朱茶勛 宣威市教育經(jīng)費會計核算監(jiān)管中心

盡管我國會計管理活動日益規(guī)范，但是會計信息失真問題仍然非常突出，不僅會對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生一定的負面影響，甚至會影響國家稅收和整個經(jīng)濟的發(fā)展秩序。會計信息失真已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的一個非常突出的問題，解決會計信息失真、健全會計核算法律法規(guī)、營造良好的會計環(huán)境，這是我國會計管理中需要解決的一個重要問題。

一、會計信息真實性的含義及其重要作用、會計信息失真的含義

會計信息真實性是指會計管理活動中所產(chǎn)生的各種信息，必須基于真實的會計憑證產(chǎn)生，其核算過程必須規(guī)范科學合理，能夠客觀地反映出相關主體經(jīng)濟活動的實際狀況。會計信息主要服務于各種社會主體的運行發(fā)展，同時又是整個社會信息的重要組成部分。所以，會計信息的真實性不僅會影響相關主體的運營發(fā)展，對整個社會經(jīng)濟的發(fā)展也會產(chǎn)生至關重要的影響。所有的會計信息失真是指相關主體在會計核算工作中，所使用的會計核算標準程序和方法不符合會計制度、準則和法律法規(guī)的要求，受人為干預或自身能力等因素的影響無法準確客觀反映主體主體財務狀況、經(jīng)營成果的一種會計核算問題。會計信息失真主要是指會計信息無法真實地反映出相關主體的財務狀況和經(jīng)營狀況。

二、會計信息失真的原因剖析

(一)會計管理法律法規(guī)不健全、不合理

導致我國會計信息失真這問題比較突出的原因比較復雜，但是一個最突出的原因就是會計管理法律法規(guī)不健全、不合理，導致會計信息失真問題沒有得到及時的治理，相關責任人沒有得到及時的處理。一方面，縱觀我國當前的會計管理相關法律法規(guī)可以看出，針對會計信息失真問題，并沒有制定一個科學完善的法律責任體系，也沒有一個健全的機制來核實企業(yè)公布的各種會計信息的真實性，這種情況下很難從根本上解決會計信息失真問題。另一方面，在會計信息失真問題治理的過程中，存在著重罰款、輕刑罰的問題，違法者的違法責任較輕，違法成本比較低，相關的刑事法律規(guī)范不健全，嚴重的會計信息失真問題沒有得到刑事處罰，這種情況下必然會助長相關違法人的囂張氣焰。

(二)產(chǎn)權(quán)制度的制約

從我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度來看，采用的是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的模式，也符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的基本原則和要求。在此種模式之下，受托人成為企業(yè)實際的經(jīng)營管理者，其追求利益的動機和動力，決定了企業(yè)發(fā)展的能力，如果其不具備此種動機和動力，這種情況下很可能會出現(xiàn)不誠信行為，而這種不誠信行為之下，企業(yè)為了維護自身的利益會通過會計造假的方式來迷惑或欺騙委托者。而從企業(yè)經(jīng)營管理的角度來講，盡管會計核算的相關法律法規(guī)不斷完善，針對會計信息失真問題的治理措施越來越多，但是會計人員與受托人本質(zhì)上是利益共同體，所以在這種情況下，無法最大程度地排除會計管理人員與受托者合謀會計造假的情況出現(xiàn)。

(三)會計制度體系的缺陷

縱觀我國現(xiàn)有的會計制度體系可以看出仍然不夠完善。根據(jù)目前我國企業(yè)運用的會計原則可以看出，穩(wěn)健性原則是會計活動當中的基本原則，但是這種原則對會計人員職業(yè)判斷的依賴性比較明顯，受會計人員主觀因素的影響比較突出，在實踐當中會計人員往往會通過估高費用或損失的方式來操縱利潤，導致會計信息不能反映企業(yè)真實的經(jīng)營發(fā)展狀況。另外，寬松的會計政策也為虛假會計信息制造提供了空間和可能，企業(yè)在會計活動中，往往是通過選擇有利于自己的會計證的來達到操縱會計信息的目的。尤其是很多會計活動的內(nèi)容需要通過會計人員的主觀判斷進行，而這種主觀判斷為會計信息造假也提供了可能和職務上的便利。

