王小靜 江蘇宿拓建設(shè)工程有限公司

企業(yè)是以盈利為目標(biāo)的組織，其出發(fā)點和歸宿都是盈利，建筑施工企業(yè)也不例外。在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時，還需要向國家繳納一定的稅收，對于施工建筑企業(yè)來說更是一筆不菲的費用。因此，施工建筑企業(yè)更應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)問題引起重視，在結(jié)合國家稅務(wù)政策以及相關(guān)規(guī)定的前提條件下持續(xù)控制納稅支出，節(jié)約納稅成本。但是目前是許多施工建筑企業(yè)對于區(qū)域納稅政策的解讀存在偏差，在規(guī)避額外支出的過程中也存在操作失誤的問題，這也為建筑施工企業(yè)帶來了巨大的納稅隱患。這就需要建筑企業(yè)樹立合法合規(guī)的納稅意識，能夠在正確解讀政策條款的前提條件下，進(jìn)一步提升企業(yè)管理層的納稅規(guī)劃和控制水平，推動施工建筑企業(yè)核心競爭實力的提升。

一、建筑施工企業(yè)面臨的財稅風(fēng)險問題

(一)外部風(fēng)險問題

外部風(fēng)險主要涵蓋政策風(fēng)險、執(zhí)法風(fēng)險兩個部分。從政策方面來看，納稅的規(guī)劃就是在符合相關(guān)政策的前提條件下，為幫助企業(yè)節(jié)約納稅過程中的成本費用，在合理范圍內(nèi)對稅務(wù)繳納采取的規(guī)避措施。但這需要建立在企業(yè)納稅管理人員正確解讀條款政策的前提條件下。例如，近年來，我國針對建筑施工行業(yè)的相關(guān)納稅法規(guī)進(jìn)行了多次調(diào)試，如果施工企業(yè)的納稅管理人員對納稅政策更新的嗅覺不敏銳，或?qū)Ω潞蟮募{稅政策解讀存在偏差，即有可能為企業(yè)帶來極大的安全隱患。企業(yè)所面對的政策性風(fēng)險，主要可以分為以下幾種類型。第一，政策的波動變化。波動性變化主要是指政府針對原有政策的局部或全部進(jìn)行的革新。尤其是在市場格局不斷變化的背景下，政府需要針對市場變化的格局以及行業(yè)發(fā)展的要求制定相應(yīng)的納稅政策，而企業(yè)如果長期沿用傳統(tǒng)的納稅籌劃方式，很有可能無法跟上政府政策變動的頻率，在企業(yè)納稅管理人員嗅覺不敏銳的前提條件下，很有可能會由于政府納稅政策的隨機(jī)變更，導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃工作中出現(xiàn)波動性變化的難題。第二，政策選擇方面存在的問題。這類型風(fēng)險問題主要是施工企業(yè)本身的納稅規(guī)劃工作與區(qū)域納稅政策完全不匹配，這樣就會導(dǎo)致納稅工作的開展與區(qū)域政策無法實現(xiàn)有效的銜接，甚至還會引發(fā)企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。從稅收繳納執(zhí)行方面來看，企業(yè)在稅款繳納之前，必須要獲得規(guī)范性部門的認(rèn)證。但在政府認(rèn)證稅款的過程中，也有可能會由于行政部門的認(rèn)證偏差問題，導(dǎo)致施工企業(yè)的納稅工作無法按期進(jìn)行。例如，按照我國現(xiàn)行的納稅法律法規(guī)，通常會針對企業(yè)的稅務(wù)繳納留出相應(yīng)的自由決策空間，也就是說企業(yè)在這段時間內(nèi)可以根據(jù)對政策的解讀，對稅務(wù)的繳納行為自行規(guī)劃，而納稅機(jī)關(guān)的管理人員也需要根據(jù)自身的判斷依法進(jìn)行管理。但考慮到執(zhí)法人員對政策的解讀以及執(zhí)法過程中采用的手段具有較大的差異性，此外，部分執(zhí)行人員針對不同的企業(yè)缺乏相關(guān)的管理經(jīng)驗，極有可能會導(dǎo)致稅收執(zhí)行過程中的風(fēng)險問題。最后，我國部分區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)組織構(gòu)架不夠完善，并沒有針對執(zhí)法單位設(shè)置單獨的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，這也導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法過程中的外部監(jiān)督力度不足，容易出現(xiàn)納稅過程中的風(fēng)險問題。

