田盛興

一個(gè)地方的公共財(cái)政保障水平如何，關(guān)鍵還是看本地區(qū)一般公共預(yù)算收入，上級(jí)轉(zhuǎn)移支付大部分是專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付或一般轉(zhuǎn)移支付專項(xiàng)化，提高一般公共預(yù)算收入是根本，提高公財(cái)稅收收入是關(guān)鍵，如何提高公財(cái)稅收收入，具體提高哪些稅種對(duì)公財(cái)稅收的增長拉動(dòng)較大，具體通過什么行業(yè)來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是本文要研究的問題。

一、引言

隨著“營改增”稅制改革的落地，我國目前有18大類稅種，分別為：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、資源稅、城鎮(zhèn)建設(shè)維護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、車船使用稅、車輛購置稅、關(guān)稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅和船舶噸稅。其中：增值稅中央分享50%、地方分享50%；企業(yè)所得稅中央分享60%、地方分享40%；個(gè)人所得稅中央分享60%、地方分享40%；消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置稅中央分享100%；其他涉及到河北省的稅種全部歸地方分享。

本文通過河北省2012年-2021年十年的一般公共預(yù)算收入中稅收收入數(shù)據(jù)來研究各稅種對(duì)公財(cái)稅收收入的影響系數(shù)如何？重點(diǎn)發(fā)展哪些稅種對(duì)公財(cái)稅收收入的額外拉動(dòng)作用更大？

二、公財(cái)稅收十年現(xiàn)狀

河北省公財(cái)稅收收入從2012年的15605736萬元增長到2021年的27356841萬元，增幅75.3%，年均增速6.4%，低于一般公共預(yù)算收入年均增幅8.0%，年均落后1.6個(gè)百分點(diǎn)；如果考慮到“營改增”的影響，在“營改增”之前，營業(yè)稅全部歸地方收入，按照增值稅中央50%、地方50%分享后，2012年的公財(cái)稅收收入為12938480萬元，到2021年的27356841萬元，增幅111.4%，年均增長8.7%，也低于調(diào)整后一般公共預(yù)算收入年均增幅9.7%，年均落后1.0個(gè)百分點(diǎn)。稅收收入增幅低于一般公共預(yù)算收入增幅，一般公共預(yù)算收入質(zhì)量在下降。

把營業(yè)稅按照增值稅中央、地方分成比例進(jìn)行調(diào)整后，各稅種加權(quán)年均占公財(cái)稅收收入的比重分別為：增值稅38.90%、企業(yè)所得稅15.63%、個(gè)人所得稅3.49%、資源稅2.46%、城市維護(hù)建設(shè)稅6.11%、房產(chǎn)稅2.98%、印花稅1.98%、城鎮(zhèn)土地使用稅5.45%、土地增值稅8.78%、車船稅1.96%、耕地占用稅3.35%、契稅8.45%、環(huán)境保護(hù)稅0.43%、煙葉稅及其他稅種0.03%。可見，公財(cái)稅收收入中增值稅和企業(yè)所得稅是主要稅種，占比達(dá)到54.53%，占據(jù)半壁江山之多；再加上以增值稅和消費(fèi)稅為基數(shù)計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅，占比達(dá)到60.64%，接近公財(cái)稅收收入的三分之二；再加上房地產(chǎn)相關(guān)稅種土地增值稅和契稅（以下簡稱“房地產(chǎn)相關(guān)稅”），占比達(dá)到77.87%，超過公財(cái)稅收收入的四分之三?？梢赃@么說，抓好增值稅、企業(yè)所得稅和房地產(chǎn)相關(guān)稅就抓住了公財(cái)稅收收入，通過提高這幾個(gè)稅種收入就相應(yīng)提高了公財(cái)稅收收入。每個(gè)稅種對(duì)公財(cái)稅收收入的拉動(dòng)系數(shù)到底有多大呢？下面進(jìn)行實(shí)證分析。

