黃 金

引言

黨的十九大作出改革審計管理體制的決定，要求構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，以便更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用。新的時代背景要求新型大數(shù)據(jù)審計要立足新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，以推動高質(zhì)量發(fā)展為主題，深化審計制度改革，大力推廣運(yùn)用數(shù)字化審計模式，實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋縱向與橫向相統(tǒng)一、有形與有效相統(tǒng)一、數(shù)量與質(zhì)量相統(tǒng)一。

一、大數(shù)據(jù)審計的時代背景

2018年中共中央印發(fā)《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》提出如何實(shí)現(xiàn)審計技術(shù)方法的創(chuàng)新，以滿足黨和國家對審計監(jiān)督作用的要求。黨的十九大作出改革審計管理體制的決定，要求構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用。因此，審計信息化建設(shè)需進(jìn)一步加強(qiáng)，審計組織方式需進(jìn)一步優(yōu)化。

1.優(yōu)化審計過程管理，實(shí)現(xiàn)過程全覆蓋

大數(shù)據(jù)時代背景下，傳統(tǒng)的審計“三段論”——計劃階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足預(yù)警式經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的要求，因此大數(shù)據(jù)審計要立足優(yōu)化審計全過程管理，堅持把審前、審中、審后貫通起來，不斷提升審計管理的制度化、規(guī)范化、信息化水平，從而帶動審計工作質(zhì)量和效能進(jìn)一步提高。

2.變更審計理念，創(chuàng)新審計方法

審計作為信息密集型行業(yè)，海量的信息數(shù)據(jù)可以給審計工作帶來更全面的分析方向，更有效的識別審計風(fēng)險。而傳統(tǒng)審計，審計范圍局限于抽樣樣本，審計方法也缺乏動態(tài)和即時性，很難發(fā)現(xiàn)隱藏在海量數(shù)據(jù)中的關(guān)聯(lián)性和內(nèi)在疑點(diǎn)。因此，大數(shù)據(jù)審計要不斷創(chuàng)新審計理念思路和技術(shù)方法，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強(qiáng)審計數(shù)據(jù)采集，探索數(shù)字化審計新模式，健全“數(shù)據(jù)分析+現(xiàn)場核查”工作機(jī)制，加強(qiáng)審計項(xiàng)目過程控制，提升審計監(jiān)督的質(zhì)量和效率。

3.提高審計過程管理，加強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用

現(xiàn)代公司治理對審計的要求不僅僅滿足于“事后諸葛亮”式的查錯更正，而更多的是滿足“前哨”作用的預(yù)測性監(jiān)督。因此，傳統(tǒng)審計以審計報告作為終結(jié)階段的結(jié)果運(yùn)用已經(jīng)大大落后于時代的要求，大數(shù)據(jù)審計應(yīng)該積極創(chuàng)新審計組織管理，統(tǒng)籌推進(jìn)計劃編制、項(xiàng)目實(shí)施、質(zhì)量管控、審計整改和成果運(yùn)用等方面的全流程管理，對審計目標(biāo)的科學(xué)性、審計程序的合法性、方式方法的創(chuàng)新性、審計作用的建設(shè)性進(jìn)行綜合分析評估，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查找不足，提高審計過程質(zhì)量管理水平。

二、大數(shù)據(jù)審計分析的必要性

大數(shù)據(jù)背景下，面對國家和時代的要求，信息技術(shù)和審計業(yè)務(wù)相互滲透產(chǎn)生了新型的大數(shù)據(jù)審計。然而在實(shí)踐過程中，大數(shù)據(jù)審計不可避免的存在一定問題，如：如何將海量數(shù)據(jù)中包含的有價值的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)化為審計分析需要的有效信息，并對其實(shí)施更加智能和高效的分析和研究。本文嘗試探討大數(shù)據(jù)審計分析的實(shí)現(xiàn)路徑，并構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計分析管理體系，提升審計質(zhì)量，解決部分審計難題。

