人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用科學(xué)的編制方法，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。常見的預(yù)算編制方法有定期預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等，這些方法在企業(yè)預(yù)算編制中都有著重要的應(yīng)用。作業(yè)預(yù)算法是近幾年企業(yè)常用的預(yù)算編制方法，主要是結(jié)合作業(yè)的成本來進(jìn)行預(yù)算編制的確定，采用作業(yè)預(yù)算法，能夠清晰地將資源消耗和產(chǎn)出之間的關(guān)系通過數(shù)量的成本動(dòng)因來呈現(xiàn)出來，使得企業(yè)的間接費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行和輔助費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行變得更加科學(xué)，提高預(yù)算編制合理性的同時(shí)，又可以確保預(yù)算的有效執(zhí)行。

(四)完善預(yù)算考評(píng)體系

為了充分地激發(fā)出員工在全面預(yù)算管理中的工作積極性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算考評(píng)體系。第一，企業(yè)要做好全面預(yù)算管理實(shí)施效果的評(píng)價(jià)工作。開展預(yù)算考評(píng)的目的是為了提高預(yù)算執(zhí)行人和預(yù)算執(zhí)行情況之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)水平，通過明確的獎(jiǎng)罰機(jī)制來鼓勵(lì)員工積極工作，努力完成預(yù)算目標(biāo)。在開展預(yù)算評(píng)價(jià)時(shí)，考評(píng)人員應(yīng)當(dāng)遵循動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)以及綜合評(píng)價(jià)的原則，用公正公平的態(tài)度來開展綜合考評(píng)，進(jìn)而對(duì)各個(gè)部門、各個(gè)員工在預(yù)算管理工作中的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)之間的差異，結(jié)合差異來制定解決對(duì)策，確保預(yù)算目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)考核時(shí)，考評(píng)人員要做好成本、效益等財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，也要做好其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，從而實(shí)現(xiàn)全面的考核。第二，企業(yè)要建立完善的績(jī)效考核機(jī)制。借助績(jī)效考核將員工的個(gè)人利益和企業(yè)的整體利益掛鉤，確保員工能夠積極地朝著預(yù)算目標(biāo)所努力，推動(dòng)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，也推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(五)將信息化技術(shù)與預(yù)算管理相結(jié)合

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算及ERP信息化技術(shù)手段的發(fā)展及應(yīng)用，企業(yè)全面預(yù)算管理也迎來新的發(fā)展契機(jī)。企業(yè)應(yīng)提高對(duì)預(yù)算信息化管理工作的重視程度，將信息化與預(yù)算管理融合，全面提高預(yù)算管理工作效率與水平。首先，企業(yè)應(yīng)與軟件公司進(jìn)行溝通，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，聘請(qǐng)軟件公司為企業(yè)量身定制ERP信息化平臺(tái)系統(tǒng)，并將內(nèi)部控制、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算等功能與信息化平臺(tái)進(jìn)行融合，一來通過內(nèi)控督促業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格按照預(yù)算管理制度辦理資金收支業(yè)務(wù)，二來財(cái)務(wù)人員可通過互聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)收集各業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使數(shù)據(jù)在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)共享。其次，信息化技術(shù)在提高預(yù)算管理工作效率外，還會(huì)增加企業(yè)信息化安全風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)為每位工作人員設(shè)置單獨(dú)的登錄賬號(hào)，或者為其配備加密狗，避免非工作人員接觸系統(tǒng)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)指派信息中心工作人員定期更新網(wǎng)絡(luò)防火墻、殺毒軟件，并對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行備份，提高信息化數(shù)據(jù)的安全性。

總而言之，全面預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成內(nèi)容，預(yù)算的管理效果直接影響著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而影響著整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)必須要正確認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作的重要性，認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理中存在的不足，根據(jù)不足來制定相應(yīng)的解決對(duì)策，進(jìn)而更好地發(fā)揮出預(yù)算管理在企業(yè)持續(xù)發(fā)展中的積極作用?！?/p>