三、各稅種對(duì)公財(cái)稅收收入影響的實(shí)證分析

1.相關(guān)稅種收入調(diào)整

以河北省2012年-2021年十年的一般公共預(yù)算收入中的稅收收入為基礎(chǔ)，考慮到“營改增”之前，營業(yè)稅全部歸地方收入，把營業(yè)稅按照增值稅中央、地方分成比例進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后數(shù)據(jù)作為實(shí)證數(shù)據(jù)。

2.實(shí)證研究之一

涉及到河北省公財(cái)稅收收入的稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、耕地占用稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅及其他稅種。

考慮到個(gè)人所得稅在2017年度進(jìn)行了改革，這次改革使以后年度個(gè)人所得稅總體下降后又上升，對(duì)公財(cái)稅收收入擬合度產(chǎn)生影響，不做為回歸因子；城市建設(shè)維護(hù)稅是根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅為基礎(chǔ)計(jì)算的一種稅種，本身的變動(dòng)隨增值稅和消費(fèi)稅而變動(dòng)，不作為回歸因子；資源稅是對(duì)資源的開發(fā)征收的一種稅，比較穩(wěn)定，且在公財(cái)稅收收入中占比較低，不作為回歸因子；房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅比較穩(wěn)定，屬于緩慢增長的稅種，且在公財(cái)稅收收入中占比較低，不作為回歸因子；耕地占用稅屬于一次性稅種，且在公財(cái)稅收收入中占比較低，也不作為回歸因子；環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅及其他稅種占比非常低，不作為回歸因子。

增值稅和企業(yè)所得稅是主要稅種，在公財(cái)稅收收入中占比較高，十年加權(quán)年均占比分別為38.90%和15.63%，并且是直接反映當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況的稅種，應(yīng)作為回歸因子；土地增值稅和契稅（房地產(chǎn)相關(guān)稅）是反映房地產(chǎn)行業(yè)納稅多少的直接標(biāo)尺，并且在公財(cái)稅收收入中占比較高，十年加權(quán)年均占比合計(jì)為17.23%，在公財(cái)稅收收入中占據(jù)重要地位，應(yīng)作為回歸因子；城鎮(zhèn)土地使用稅十年加權(quán)年均占比為5.45%，在公財(cái)稅收收入中占據(jù)比較重要的地位，也作為回歸因子。

綜上所述，將增值稅（zh）、企業(yè)所得稅（qy）、房地產(chǎn)相關(guān)稅（fch）和城鎮(zhèn)土地使用稅（czh）作為回歸因子，影響調(diào)整后的公財(cái)稅收收入（y）的程度如何？

將以上數(shù)值通過eviews8.0軟件運(yùn)用VAR模型進(jìn)行實(shí)證分析，得出：

根據(jù)結(jié)果，Prob（F-statistic）=0，擬合度很好，回歸方程為：Y=0.95zh+1.18qy+1.02czh+1.72fch+1934888

可見，增值稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響系數(shù)為0.95、企業(yè)所得稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響系數(shù)為1.18、城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響系數(shù)為1.02、房地產(chǎn)相關(guān)稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響系數(shù)為1.72。這說明，企業(yè)所得稅和房地產(chǎn)相關(guān)稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響系數(shù)都大于1，這些稅種每增加1萬元，公財(cái)稅收分別增加1.18萬元和1.72萬元；城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)公財(cái)稅收收入的影響系數(shù)約等于1，基本上不額外拉動(dòng)公財(cái)稅收收入；增值稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響力略低些，增值稅地方分成增加1萬元，公財(cái)稅收增加0.95萬元。

這不太符合邏輯，因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)商品增值和勞務(wù)征收的一種稅，此稅種增長會(huì)影響印花稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種的增收，會(huì)額外拉動(dòng)公財(cái)稅收收入。這個(gè)模型是不符合理論常識(shí)的，需要進(jìn)行調(diào)整。

