■陳益刊

減負(fù)與稅制完善并舉

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，目前是中國(guó)第一大稅種。

根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2012年國(guó)內(nèi)增值稅收入從約2.64 萬(wàn)億元增至2021年的6.35 萬(wàn)億元，占稅收總收入比重提升至近37%。增值稅收入規(guī)模穩(wěn)步增長(zhǎng)背后，與十年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)直接相關(guān)，也與近十年增值稅改革息息相關(guān)。增值稅改革前期以營(yíng)改增為主，后期則以增值稅制度改革為主。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授李旭紅表示，2012年1月1日，我國(guó)在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn)。此后該試點(diǎn)范圍持續(xù)擴(kuò)大，直至2016年5月，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，此次改革消除了我國(guó)長(zhǎng)久以來(lái)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅所帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題，建立了健全科學(xué)合理的流轉(zhuǎn)稅制度。

“全面營(yíng)改增有效解決了營(yíng)業(yè)稅制度下造成的重復(fù)征稅、增值稅抵扣鏈條中斷等問(wèn)題，打造了更加中性的稅收環(huán)境，有助于激發(fā)市場(chǎng)活力，是我國(guó)開展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要戰(zhàn)略舉措?！逼杖A永道中國(guó)行業(yè)發(fā)展與稅務(wù)戰(zhàn)略主管合伙人李軍表示。

李旭紅介紹，在全面推開營(yíng)改增之后，2017年7月，增值稅又進(jìn)行了稅率的改革，幾經(jīng)改革最終將四檔增值稅稅率簡(jiǎn)并下調(diào)為三檔（13%、9%和6%）。此外，我國(guó)大規(guī)模減稅降費(fèi)政策也推動(dòng)著增值稅改革不斷深化，2019年正式建立留抵退稅制度，尤其是2022年我國(guó)實(shí)施的存量留抵退稅政策，是我國(guó)增值稅留抵退稅制度的一次重大突破。

稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至今年9月20日，增值稅留抵退稅款高達(dá)22113 億元。大規(guī)模增值稅留抵退稅政策的實(shí)施，緩解了企業(yè)資金壓力，助推了經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

李軍認(rèn)為，2017年至今增值稅改革主線圍繞增值稅的減稅開展，增值稅減稅對(duì)國(guó)家提高直接稅比重，降低企業(yè)綜合稅負(fù)起到了重要作用。在稅率降低的同時(shí)，我國(guó)不斷探索增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵退稅制度的完善，相關(guān)舉措可以看到我國(guó)留抵退稅政策正在逐漸與國(guó)際接軌，朝著留抵退稅常態(tài)化的方向發(fā)展。

不少企業(yè)也真真切切感受到了增值稅減稅的實(shí)效。武漢古河汽車系統(tǒng)有限公司財(cái)務(wù)股長(zhǎng)張鳳在談及增值稅十年改革時(shí)表示：“增值稅稅率越來(lái)越低，優(yōu)惠政策越來(lái)越多，業(yè)務(wù)辦理越來(lái)越方便?！?/p>

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長(zhǎng)田志偉表示，近十年增值稅改革體現(xiàn)了三大主線。第一是讓增值稅制度更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，比如營(yíng)改增就是消除重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。第二優(yōu)化了中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，增值稅減稅改革其實(shí)就是符合降低間接稅比重，提高直接稅占比的大方向。第三優(yōu)化增值稅制度，建立現(xiàn)代增值稅制度。

專家普遍認(rèn)為，十年來(lái)增值稅改革減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)現(xiàn)金流，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，激發(fā)了市場(chǎng)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，也使得中國(guó)基本建立起了現(xiàn)代增值稅制度。

下一步改革重點(diǎn)

十年來(lái)增值稅改革進(jìn)展大，但未來(lái)改革仍將持續(xù)。

李旭紅表示，近年來(lái)，我國(guó)不斷深化增值稅改革，成效顯著，使得增值稅在保障財(cái)政收入、維護(hù)稅收中性方面發(fā)揮了重要作用?！笆奈濉睍r(shí)期我國(guó)增值稅改革的目標(biāo)是完善現(xiàn)代增值稅制度。因此應(yīng)進(jìn)一步深化我國(guó)增值稅改革，在保障財(cái)政收入的同時(shí)，堅(jiān)持以維護(hù)增值稅中性、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為導(dǎo)向，推動(dòng)建立現(xiàn)代增值稅制度。