(四)會計監(jiān)督體系的作用受到很大抑制

一方面，我國的企業(yè)可以看出很多企業(yè)在內(nèi)部并沒有單獨設立獨立的審計部門，相關的審計活動有時候是由財務部門進行，這種情況下會出現(xiàn)自我監(jiān)督的問題；即便是一些企業(yè)設立了審計部門，在內(nèi)部審計活動中，受企業(yè)經(jīng)營管理者和部門工作的制約也非常明顯，往往無法真正的獨立開展審計活動。另一方面，外部監(jiān)督機制形同虛設，就目前來看工商管理部門無法對企業(yè)的會計活動形成有效的監(jiān)督，工商管理部門可以要求企業(yè)提供會計憑證或其他原始資料來進行核算監(jiān)督，但是這樣的工作量比較大，無法對所有的企業(yè)都能夠采取這樣的監(jiān)督方式進行監(jiān)督，而外部審計多數(shù)情況下需要企業(yè)自己申請才能進行，行政管理部門無法對企業(yè)的外部審計活動進行干預。

(五)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

市場經(jīng)濟下企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)分為兩種形式，也就是通過競爭的市場進行間接控制。另外一種就是因事前監(jiān)督而形成的直接控制。公司治理主要是以直接控制為主，對我國的公司相關法律法規(guī)的規(guī)定，公司治理主要涵蓋職工代表大會和黨委會等六大組織結(jié)構(gòu)。但是，從現(xiàn)有的法律法規(guī)來看，這六個組織結(jié)構(gòu)之間的職權(quán)界限并不是很清晰，存在著職權(quán)交叉或空白等一系列的問題，沒有形成一個相互制約的監(jiān)督機制，尤其是針對經(jīng)理人的監(jiān)督比較薄弱，這一點在國有企業(yè)中表現(xiàn)得更加明顯。

(六)內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制不健全也是導致會計信息失真產(chǎn)生的一個非常重要的原因。由于我國企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中歷來不太重視內(nèi)部控制制度的建設和控制機制的運行，很多企業(yè)的經(jīng)營管理者認為內(nèi)部控制制度會削弱領導者的領導力。在這種情況下，企業(yè)沒有建立一個科學完善的內(nèi)部控制機制，內(nèi)部控制機制的缺乏導致會計基礎工作不規(guī)范，出納與會計存在著相互串通會計信息造假的突出問題，原始憑證不合法現(xiàn)象也比較突出，也是導致會計信息失真的重要因素。

(七)政府過多的干預了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展

在國有企業(yè)改革和發(fā)展的過程中，通過各項改革活動我國已經(jīng)基本實現(xiàn)了政企分離，但是在一些地方國有企業(yè)中仍然存在著政府管理企業(yè)的錯位機制，政企分離改革不徹底，地方國有企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中受政府的制約非常明顯，甚至政府會直接指導企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，這種情況下這些企業(yè)的發(fā)展受到了很大的限制，也讓一些企業(yè)在政府的指導下承接了很多不良資產(chǎn)。而對國有企業(yè)的經(jīng)營管理者也沒有建立一個科學完善的監(jiān)督和激勵機制，一些國企的經(jīng)營管理者為了所謂的政績或業(yè)績目標出現(xiàn)了弄虛作假的問題。

(八)會計人員職業(yè)道德缺失、業(yè)務素質(zhì)不高

會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平比較低，缺乏必要的職業(yè)道德意識，甚至一些會計從業(yè)人員缺乏最基本的職業(yè)道德意識，將弄虛作假看成自己職業(yè)能力的一種體現(xiàn)，在工作中故意偽造和編造會計資料，甚至出現(xiàn)了監(jiān)守自盜的行為，不僅給企業(yè)的會計管理活動造成了極大的負面影響，也給企業(yè)帶來了巨大的損失，這一點可以從最近幾年屢屢發(fā)生的案件中明顯得看出來。當然，也有一些會計從業(yè)人員的素質(zhì)能力偏低，在工作當中存在失誤或不足，沒有根據(jù)企業(yè)會計準則的發(fā)展和要求，不斷更新自己的知識、提高自己的能力，影響了會計信息的準確性和完整性。