3.實(shí)證研究之二

城鎮(zhèn)土地使用稅屬于緩慢穩(wěn)定增長的稅種，對(duì)公財(cái)稅收收入額外增收影響不大，不作為回歸因子。將增值稅（zh）、企業(yè)所得稅（qy）和房地產(chǎn)相關(guān)稅（fch）作為回歸因子，影響調(diào)整后的公財(cái)稅收收入（y）的程度如何？

將以上數(shù)值通過eviews8.0軟件運(yùn)用VAR模型進(jìn)行實(shí)證分析，得出：

根據(jù)結(jié)果，Prob（F-statistic）=0，擬合度很好，回歸方程為：Y=0.98zh+1.11qy+1.92fdc+2343251

可見，增值稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響系數(shù)為0.98、企業(yè)所得稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響系數(shù)為1.11、房地產(chǎn)相關(guān)稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響系數(shù)為1.92。房地產(chǎn)相關(guān)稅對(duì)公財(cái)稅收收入的影響系數(shù)最大，每增加1萬元房地產(chǎn)相關(guān)稅，就會(huì)增加1.92萬元公財(cái)稅收收入；企業(yè)所得稅對(duì)公財(cái)稅收的影響系數(shù)為1.11，企業(yè)所得稅地方分成每增加1萬元，公財(cái)稅收收入增加1.11萬元；增值稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響系數(shù)為0.98，基本不額外推動(dòng)公財(cái)稅收收入的增長，這也不符合邏輯，需要進(jìn)一步調(diào)整模型。

4.實(shí)證研究之三

房地產(chǎn)相關(guān)稅是在房地產(chǎn)竣工或者銷售80%的情況下一次性征稅的一種稅，一次性因素較大，將其剔除影響因子行列。將增值稅（zh）、企業(yè)所得稅（qy）作為回歸因子進(jìn)行實(shí)證研究。

將以上數(shù)值通過eviews8.0軟件運(yùn)用VAR模型進(jìn)行實(shí)證分析，得出：

根據(jù)結(jié)果，Prob（F-statistic）≈0擬合度很好，回歸方程為：Y=1.28zh+3.92qy-2316856

可見，增值稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響因子為1.28、企業(yè)所得稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響因子為3.92。說明：

1.企業(yè)所得稅是推動(dòng)公財(cái)稅收收入增長的主要?jiǎng)右颉Ｆ髽I(yè)所得稅對(duì)公財(cái)稅收收入的影響系數(shù)為3.92，企業(yè)所得稅地方分成每增加1萬元，公財(cái)稅收收入增加3.92萬元，額外增加公財(cái)稅收收入2.92萬元，相比增值稅影響系數(shù)1.28更大。

2.經(jīng)過調(diào)整后，企業(yè)所得稅對(duì)全部稅收收入影響更大，對(duì)拉動(dòng)其他稅收收入影響更顯著。企業(yè)所得稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響系數(shù)為3.92，通過中央分享60%、地方分享40%進(jìn)行換算，企業(yè)所得稅對(duì)全部稅收收入影響系數(shù)為9.80；增值稅對(duì)公財(cái)稅收收入影響系數(shù)為1.28，通過中央分享50%、地方分享50%進(jìn)行換算，增值稅對(duì)全部稅收收入影響系數(shù)為2.56?？梢姡髽I(yè)所得稅對(duì)其他稅種稅收拉動(dòng)更明顯，對(duì)稅收收入影響更顯著。

這也可以在理論上解釋：一是增值稅增加會(huì)直接拉動(dòng)城市維護(hù)建設(shè)稅的增加，增值稅收入提高說明產(chǎn)品增值增加，產(chǎn)品價(jià)格提高或者產(chǎn)品銷量增加，產(chǎn)品價(jià)格提高會(huì)增加企業(yè)利潤，導(dǎo)致企業(yè)所得稅額外增加，產(chǎn)品銷量增加會(huì)導(dǎo)致印花稅等稅種的額外增加，可見，增值稅對(duì)公財(cái)稅收收入的影響為大于1的系數(shù)，實(shí)證結(jié)論是1.28。近幾年隨著國家“減稅降費(fèi)”政策的出臺(tái)，增值稅稅率一降再降，增值稅的數(shù)額被壓縮，增值稅在實(shí)證研究的結(jié)論中的影響系數(shù)也被縮小，可見，提高增值稅是拉動(dòng)公財(cái)稅收收入的重要稅種，繳納增值稅高的行業(yè)也應(yīng)該重點(diǎn)培育。