三、大數(shù)據(jù)審計分析體系模型構(gòu)建

傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)分析比較單一，大多是查詢式分析，以關(guān)聯(lián)分析作為審計疑點(diǎn)的判定依據(jù)，并且傳統(tǒng)審計大多使用也使得審計分析缺乏預(yù)測能力。而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于信息覆蓋全面，除了數(shù)字信息還包括大量的圖片、文本、音頻、位置等，同時信息涵蓋維度廣泛，囊括了除企業(yè)自身以外的其他相關(guān)信息，所以大數(shù)據(jù)審計分析可以使用更多的方法。與此同時，現(xiàn)代企業(yè)管理對于審計的要求也不再僅僅滿足事后的查錯補(bǔ)漏，而是更多的具有前瞻性要求，并希望借助大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)實(shí)現(xiàn)預(yù)測性判斷和事前防范。因此，基于現(xiàn)代企業(yè)要求，借助大數(shù)據(jù)“樣本=總體”的全覆蓋模式，大數(shù)據(jù)審計分析體系可以從4個層面逐層推進(jìn)，全面立體構(gòu)建，與企業(yè)業(yè)務(wù)相結(jié)合，搭建大數(shù)據(jù)審計分析體系。體系構(gòu)建模型如圖1所示：

圖1 大數(shù)據(jù)審計分析體系模式

大數(shù)據(jù)審計分析體系模型大致分為四個部分：客觀邏輯分析、風(fēng)險特征分析、業(yè)務(wù)協(xié)同分析和多維度全面分析。上圖中左側(cè)是四個層層遞進(jìn)的模塊，四個模塊按先后順序依次進(jìn)行，可以最大限度的提高審計效率，降低審計風(fēng)險。中間部分是每個模塊需要進(jìn)行的技術(shù)作業(yè)，不同企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，進(jìn)行不同的開發(fā)構(gòu)建。右側(cè)是每個模塊分析后產(chǎn)生的顯化結(jié)果，體現(xiàn)出大數(shù)據(jù)審計分析得到的成果。大數(shù)據(jù)審計分析體系構(gòu)建可以將被審計對象，審計部門，風(fēng)控部門和職能部門（監(jiān)事人員）有機(jī)的關(guān)聯(lián)起來，結(jié)合審計分析與專業(yè)判斷，挖掘出疑點(diǎn)信息，實(shí)現(xiàn)實(shí)時風(fēng)險預(yù)警，出具審計分析報告，實(shí)現(xiàn)審計分析體系與企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險控制機(jī)制有效融合，達(dá)到企業(yè)管理信息化。

（一）客觀邏輯分析模塊

客觀邏輯分析作為審計分析的第一個層面，分析具有廣泛性。海量信息的“?！弊质沟脭?shù)據(jù)不僅僅以系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)形式表現(xiàn)，同時會以文本、圖片、音頻甚至是位置等方式體現(xiàn)，而這些信息的不同呈現(xiàn)方式之間是否存在必然的邏輯關(guān)系則是客觀評價的標(biāo)準(zhǔn)之一。與此同時，相關(guān)信息是否符合當(dāng)時的時代背景、法律法規(guī)、國家政策以及社會制度，也是客觀邏輯分析的主要方面。在這個層面進(jìn)行分析，需要對現(xiàn)有的制度和法規(guī)進(jìn)行梳理，依照法律效力的高低構(gòu)建排他性篩選機(jī)制。這個機(jī)制可以初步甄選出不符合實(shí)際，不滿足法規(guī)，不符合邏輯推理的信息，減少分析步驟，縮小審計范圍，增強(qiáng)審計判斷的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)的風(fēng)險。如：企業(yè)的經(jīng)營場所位置定位在我國大陸境內(nèi)，其主營業(yè)務(wù)收入中就不應(yīng)該出現(xiàn)類似博彩等業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)信息，如果出現(xiàn)了此類信息，那么不需要進(jìn)一步分析，應(yīng)該直接進(jìn)入最后的疑點(diǎn)管理模塊；而如果企業(yè)的經(jīng)營場所定位在我國澳門，那么此類信息就符合客觀邏輯，可以進(jìn)入下一層面進(jìn)行進(jìn)一步分析，如圖2：