增值稅稅率進(jìn)一步簡(jiǎn)并是大勢(shì)所趨。此前國(guó)務(wù)院明確增值稅稅率簡(jiǎn)并方向是三檔并為兩檔。

李旭紅認(rèn)為，我國(guó)實(shí)行增值稅三檔稅率以及“零稅率”政策，多檔稅率情況下容易出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅率低于銷項(xiàng)稅率的稅率倒掛現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量留抵稅額，影響企業(yè)的資源配置，使得增值稅的中性難以有效實(shí)現(xiàn)，影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量，同時(shí)，從優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的角度來(lái)看，過(guò)多檔稅率設(shè)置會(huì)增加企業(yè)遵從成本。為簡(jiǎn)化增值稅稅制和維護(hù)增值稅中性，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，可考慮將現(xiàn)行三檔稅率減至兩檔，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率和低稅率。

李軍認(rèn)為，增值稅稅率簡(jiǎn)并是完善增值稅政策，實(shí)現(xiàn)增值稅稅收中性重要的一環(huán)。他建議在未來(lái)減稅降費(fèi)的改革方向上，增值稅稅率進(jìn)一步下調(diào)，最終實(shí)現(xiàn)除零稅率外的三檔稅率簡(jiǎn)并為兩檔稅率。

田志偉表示，未來(lái)應(yīng)繼續(xù)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)并增值稅稅率，并最終形成一檔或者兩檔的增值稅稅率結(jié)構(gòu)。

李旭紅表示，未來(lái)還要進(jìn)一步完善增值稅抵扣制度，擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍，使上下游抵扣鏈條完整，促進(jìn)增值稅中性的有效實(shí)現(xiàn)。

近些年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍不斷擴(kuò)大，不動(dòng)產(chǎn)、旅客運(yùn)輸?shù)认嗬^納入。中國(guó)政法大學(xué)教授施正文認(rèn)為，一些企業(yè)增值稅稅負(fù)較重的原因就是抵扣不充分，下一步增值稅改革需要完善增值稅抵扣制度，這一影響不亞于稅率降低。

李軍認(rèn)為，目前仍然存在支付貸款利息、購(gòu)買餐飲服務(wù)及居民日常服務(wù)等用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，造成重復(fù)征稅，增加了企業(yè)和最終消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。建議適時(shí)考慮擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，完善增值稅抵扣鏈條。

增值稅留抵退稅制度完善，也是下一步改革的重點(diǎn)。

李旭紅建議，調(diào)整留抵退稅的適用條件，留抵退稅是保障增值稅中性原則實(shí)現(xiàn)的稅收機(jī)制安排，下一步增值稅改革應(yīng)繼續(xù)著重發(fā)揮好留抵退稅維護(hù)稅收中性的作用。對(duì)于新設(shè)立的企業(yè)可考慮放寬信用等級(jí)的限制至M 級(jí)，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及時(shí)調(diào)整信用等級(jí)，確保誠(chéng)實(shí)守信、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)能夠及時(shí)獲得留抵退稅資格，享受政策紅利。

田志偉表示，未來(lái)要進(jìn)一步完善增值稅出口退稅制度，統(tǒng)一增值稅出口退稅率與增值稅稅率，銜接好留抵退稅制度與出口退稅制度。

“隨著征管水平的進(jìn)一步提高，可以考慮對(duì)于服務(wù)出口實(shí)行全面的零稅率政策，使得出口服務(wù)以稅負(fù)為零的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，以進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外建議推進(jìn)服務(wù)進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域享受退稅政策，降低區(qū)內(nèi)企業(yè)的采購(gòu)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力?！崩钴娬f(shuō)。

增值稅已經(jīng)啟動(dòng)立法工作，增值稅法草案征求意見(jiàn)稿已經(jīng)公開向社會(huì)征求意見(jiàn)，國(guó)務(wù)院計(jì)劃今年提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。

李旭紅認(rèn)為，未來(lái)要協(xié)調(diào)好制度性政策與法制化政策之間的關(guān)系。建議及時(shí)將現(xiàn)行的、行之有效的增值稅優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)換為制度性安排，以增值稅立法為契機(jī)，將包括留抵退稅政策在內(nèi)的增值稅政策漸進(jìn)地轉(zhuǎn)為增值稅的制度規(guī)定，穩(wěn)定市場(chǎng)主體的預(yù)期，并進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅中性，推動(dòng)建立現(xiàn)代化增值稅制度?！?/p>