二是企業(yè)利潤的增加說明企業(yè)營業(yè)收入增加，企業(yè)營業(yè)收入增加會(huì)使企業(yè)多繳納增值稅，進(jìn)一步增加公財(cái)稅收收入；企業(yè)利潤增加導(dǎo)致在職人員福利待遇提高，提升市場(chǎng)購買力，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，加速市場(chǎng)流通、繁榮經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)消費(fèi)，導(dǎo)致個(gè)人所得稅、車船使用稅、增值稅等稅種收入增加；企業(yè)利潤增加也會(huì)促使企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，增加投資、新建廠房、購買新設(shè)備等，這樣會(huì)使房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、印花稅等稅種增加，拉動(dòng)公財(cái)稅收收入。企業(yè)所得稅對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的影響較大，會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮，全面提升經(jīng)濟(jì)實(shí)力，擴(kuò)大納稅基礎(chǔ)，對(duì)公財(cái)稅收收入的拉動(dòng)作用最大，相關(guān)系數(shù)為3.92，地方1萬元的企業(yè)所得稅收入，對(duì)公財(cái)稅收收入的貢獻(xiàn)為3.92萬元。

四、結(jié)論應(yīng)用

從以上實(shí)證分析和理論研究得出，要想增加一般公共預(yù)算收入，提高財(cái)政收入質(zhì)量，增加公財(cái)稅收收入，需要提高企業(yè)利潤。

1.培育和招商高技術(shù)型行業(yè)和企業(yè)。高技術(shù)型行業(yè)屬于市場(chǎng)前沿行業(yè)，企業(yè)利潤較高，產(chǎn)品增值空間大，企業(yè)所得稅和增值稅納稅較多，職工工資福利較高，帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)消費(fèi)，墮實(shí)稅源基礎(chǔ)，帶動(dòng)各稅種全面提升，拉動(dòng)公財(cái)稅收收入的增長；

2.培育和招商密集型行業(yè)和企業(yè)。密集型行業(yè)屬于產(chǎn)品銷量大，提供就業(yè)機(jī)會(huì)多行業(yè)，可以多繳納增值稅；就業(yè)機(jī)會(huì)多，提高當(dāng)?shù)厝司杖胨剑柟潭愒?、拉?dòng)消費(fèi)、活躍市場(chǎng)，帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，提升各稅種收入，提高公財(cái)稅收收入水平。

當(dāng)?shù)匾嘤驼猩碳夹g(shù)型行業(yè)和密集型行業(yè)，讓最初的“明星”行業(yè)逐漸進(jìn)化為“現(xiàn)金牛”行業(yè)，企業(yè)利潤增加，會(huì)提高各稅種納稅水平，進(jìn)一步提高公財(cái)稅收收入和一般公共預(yù)算收入，保障“三?！焙突A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，起到財(cái)政應(yīng)有的作用。

五、結(jié)語

要提高一個(gè)地區(qū)的公財(cái)稅收收入，總體是提高當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)水平，而具體哪些稅種、哪些行業(yè)能附加帶動(dòng)稅收收入呢？通過本文的研究，企業(yè)所得稅是帶動(dòng)稅收收入額外增加最大的稅種，提升企業(yè)利潤是提高當(dāng)?shù)囟愂帐杖氲年P(guān)鍵因素，通過產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，培育和引進(jìn)朝陽產(chǎn)業(yè)，替代落后的夕陽產(chǎn)業(yè)是增加當(dāng)?shù)囟愂帐杖氲谋亟?jīng)之路。