王凌李平

一、引言

為適應(yīng)農(nóng)民專業(yè)合作社不斷發(fā)展的新情況和2017年修訂頒布的《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》，財(cái)政部組織力量對(duì)2007年頒布的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“原制度”）進(jìn)行了修訂，并于2021年12月30日發(fā)布了修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），自2023年1月1日起施行。同時(shí)頒布了《農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“規(guī)定”），為銜接工作提供規(guī)范。

目前少見農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度新舊銜接的相關(guān)文章，同時(shí)財(cái)政部的銜接規(guī)定提綱挈領(lǐng)，個(gè)別地方值得進(jìn)一步細(xì)化。本文是在研究農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會(huì)計(jì)制度及其銜接規(guī)定、調(diào)查會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上形成的，旨在依據(jù)《規(guī)定》將銜接工作的某些環(huán)節(jié)進(jìn)一步細(xì)化，使其更具操作性，同時(shí)對(duì)于個(gè)別科目和報(bào)表的銜接問題提出一些看法，以期為農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會(huì)計(jì)制度順利銜接發(fā)揮一定的作用。

依照《規(guī)定》，新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作步驟可以歸納如下：第一步根據(jù)原賬編制2022年12月31日的科目余額表；第二步按照新制度設(shè)立2023年1月1日的新賬；第三步將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬；第四步進(jìn)一步清查核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債金額；第五步對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整；第六步按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2023年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額；第七步報(bào)表銜接，根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表，按照2022年12月31日成員賬戶數(shù)據(jù)編制新制度成員賬戶年初余額。同時(shí)，規(guī)定了2022年度盈余及盈余分配表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)不需要按照新制度規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，但沒有提及成員變動(dòng)表的調(diào)整事項(xiàng)。本文重點(diǎn)討論和細(xì)化第四步財(cái)產(chǎn)清查、第五步賬目調(diào)賬和第七步報(bào)表銜接工作的相關(guān)內(nèi)容。

二、賬目調(diào)整及其調(diào)賬分錄

將原賬余額轉(zhuǎn)入新賬后，名稱和核算內(nèi)容相同的總賬科目和明細(xì)科目余額不再需要調(diào)整，期末沒有余額的損益類科目和其他科目也不需要進(jìn)行調(diào)整，有余額且名稱或核算內(nèi)容有變化的科目必須進(jìn)行調(diào)賬。調(diào)賬操作包括編制調(diào)賬原始憑證、記賬憑證、登記賬簿，此外還需要工作底稿。由于新制度對(duì)于原制度農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付款相關(guān)科目進(jìn)行了修訂，在此就相關(guān)科目余額調(diào)整工作進(jìn)行歸納和細(xì)化，并舉例說明。對(duì)于銜接中需要開展討論的調(diào)整科目、事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表則在本文第三部分闡述。

（一）原制度農(nóng)業(yè)資產(chǎn)相關(guān)科目余額調(diào)整

原制度設(shè)有“牲畜（禽）資產(chǎn)”和“林木資產(chǎn)”兩個(gè)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)科目，新制度取消了這兩個(gè)科目，增設(shè)了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”四個(gè)生物資產(chǎn)相關(guān)科目，替代原制度上述兩個(gè)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)科目。

1.原賬“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目余額的調(diào)整

原制度“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目下有“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)科目，新舊銜接時(shí)需要進(jìn)行分析調(diào)整相關(guān)科目余額，將“牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜”科目余額轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)”科目，將“牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜”科目余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。現(xiàn)舉例說明調(diào)整分錄。

[例1]光明合作社原賬“牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜”科目余額600000元，“牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜”科目余額為800000元。調(diào)整分錄為：

（1）調(diào)整幼畜及育肥畜

借：141消耗性生物資產(chǎn)（新） 600000

貸：141牲畜（禽）資產(chǎn)——幼畜及育肥畜（舊）600000

（2）調(diào)整產(chǎn)畜及役畜

借：142生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（新） 800000

貸：141牲畜（禽）資產(chǎn)——產(chǎn)役畜（舊）800000

2.原賬“林木資產(chǎn)”科目余額的調(diào)整

原制度“林木資產(chǎn)”科目下設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)科目，這些科目也被新制度生物資產(chǎn)類科目所替代。賬目調(diào)整時(shí)，原賬“林木資產(chǎn)”科目余額需要經(jīng)過分析調(diào)整，原賬“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林”科目余額調(diào)整轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，原賬“林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木（用材林）”科目余額調(diào)整轉(zhuǎn)入“消耗性生物資產(chǎn)”科目，原賬“林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木（防護(hù)林）”科目余額調(diào)整轉(zhuǎn)入“公益性生物資產(chǎn)”科目。現(xiàn)舉例說明調(diào)整分錄。