(二)內(nèi)部風(fēng)險問題

內(nèi)部風(fēng)險問題主要涵蓋了財稅人員專業(yè)素質(zhì)方面的問題以及納稅人主觀決策性方面的問題這兩個方面。納稅籌劃工作本身就具有專業(yè)性較強、復(fù)雜性較高的特征，因此，這項工作對于財政人員的專業(yè)素質(zhì)更是要求嚴(yán)格。這就需要建筑企業(yè)的財稅人員通過不斷完善自身的知識結(jié)構(gòu)，在結(jié)合繳稅經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，深度地解讀區(qū)域的納稅優(yōu)惠政策，并從中找到符合企業(yè)發(fā)展調(diào)性的納稅方案。也就是說，財稅工作人員主觀方面的判斷能力和選擇能力與納稅規(guī)劃工作最終的質(zhì)量息息相關(guān)。這就需要財稅管理人員能夠真實地了解施工企業(yè)的業(yè)務(wù)開展?fàn)顟B(tài)，并能夠?qū)κ袌鲋型袠I(yè)的發(fā)展趨勢進(jìn)行長遠(yuǎn)的判斷。這不僅要求財稅管理人員具備強大的理論基礎(chǔ)知識，同時，還要始終保持對于區(qū)域納稅政策的敏銳程度，才能在了解企業(yè)納稅實力的前提條件下，結(jié)合自身的經(jīng)驗和判斷，找到更加適合施工企業(yè)納稅成本節(jié)約需求的稅務(wù)籌劃方式。尤其是營改增政策落實之后，施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也面臨著翻天覆地的變化。在很長一段時間內(nèi)，施工企業(yè)針對營改增政策后的納稅籌劃都缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化管理制度，這就需要使用企業(yè)內(nèi)部的財稅管理人員能夠在政策修改后的納稅環(huán)境中進(jìn)行不斷的探索，并尋找對施工有利的納稅規(guī)劃方案。目前，施工企業(yè)內(nèi)部的財稅工作人員在專業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)方面還不夠完善，尤其是對于一些中小型的施工企業(yè)來說，很多財稅人員面對復(fù)雜多樣的稅收法律法規(guī)不夠敏銳，沒有完全洞悉當(dāng)前的財稅規(guī)劃現(xiàn)狀，因此，在人員素質(zhì)方面，對施工企業(yè)的納稅籌劃工作埋下了巨大的隱患。而從納稅核算的角度來考慮，納稅核算的精確性與納稅規(guī)劃最終目標(biāo)的實現(xiàn)息息相關(guān)。尤其是針對現(xiàn)階段的一些中型和大型施工企業(yè)來說，在經(jīng)營和發(fā)展的過程中，只注重盲目地拓展業(yè)務(wù)的規(guī)模，這也導(dǎo)致施工企業(yè)在發(fā)展過程中的業(yè)務(wù)量持續(xù)增多。但是在業(yè)務(wù)線條更加復(fù)雜的條件下，很多施工企業(yè)對于自身納稅籌劃以及相關(guān)的稅務(wù)核算方式并沒有改變，這也導(dǎo)致稅務(wù)的核算工作混雜不清，甚至還會出現(xiàn)核算數(shù)字遺漏或核算失誤的問題。除此之外，許多施工建筑企業(yè)的高層管理人員，將管理的著重點都放在了業(yè)務(wù)的拓展方面，本身對于相應(yīng)的財稅知識也了解不足，針對企業(yè)的財稅規(guī)劃工作不夠重視，即使財稅工作中存在漏洞，也無法及時地排查。但是納稅籌劃工作的展開，需要財稅人員在自身專業(yè)能力以及對政策解讀的基礎(chǔ)條件下，針對施工企業(yè)的業(yè)務(wù)開展內(nèi)容以及會計核算數(shù)據(jù)信息進(jìn)行規(guī)劃，如果由于業(yè)務(wù)內(nèi)容較為繁雜，在財務(wù)會計信息中出現(xiàn)了失誤和漏洞，就會直接影響到納稅規(guī)劃政策的制定。也就是說，企業(yè)的會計核算工作與納稅籌劃工作是環(huán)環(huán)相扣的，只要其中某一個細(xì)小的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能會對企業(yè)的財稅規(guī)劃政策選擇以及方案的制定帶來極大的負(fù)面影響，從而不利于施工建筑企業(yè)在納稅規(guī)劃工作。從納稅人本身的主觀決策能力來看，部分施工企業(yè)的法人作為納稅主體，對于當(dāng)?shù)囟悇?wù)繳納政策的解讀存在片面性，在納稅規(guī)劃過程中，過度突出自身的主觀意識。這也導(dǎo)致納稅主體人主觀層面的理解，嚴(yán)重地影響到了納稅籌劃工作的公正性和客觀性，無法發(fā)揮納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約成本投入的有效價值。如果納稅主體者本身對于財稅政策的了解程度較深，并且完全熟知當(dāng)?shù)丶{稅政策的更新變化狀態(tài)，以及企業(yè)的實際發(fā)展水平，就可以根據(jù)企業(yè)的實際納稅需求，在符合區(qū)域政策條款的規(guī)定下合理地規(guī)避稅款。但如果納稅主體者自身的主觀性判斷存在較大的片面性，根本無法熟知區(qū)域政策法規(guī)中的細(xì)節(jié)性內(nèi)容，對于其中更新的板塊也不夠敏銳，這有可能會導(dǎo)致過度依賴主觀判斷出現(xiàn)納稅規(guī)劃的偏差問題，無法實現(xiàn)納稅規(guī)劃工作節(jié)約成本的價值?？紤]到目前大多數(shù)中小型施工建筑企業(yè)的納稅規(guī)劃主體者在對政策的解讀能力以及財稅專業(yè)知識的儲備方面仍然有所缺陷，因此，完全依靠納稅主體人對于納稅籌劃的判斷是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的，極有可能會導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃與政策需求不符。