圖2 客觀邏輯分析模塊

（二）風(fēng)險特征分析模塊

風(fēng)險特征分析作為審計分析的第二個層面，分析更具有針對性。不同的行業(yè)，相同行業(yè)的不同規(guī)模，同一家企業(yè)在不同的地域都會使企業(yè)的風(fēng)險表現(xiàn)出多樣化和巨大的不同。在這個層面進(jìn)行分析外部風(fēng)險要考慮行業(yè)整體和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化，在考慮法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握市場和消費(fèi)者需求，及時調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向和戰(zhàn)略規(guī)劃；進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險分析則需要將經(jīng)營方向、經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營場所，上下游協(xié)作鏈等因素作為區(qū)分點(diǎn)，在管理層風(fēng)險喜好的基礎(chǔ)上，識別除了財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險以外的其他各類風(fēng)險產(chǎn)生的原因，鎖定風(fēng)險易發(fā)的環(huán)節(jié)，將風(fēng)險表現(xiàn)的特征指標(biāo)化，將這些指標(biāo)對應(yīng)到企業(yè)內(nèi)部控制的各個關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，通過數(shù)據(jù)信息和風(fēng)險指標(biāo)的擬合，從而準(zhǔn)確的鎖定風(fēng)險發(fā)生的環(huán)節(jié)，為企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對提供準(zhǔn)確的參考。在這個層面進(jìn)行分析，風(fēng)險特征的指標(biāo)體系構(gòu)建和顯化是分析的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況及管理層要求，搭建符合自身情況的風(fēng)險特征指標(biāo)體系。在顯化風(fēng)險特征時，需同時考慮內(nèi)部和外部兩方面影響因素，并準(zhǔn)確把握外部風(fēng)險因素對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的影響。

（三）業(yè)務(wù)協(xié)同分析模塊

業(yè)務(wù)協(xié)同分析作為審計分析的第三個層面，是最核心的分析層面。目前，大多數(shù)企業(yè)都采用企業(yè)內(nèi)部OA系統(tǒng)進(jìn)行日常辦公，不同的企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身的業(yè)務(wù)和經(jīng)營模式建立、開發(fā)出不同的OA體系，設(shè)置不同的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。業(yè)務(wù)協(xié)同分析就是基于企業(yè)自身的OA工作平臺，利用現(xiàn)有的平臺資源，將平臺上的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行共享并實(shí)施審計分析，根據(jù)企業(yè)的各項(xiàng)活動，進(jìn)行審計計劃、作業(yè)、反饋、整改、歸檔的線上標(biāo)準(zhǔn)化管理，將業(yè)務(wù)層面的具體步驟與審計全過程進(jìn)行接口，將審計分析貫穿于業(yè)務(wù)活動的全過程中，按照業(yè)務(wù)活動的邏輯順序，分步跟蹤項(xiàng)目計劃和完成進(jìn)度，利用即時提醒功能實(shí)現(xiàn)實(shí)時反饋，動態(tài)把握信息變更和項(xiàng)目整改。與此同時，業(yè)務(wù)協(xié)同分析平臺構(gòu)建可以避免傳統(tǒng)審計“事后諸葛亮”的滯后性，可以在事前、事中設(shè)計專門的使用端口，根據(jù)不同層級，釋放權(quán)限，向不同的職能部門和管理層提供動態(tài)的分析報告，報告覆蓋從立項(xiàng)、計劃到項(xiàng)目進(jìn)展、問題發(fā)現(xiàn)和解決建議等分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的審計全覆蓋。

（四）多維度全面分析模塊

大數(shù)據(jù)審計打破以往審計抽樣樣本的局限，數(shù)據(jù)分析將總體作為研究樣本，采用全數(shù)據(jù)模式，最大限度的的使用跨領(lǐng)域、跨層級、跨行業(yè)甚至是跨系統(tǒng)的全維度數(shù)據(jù)，針對相關(guān)業(yè)務(wù)的各方信息，從時間、地區(qū)、政策等多角度進(jìn)行對比，同時將數(shù)據(jù)信息與市場分析、商業(yè)預(yù)測相融合，引入行業(yè)背景、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)甚至政策導(dǎo)向等不同維度，將數(shù)據(jù)中的維度和度量值經(jīng)過組合，呈現(xiàn)出多角度，多層次分析，以信息化技術(shù)為支撐，突破傳統(tǒng)分析的局限，引入趨勢判斷、結(jié)構(gòu)分析，以產(chǎn)生更具有預(yù)測性的決策，完成全面立體的審計判斷。