(九)會計人員屈從于領導壓力

我國的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的經(jīng)營管理者在會計活動當中的地位和作用，一些企業(yè)領導并沒有認識到會計信息真實性的重要地位和作用，為了粉飾自身的經(jīng)營管理行為，往往會要求會計人員在會計活動當中弄虛作假。這是因為會計人員在治理體系當中直接從屬于單位的責任人，這一點在私營企業(yè)當中表現(xiàn)的更加明顯，會計人員的利益與領導者之間存在著緊密的關系，這種關系會抑制職業(yè)道德的作用，也會抑制會計人員的個體行為。所以，在很多情況下，會計人員都是根據(jù)單位領導的意愿篡改會計信息，編造虛假的會計信息，這也是導致會計信息室內(nèi)問題的重要原因。

三、會計信息失真的危害

(一)影響國家經(jīng)濟決策的準確性

企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是社會經(jīng)濟活動的主要參與者，國家了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況，了解社會經(jīng)濟的整體運行狀況，主要是通過企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中所產(chǎn)生的各項數(shù)據(jù)進行的。而會計信息失真，國家就無法通過這些數(shù)據(jù)信息，真實客觀地了解企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展狀況，并對國民經(jīng)濟的發(fā)展做出準確的判斷，這種情況下國家的各項宏觀調(diào)控措施的決策準確性就會受到很大的影響，最終會影響宏觀調(diào)控的作用，也會對經(jīng)濟社會的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

(二)影響社會經(jīng)濟秩序及發(fā)展

市場經(jīng)濟的發(fā)展是建立在公平交易秩序的前提和基礎之上的，而信用決定了市場行為的前提和基礎，也是評論交易的必要條件。而在市場交易過程中，不同交易主體了解交易對象的實際狀況，主要是通過其公布的各種會計數(shù)據(jù)進行的，如果會計信息不準確，這種情況下就無法真實全面地了解交易對象的實際經(jīng)營狀況，在這種情況下交易就會產(chǎn)生誤判，相關交易主體由此可能蒙受巨大的經(jīng)濟損失，導致是讓經(jīng)濟的信用基礎動搖，這會直接影響整個社會經(jīng)濟秩序，危害交易活動的順利進行。

(三)危害國家和人民根本利益

企業(yè)會計信息造假的原因是多種多樣的，但是其中一個非常重要的原因就是為了獲得更多的利益，其中降低自己的稅負是一個非常重要的目的，很多企業(yè)在會計報表上都是通過虛增支出和多列費用的方式來增加成本，通過變相隱瞞利潤的方式來逃避稅收。而在國有企業(yè)中，會計信息造假可能會導致國有資產(chǎn)大量流失，一些優(yōu)質(zhì)的國有資產(chǎn)被賤賣或報廢處理。

(四)影響投資者的信心

市場經(jīng)濟是一個典型的信用經(jīng)濟，這一點在投資過程中表現(xiàn)得更加明顯，國家之所以要建立信用評級制度，一個非常重要的原因就是保證整個市場經(jīng)濟的信用基礎。而會計信息造假客觀上會產(chǎn)生信息不對稱問題，投資者無法真實客觀的了解投資對象的經(jīng)營發(fā)展狀況，對于他們來說可能會面臨更多的投資風險，一旦這種信用基礎喪失，他們的信任度會明顯下降，相關的投資活動也會受到很大的抑制。2008年世界金融危機就是因此而發(fā)生。

(五)給會計人員帶來巨大危害和損失

會計信息失真問題多數(shù)與會計從業(yè)人員密切相關，一旦確定會計從業(yè)人員對會計信息失真的問題負有責任，這種情況下不僅要承擔行政責任，嚴重的情況下還需要負刑事責任，自己的會計從業(yè)資格也可能會被吊銷，對會計人員自身的危害也非常大。

四、會計信息失真的治理對策

(一)加強法制建設，加大執(zhí)法與懲罰力度

加大違法成本、完善違法監(jiān)督機制是預防會計信息失真的有效方法和措施，只有讓違法成本大于其違法收益，才能有效地抑制會計信息失真的問題的發(fā)生。一方面，擴大違法主體責任的范圍，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在會計信息失真的問題，不僅會計從業(yè)人員要承擔相應的法律責任企業(yè)的經(jīng)營管理者也要承擔相應的法律責任，其中違法處罰的力度需要進一步的增加，可以不設置處罰上限。另一方面，通過立法的方式來強化行業(yè)自律監(jiān)督，設立會計行業(yè)協(xié)會，通過行業(yè)協(xié)會的自我監(jiān)督機制，強化企業(yè)會計核算工作的規(guī)范性和合法性；同時規(guī)定，會計造假相關主體需要對會計使用者造成的損失進行賠償，以擴大他們的違法責任。