二、應(yīng)對施工企業(yè)財稅風(fēng)險的有效對策

(一)及時掌握稅務(wù)信息的變更狀態(tài)

隨著市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和行業(yè)發(fā)展趨勢的變化，行業(yè)相關(guān)的納稅法規(guī)并不是一成不變的。因此，施工建筑企業(yè)必須要對區(qū)域相關(guān)行業(yè)稅務(wù)政策的變動保持敏銳的嗅覺，并建立區(qū)域政府發(fā)布的稅務(wù)信息相互連接的橋梁和渠道，這樣才能夠更加及時地為施工建筑企業(yè)提供納稅變動的數(shù)據(jù)和材料。從施工建筑企業(yè)的層面來看，上層管理者應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注國家對于行業(yè)下發(fā)的稅務(wù)變動信息，也應(yīng)當(dāng)了解自身當(dāng)前的業(yè)務(wù)開展?fàn)顟B(tài)，能夠根據(jù)業(yè)務(wù)的實際需求，建立暢通的稅務(wù)繳納信息連接渠道，也能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從原材料的購入到最終的產(chǎn)品銷售全過程，都找準(zhǔn)有效納稅籌劃的切入點，在每一個環(huán)節(jié)中，都要降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。從施工建筑企業(yè)與外部稅務(wù)信息變動的銜接角度來看，施工建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)時時刻刻都對當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管機(jī)構(gòu)所下發(fā)的新政策，以及對于政策的變動部分進(jìn)行關(guān)注，能夠與稅務(wù)主管部門之間構(gòu)建起暢通的連接橋梁，確保在第一時間就能夠得到稅務(wù)信息的變動情況，根據(jù)最新的政策變動作出反應(yīng)。