四、大數(shù)據(jù)審計分析體系的構(gòu)建要求

（一）指標(biāo)體系和信息歸口的統(tǒng)一性

在體系的構(gòu)建中，數(shù)據(jù)的采集和處理是審計分析的起點(diǎn)，海量的結(jié)構(gòu)性和非結(jié)構(gòu)性信息，如何進(jìn)行區(qū)分，清洗，篩選和去偽存真是審計分析的基礎(chǔ)。同時，體系的多個環(huán)節(jié)不僅需要引入客觀邏輯進(jìn)行初步篩查，還需要企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定指標(biāo)體系進(jìn)行對比分析，如何依據(jù)國家政務(wù)要求、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計信息化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指標(biāo)體系的構(gòu)建，也是進(jìn)行審計分析的基石。指標(biāo)體系選擇的變化會直接導(dǎo)致審計分析結(jié)果的大相徑庭。因此，在體系構(gòu)建中，保持信息收集和指標(biāo)體系與現(xiàn)有的國家、行業(yè)要求相一致，是至關(guān)重要的設(shè)計。在構(gòu)建時，可以在現(xiàn)有的審計信息化基礎(chǔ)上，借鑒行業(yè)的大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺，或財政聯(lián)網(wǎng)審計開放的系統(tǒng)，在法律允許的情況下，調(diào)用國家已有的國家金審工程成果，完成審計分析平臺的設(shè)計和應(yīng)用。

（二）審計分析系統(tǒng)的智能型

審計分析體系的構(gòu)建中，分析模型的構(gòu)建是重中之重。與傳統(tǒng)的審計分析不同，大數(shù)據(jù)背景下的審計分析，需要采用智能型的分析來充分體現(xiàn)靈活、清晰的審計分析思維。構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計分析體系，需要根據(jù)實(shí)際需求，設(shè)計相應(yīng)的分析工具實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動化分析。目前，常見的分析工具包括查詢分析工具、多維分析工具和關(guān)聯(lián)分析工具等。在運(yùn)用分析體系進(jìn)行審計的過程中，審計人員應(yīng)該只需要一套系統(tǒng)體系就可以實(shí)現(xiàn)不同審計項(xiàng)目的應(yīng)用。因此，審計分析系統(tǒng)應(yīng)該具備自助式智能型的特征，最大限度的減少審計人員的人工操作，通過自主學(xué)習(xí)的形式應(yīng)對不同的審計項(xiàng)目，針對不同的情況自主的做出決策，提高審計工作的準(zhǔn)確性和效率。

（三）審計分析結(jié)果的可視性

審計分析結(jié)果是整個審計分析體系的成果展現(xiàn)，也是審計工作全過程的展現(xiàn)。傳統(tǒng)的審計結(jié)果通常是以審計報告作為載體，不僅不具有即時性而且不具備可視化的特征，使得審計結(jié)果的應(yīng)用效果大打折扣。大數(shù)據(jù)審計分析結(jié)果則應(yīng)該具備可視性，在這個過程中，審計分析準(zhǔn)確的把握業(yè)務(wù)作業(yè)的進(jìn)度和流程，及時的發(fā)現(xiàn)存在的問題和瓶頸，為疑點(diǎn)處理和風(fēng)險管理提供了準(zhǔn)確的定位和持續(xù)的推送。可視性可以為管理層和各個層級的職能部門提供更為直觀的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行更為直觀的判斷，從而更為有效的使用審計結(jié)果。與此同時，可視性的審計分析結(jié)果大大簡化了相關(guān)人員的后續(xù)工作，減少人為進(jìn)一步挖掘和分析的時間，便于相關(guān)人員迅速鎖定作業(yè)層面，即時采取操作，減少前期操作人員的培訓(xùn)和練習(xí)成本，體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益原則。

五、大數(shù)據(jù)審計分析體系的展望

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，信息化在國家發(fā)展和社會進(jìn)步中發(fā)揮的作用也越來越深刻，對國家提出的審計全覆蓋也是起到撬動的基石作用。本文基于大數(shù)據(jù)背景下，審計分析體系的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了四個層面層層推進(jìn)的審計分析體系構(gòu)建模型，并探討了大數(shù)據(jù)背景下審計分析體系的要求，分析了大數(shù)據(jù)審計在思維模式、分析方法等方面的顯著不同。總體而言，隨著近兩年國家的大力推進(jìn)，大數(shù)據(jù)審計目前已有一系列的研究和成果，但其研究仍處于起步階段，尚有諸多問題有待解決。