[例2]光明合作社原賬“林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木（用材林）”科目余額300000元，“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木”科目余額為500000元，“林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木（防護(hù)林）”科目余額200000元。調(diào)整分錄為：

（1）調(diào)整用材林科目余額

借：消耗性生物資產(chǎn) 300000

貸：林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木（用材林）300000

（2）調(diào)整經(jīng)濟(jì)林科目余額

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 500000

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 500000

（3）調(diào)整公益林科目余額

借：公益性生物資產(chǎn) 200000

貸：林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木（防護(hù)林）200000

3.補(bǔ)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

原賬中的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木在新賬中屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。原制度規(guī)定“產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷”，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜”科目，或貸記“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木”。也就是說，原賬中的這兩個(gè)二級(jí)科目期末余額反映的是資產(chǎn)的攤余價(jià)值。新制度設(shè)置了“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，核算合作社持有的達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊，因此需要補(bǔ)提折舊。值得注意的是，在新制度下“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”期末余額反映該資產(chǎn)的成本，即原值，而不是攤余價(jià)值。

由于原賬“牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜”和“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木”的攤余價(jià)值，通過上述操作已經(jīng)轉(zhuǎn)入了新賬“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，在此需要把“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的攤余價(jià)值調(diào)整為成本價(jià)值（原值），同時(shí)補(bǔ)提累計(jì)折舊，即根據(jù)該資產(chǎn)的已攤銷的金額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”?，F(xiàn)舉例說明折舊補(bǔ)提分錄。

[例3]光明合作社截止2022年12月31日奶牛已經(jīng)攤銷20000元，蘋果樹已經(jīng)攤銷40000元。補(bǔ)提折舊的調(diào)整分錄為：

借：142生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（新）——奶牛 20000

——蘋果樹40000

貸：143生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（新）

——奶牛 20000

——蘋果樹 40000

（二）原制度“無(wú)形資產(chǎn)”科目的相關(guān)調(diào)整

與原制度相比，新制度“無(wú)形資產(chǎn)”科目名稱沒有變化，但其核算內(nèi)容發(fā)生了變化。原制度規(guī)定“無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用?！币虼?，無(wú)形資產(chǎn)原賬期末余額反映無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。新制度增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目，專門核算對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷額，而新制度“無(wú)形資產(chǎn)”期末余額則反映該資產(chǎn)的成本，即原值。

由于原賬無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值，在銜接工作第三步操作時(shí)已經(jīng)轉(zhuǎn)入新賬，第四步調(diào)整階段只需要在此基礎(chǔ)上按照無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)累計(jì)攤銷的金額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)攤銷”，把新賬“無(wú)形資產(chǎn)”科目攤余價(jià)值調(diào)整為成本價(jià)值（原值），同時(shí)補(bǔ)提累計(jì)攤銷?，F(xiàn)舉例說明累計(jì)攤銷的補(bǔ)提分錄。

[例4]光明合作社一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)截止2022年12月31日已經(jīng)攤銷30000元。補(bǔ)提攤銷的調(diào)整分錄為：

借：161無(wú)形資產(chǎn)（新） 30000

貸：162累計(jì)攤銷（新） 30000

（三）原制度“應(yīng)付款”科目余額調(diào)整

原制度“應(yīng)付款”科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)，核算內(nèi)容很多。新制度增設(shè)了“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”三個(gè)流動(dòng)負(fù)債科目，雖然新制度“應(yīng)付款”科目繼續(xù)保留，但消減了其核算內(nèi)容，消減的內(nèi)容分別由上述三個(gè)新增流動(dòng)負(fù)債科目加以核算。

由于原賬“應(yīng)付款”科目余額在第三步已經(jīng)轉(zhuǎn)入新賬，賬目調(diào)整時(shí)需要對(duì)原賬“應(yīng)付款”科目余額進(jìn)行分析，將余額中包含的應(yīng)付利息、應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)、應(yīng)付稅費(fèi)金額分別記入上述三個(gè)新增的科目，剩余金額留在新賬“應(yīng)付款”科目。調(diào)整時(shí)三項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債時(shí)，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目?，F(xiàn)舉例說明調(diào)整分錄。