(二)構(gòu)建嚴(yán)格的財稅監(jiān)督檢查機(jī)制

首先，應(yīng)當(dāng)針對施工建筑企業(yè)內(nèi)部財稅工作建立起嚴(yán)格的約束和審計體系，并且將審計環(huán)節(jié)的工作，作為內(nèi)部控制納稅規(guī)劃管理行為的關(guān)鍵陣地，也能作為保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一道屏障，對企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃狀態(tài)以及資金動向進(jìn)行隨時的監(jiān)督和測評，在確保企業(yè)的納稅籌劃工作依法依規(guī)的前提條件下，找到合理的避稅方式。與此同時，施工建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立更加健全和嚴(yán)格的內(nèi)部約束制度，尤其是針對內(nèi)部參與不同經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)部門以及重要節(jié)點的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審批，要求企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)開展過程中，隨時隨地都要配合審計監(jiān)督部門的工作，在第一時間就能排查不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險問題，從源頭處將風(fēng)險掐滅。其次，還應(yīng)當(dāng)借助市場中第三方專業(yè)稅務(wù)排查機(jī)構(gòu)的力量，可以通過聘請資質(zhì)較深并具有行業(yè)閱歷的稅務(wù)排查機(jī)構(gòu)，針對企業(yè)當(dāng)前的業(yè)務(wù)開展風(fēng)險問題進(jìn)行審計和監(jiān)督，并針對企業(yè)內(nèi)部存在的稅務(wù)籌劃不合理之處圖出意見，這樣才能夠避免企業(yè)由于違規(guī)繳納稅款而增加的稅務(wù)成本投入。與此同時，業(yè)還應(yīng)該借助專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)力量，對企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)管理工作中存在的漏洞和不足之處進(jìn)行彌補，并指出當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃工作中存在的缺陷性，使企業(yè)的稅收籌劃工作能效性更好地發(fā)揮。除此之外，還應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)納稅過程中的流程規(guī)范性進(jìn)行重點監(jiān)督，使企業(yè)不同業(yè)務(wù)支線業(yè)務(wù)工作的開展，都能夠配合財務(wù)核算部門，并注重對于其中一些專用的發(fā)票和財稅原材料依據(jù)的獲取進(jìn)行監(jiān)督，保障這些原始憑證信息的完善性和數(shù)據(jù)的真實性。

(三)提升稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

從意識形態(tài)層面來說，進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)財稅人員的工作經(jīng)驗以及對于稅收政策的解讀，制定符合企業(yè)發(fā)展走向的稅收籌劃方案，并能夠通過嚴(yán)格地執(zhí)行監(jiān)督制度，進(jìn)一步提升企業(yè)在不同環(huán)節(jié)中對于風(fēng)險的抵御和排查能力。這就需要施工建筑企業(yè)能夠針對稅收籌劃的變化性趨勢，制定出多種備用納稅籌劃方案，這樣就可以根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的走向以及行業(yè)發(fā)展的趨勢，結(jié)合政策的新變動狀態(tài)，在第一時間對稅收籌劃的方案進(jìn)行靈活的調(diào)整。除此之外，還需要針對調(diào)整之后的，稅收籌劃政策進(jìn)行專業(yè)性的解讀，并關(guān)注稅收籌劃風(fēng)險的分散以及轉(zhuǎn)移路徑，能夠從多個環(huán)節(jié)入手，緊抓稅收籌劃工作的質(zhì)量。從稅收風(fēng)險防范層面來說，企業(yè)的稅收籌劃工作往往是依據(jù)企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中收集的財務(wù)會計數(shù)據(jù)報告進(jìn)行的，也就是說，稅收籌劃的方案和選擇是建立在財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)條件下，只有財務(wù)核算原材料數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性才能為稅收籌劃政策找準(zhǔn)方向、提供幫助。這就要求財稅工作人員具備較強的統(tǒng)籌規(guī)劃能力以及審核能力，不僅要了解施工建筑企業(yè)當(dāng)前業(yè)務(wù)開展的實際狀況，同時，還有以遠(yuǎn)視的角度看待行業(yè)發(fā)展的趨勢，這樣才能夠在正確解讀區(qū)域稅收制度的前提條件下，從多種的備選方案中選出最適合施工建筑企業(yè)發(fā)展特色的籌劃方案。尤其是要對不同籌劃方案中可能存在的風(fēng)險漏洞，更應(yīng)當(dāng)預(yù)留風(fēng)險轉(zhuǎn)移的路徑，這樣才能為籌劃活動功能的實現(xiàn)提供條件。首先，需要施工建筑企業(yè)適當(dāng)提升稅收籌劃人員的準(zhǔn)入門檻，并鼓勵稅收籌劃管理人員也能夠深入到企業(yè)的業(yè)務(wù)開展一線工作中，在了解企業(yè)業(yè)務(wù)一線的運行特征后衛(wèi)稅收籌劃方案的制定提供靈感。其次，也應(yīng)當(dāng)通過建立相應(yīng)的績效考評體系，進(jìn)一步提升企業(yè)業(yè)務(wù)開展過程中不同環(huán)節(jié)工作人員對于稅收籌劃的意識，尤其是在原始會計數(shù)據(jù)信息資源獲取這一方面，供應(yīng)當(dāng)保障原始數(shù)據(jù)獲取的規(guī)范性和有效性，這樣才能夠為稅收籌劃工作的開展提供有效的數(shù)據(jù)支撐。最后，還應(yīng)該針對現(xiàn)有的財稅工作人員進(jìn)行動態(tài)化的更新和專項培訓(xùn)工作，不僅要求財稅工作人員不斷完善自身的納稅知識結(jié)構(gòu)體系，更應(yīng)當(dāng)在新政策出臺之后，邀請行業(yè)專家對財政工作人員針對新政策的變動部分進(jìn)行解讀，使財稅工作人員也能夠提升對于政策變動的敏銳度。