(二)改革產(chǎn)權(quán)制度

在產(chǎn)權(quán)制度改革中，要立足當前市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需求，著力解決會計信息失真問題。第一，關系也必須建立健全內(nèi)部監(jiān)管機制，國有資產(chǎn)管理部門應該向國有企業(yè)派駐公有資產(chǎn)主體代表，負責對國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的公有資產(chǎn)的保值增值進行監(jiān)督，但不參與國有企業(yè)的經(jīng)營管理，只負責進行事后監(jiān)督。第二，在國有企業(yè)改革中，允許大部分國有企業(yè)部分私有產(chǎn)權(quán)改革，引導民營資本進入國有企業(yè)，形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，利用內(nèi)部資本之間的相互監(jiān)督機制，有效約束經(jīng)營者的行為。第三，推動實施，形成剩余索取權(quán)和控制管理權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，形成內(nèi)部治理制衡。

(三)完善會計制度和會計法規(guī)

進一步完善企業(yè)會計準則，針對企業(yè)會計信息的真實性做出更加科學合理的規(guī)范，積極推動企業(yè)會計核算的標準化，壓縮粉飾財務報告的空間，可以通過財務報表附注的方式，明確規(guī)定企業(yè)需要披露的非財務信息的具體范圍，規(guī)范關聯(lián)交易行為并進行及時披露，進一步完善會計政策，縮小會計政策選擇的空間，避免會計政策成為會計造假操作的依據(jù)。進一步明確通過會計造假追求非法利益所應該承擔的民事責任和刑事責任，明確責任承擔的形式以及違法信息公開機制。

(四)建立健全會計內(nèi)外監(jiān)督機制

既然應該重視內(nèi)部監(jiān)督機制的建設，公司法應該明確規(guī)定，每一個企業(yè)都應該設立審計的部門，要求企業(yè)創(chuàng)造良好的條件為審計部門開展工作提供必要的支持，審計部門獨立于其他部門開展審計監(jiān)督。小微型企業(yè)不具備單獨設立審計部門條件的情況下，可以通過立法的形式，引導這些企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)利用外部審計單位進行審計監(jiān)督。有必要的情況下可以單獨設立一個審計崗位，主要負責一些審計事務的準備活動。另外，工商行政部門以及其他國家審計部門也可以通過完善相關立法的形式，對企業(yè)會計核算活動進行監(jiān)督，在審計法中可以明確規(guī)定，政府有權(quán)聘請具備審計資格的單位對本地區(qū)企業(yè)進行審計監(jiān)督。

(五)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善需要明確不同組織機構(gòu)在公司治理體系中的職權(quán)范圍，解決公司治理體系當中的職權(quán)交叉問題，不是要求企業(yè)必須健全各類內(nèi)部組織機構(gòu)，并為這些組織機構(gòu)作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的條件，確保組織機構(gòu)能夠在內(nèi)部治理中發(fā)揮其應有的作用。同時，國家應該對經(jīng)理人制度進行明確的規(guī)范，明確規(guī)定企業(yè)可以通過經(jīng)理人績效考核制度，對經(jīng)理人的績效狀況進行全面的考核，考核不達標者可以解除聘任合同。

(六)建立有效的內(nèi)部控制制度

在內(nèi)部控制制度的建設中，財務內(nèi)部控制制度建設應該成為重中之重，企業(yè)必須建立一套科學完善的財務內(nèi)控體系，通過這一體系可以對會計核算過程以及核算的相關原始憑證和資料進行復核和監(jiān)督，確保會計核算活動的真實性和連續(xù)性。另外，企業(yè)有必要的情況下建立一個內(nèi)部控制機構(gòu)，具體負責企業(yè)運行工作中整個內(nèi)部控制體系的建設和運行。

(七)加強財會隊伍建設

注重和加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設，定期對會計從業(yè)人員進行職業(yè)道德培訓，對他們的職業(yè)道德狀況進行考核，通過考核和外部監(jiān)督的形式，強化他們的職業(yè)道德意識，讓他們充分認識到會計信息造假對自身的負面影響。同時要根據(jù)會計準則的發(fā)展要求，對他們進行業(yè)務培訓，在提高他們的會計專業(yè)素養(yǎng)的基礎上實現(xiàn)會計知識的更新，為做好會計管理工作，增強會計核算能力和準確性創(chuàng)造良好的條件?！?/p>