[例5]光明合作社截止2022年12月31日“應(yīng)付款”余額60000元，其中應(yīng)交稅費(fèi)9000元、應(yīng)付利息3000元、應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)19000元。調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)付款 31000

貸：應(yīng)交稅費(fèi) 9000

應(yīng)付利息 3000

應(yīng)付勞務(wù)費(fèi) 19000

三、會(huì)計(jì)制度新舊銜接相關(guān)細(xì)節(jié)問題探討

《規(guī)定》從大的方面對(duì)銜接工作做了明確規(guī)范，但在某些細(xì)節(jié)方面仍存在值得探討的地方。本部分針對(duì)《規(guī)定》中的一些細(xì)節(jié)問題進(jìn)行討論，供新舊制度銜接工作者參考。

（一）會(huì)計(jì)科目余額調(diào)整相關(guān)問題的探討

1“.本年盈余”和“生產(chǎn)成本”科目的銜接

《規(guī)定》對(duì)于所有者權(quán)益和成本類科目余額新舊銜接規(guī)定如下：“新制度設(shè)置了‘股金’、‘專項(xiàng)基金’、‘資本公積’、‘盈余公積’、‘本年盈余’、‘盈余分配’等所有者權(quán)益類科目和‘生產(chǎn)成本’科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目”。上述規(guī)定中有兩個(gè)細(xì)節(jié)問題值得探討：第一,關(guān)于原賬“本年盈余”直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目的提法。確切地說，原賬“本年盈余”科目年末沒有余額，不需要轉(zhuǎn)入新賬，因?yàn)樵贫纫?guī)定“年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余，轉(zhuǎn)入‘盈余分配’科目，……結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額”。第二，關(guān)于原賬“生產(chǎn)成本”直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目的提法。這一提法的含義是直接轉(zhuǎn)入不需要調(diào)整，其理由是新舊制度中“生產(chǎn)成本”科目從名稱到核算內(nèi)容均沒有發(fā)生變化。但從實(shí)際調(diào)研情況看，對(duì)于“生產(chǎn)成本”余額銜接不能如此一概而論。因?yàn)樵~“生產(chǎn)成本”科目余額中如果包含有某些生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本，就不僅僅是直接轉(zhuǎn)入新賬那么簡(jiǎn)單，還需要做一些調(diào)整。上述討論的第一個(gè)問題比較容易理解，在此不再贅述，以下重點(diǎn)進(jìn)一步討論第二個(gè)問題。

原制度在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)大類下只設(shè)置了“牲畜（禽）資產(chǎn)”和“林木資產(chǎn)”兩個(gè)科目，沒有涵蓋種植業(yè)、漁業(yè)、草業(yè)等資產(chǎn)，因此不少合作社會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將種植業(yè)、漁業(yè)、草業(yè)等產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在“生產(chǎn)成本”科目中核算，如果遇到這種情況且這些“生產(chǎn)成本”期末有余額，新舊銜接時(shí)則應(yīng)對(duì)該科目原賬余額進(jìn)行分析，將相關(guān)生產(chǎn)成本調(diào)整到新賬相應(yīng)的生物資產(chǎn)科目?，F(xiàn)舉例說明調(diào)整分錄。

[例6]光明合作社小麥生產(chǎn)成本在原賬“生產(chǎn)成本”科目核算，經(jīng)過明細(xì)科目分析發(fā)現(xiàn)，2022年12月31日“生產(chǎn)成本”科目余額中包含小麥生產(chǎn)成本30000元。調(diào)整分錄如下：

借：消耗性生物資產(chǎn)—小麥 30000

貸：生產(chǎn)成本—小麥 30000

此外，原制度會(huì)計(jì)科目表附注中還規(guī)定“：有牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行核算的，可增設(shè)‘其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)’科目（科目編號(hào)149）”，那么按照原制度設(shè)置“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目的合作社，在新舊銜接時(shí)也應(yīng)當(dāng)將原賬“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目余額分析后調(diào)整到新賬的相應(yīng)生物資產(chǎn)科目。

2.“扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)”明細(xì)科目的相關(guān)調(diào)整