(四)防范建筑施工項目合同風(fēng)險問題

施工企業(yè)作為承包團(tuán)隊?wèi)?yīng)當(dāng)善于利用合同中潛藏的風(fēng)險轉(zhuǎn)移權(quán)力，確保施工項目合同中風(fēng)險的合理分配和承擔(dān)。第一，在合同中必須要確保施工合同的合法性，保障審批手續(xù)健全和完善，合同也需要通過第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行公證且批準(zhǔn)。第二，在簽署合同時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同中的內(nèi)容完整且精準(zhǔn)，確保合同中的內(nèi)容涵蓋了所有涉及的利益分配條款。第三，仔細(xì)檢查合同采用的文本形式是否規(guī)范，確保雙方合同在對照過程中毫無差異。第四，仔細(xì)探討合同雙方所要擔(dān)任的權(quán)利和責(zé)任是否平衡，并考慮在合同條款中如何達(dá)到相互之間的制約目標(biāo)。第五，應(yīng)該考慮合同條款實施后會為施工企業(yè)帶來怎樣的經(jīng)濟(jì)后果，如果未完成條款內(nèi)容需要承擔(dān)怎樣的法律責(zé)任，并針對涉及的風(fēng)險項目考慮補救措施。第六，在合同談判過程中要確保雙方對于合同內(nèi)容的理解具備一致性，一旦發(fā)現(xiàn)雙方在合同內(nèi)容條款的理解方面存在歧義，就必須要進(jìn)行及時的溝通和交流。在合同條款溝通過程中，不能隨意相信任何口頭上的承諾，必須要白紙黑字寫清楚，以認(rèn)真和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度保障合同內(nèi)容的規(guī)范性。

三、結(jié)語

綜上所述，面對瞬息萬變的建筑市場環(huán)境，施工企業(yè)想要在成長和發(fā)展的過程中更好地規(guī)避財稅風(fēng)險，就必須時刻關(guān)注外部的財稅因素變化狀況以及內(nèi)部狀況，緊跟國家財稅政策并注重約束內(nèi)部財稅工作人員以及意識形態(tài)層面的管理工作，這樣才能夠及時地預(yù)測和排查在內(nèi)外部風(fēng)險因素下存在的各類型財稅漏洞，實現(xiàn)對這些財稅風(fēng)險問題的及時規(guī)避和轉(zhuǎn)移，幫助施工建設(shè)企業(yè)獲得更加穩(wěn)定的發(fā)展。■