新制度在141消耗性生物資產(chǎn)、142生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、143生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、144公益性生物資、151固定資產(chǎn)、152累計(jì)折舊、153在建工程、154固定資產(chǎn)清理、161無(wú)形資產(chǎn)、162累計(jì)攤銷等10個(gè)科目核算條款中都對(duì)“扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)”明細(xì)核算做出了下述規(guī)定：“本科目應(yīng)按照……、是否屬于扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！倍贫葲]有這項(xiàng)規(guī)定。如果合作社原賬沒有在上述10個(gè)科目下設(shè)置“扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算的，在新舊制度銜接賬目調(diào)賬時(shí)，應(yīng)該在新賬上述10個(gè)科目下增設(shè)“扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)”科目，從原賬相關(guān)科目余額中分析計(jì)算出其中“扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)”金額，并調(diào)整轉(zhuǎn)入新賬上述10個(gè)科目的“扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)”明細(xì)科目。值得注意的是，《規(guī)定》沒有對(duì)于上述調(diào)整事項(xiàng)做出相應(yīng)的規(guī)定。

（二）財(cái)產(chǎn)清查相關(guān)處理問題的探討

1.《規(guī)定》第一部分相關(guān)條文討論

《規(guī)定》在“一、新舊制度銜接總要求”標(biāo)題下對(duì)于清查做出了如下明確要求：“（三）合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，進(jìn)一步清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)存貨、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)。”上述規(guī)定沒有明確下列幾個(gè)相關(guān)問題，有待細(xì)化。

第一，沒有明確財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。雖然《規(guī)定》在其第三部分對(duì)于未入賬事項(xiàng)規(guī)定了會(huì)計(jì)處理方法，但對(duì)于清查的其他結(jié)果會(huì)計(jì)處理也沒有提及。總之，全文沒有針對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理做出明確規(guī)定。

第二，沒有明確按照哪個(gè)制度進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查?！兑?guī)定》沒有明確是按原制度進(jìn)行清查或是執(zhí)行新制度的清查，或者兩者都需要。因?yàn)閳?zhí)行原制度進(jìn)行清查發(fā)生的盈余或損失直接通過“盈余分配—未分配盈余”科目處理是合理的，而執(zhí)行新制度進(jìn)行清查發(fā)生的盈余或損失則需要先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，然后按照審批結(jié)果轉(zhuǎn)入“盈余分配—未分配盈余”科目，因?yàn)樾轮贫仍鲈O(shè)了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

2.《規(guī)定》第三部分相關(guān)條文討論

《規(guī)定》在“三、將原未入賬事項(xiàng)登記新賬”標(biāo)題下，規(guī)定了對(duì)于未入賬的資產(chǎn)和負(fù)債等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，但對(duì)于其中未入賬資產(chǎn)處理的條文也存在不夠明確之處。

《規(guī)定》對(duì)于未入賬的資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理做了如下規(guī)定：“合作社在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2022年12月31日前未入賬的資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的資產(chǎn)及其成本，分別借記相關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記相關(guān)所有者權(quán)益類科目?！憋@而易見，上述條款中沒有明確貸記哪個(gè)或哪些所有者權(quán)益科目，即所有者權(quán)益科目名稱，以及按照什么樣的順序記入這些科目，只規(guī)定了“貸記相關(guān)所有者權(quán)益科目”，這樣的表述比較模糊。因此有必要補(bǔ)充明確上述事項(xiàng)，以便增加《規(guī)定》的操作性。

（三）成員賬戶銜接問題

《規(guī)定》在“五、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接”中明確規(guī)定要求編制2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表和成員賬戶，其中對(duì)于成員賬戶銜接的要求是：“合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)2022年12月31日成員賬戶的年末余額或總額，按照新制度編制2023年1月1日成員賬戶（僅要求填列各項(xiàng)目‘年初余額’）”。按照常規(guī)，新舊制度報(bào)表格式不同，必須經(jīng)過分析調(diào)整才能填制新制度報(bào)表的期初余額，但《規(guī)定》沒有提到需要調(diào)整，至少上述條款的表述存在值得探討之處。

新制度成員賬戶與原制度在格式上有所不同，原制度成員賬戶中的“成員出資”只有一個(gè)欄目，沒有子目，新制度“成員出資”欄目下增設(shè)了兩個(gè)子目（詳見表1），即“來源于到戶類扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)出資額”和“其他來源的出資額”。由于新舊成員賬戶格式存在差異，2023年1月1日成員賬戶不能按《規(guī)定》所述，直接根據(jù)2022年12月31日成員賬戶年末余額或總額編制，應(yīng)該經(jīng)過分析調(diào)整后填列。

表1 新制度成員賬戶格式