祁偉樂

(安徽理工大學(xué) 審計(jì)處，安徽 淮南 232001)

政府投資審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)等規(guī)定，對使用國有資金、財(cái)政資金等投資的基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的監(jiān)督行為[1]。國家審計(jì)是國家政治制度的關(guān)鍵構(gòu)成部分之一，是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的一種監(jiān)督制約機(jī)制，其實(shí)施主體為國家審計(jì)部門以及審計(jì)人員，是通過依法用權(quán)力對各級政府機(jī)構(gòu)以及相關(guān)部門的運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，政府投資審計(jì)是國家審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。高校審計(jì)實(shí)質(zhì)是審計(jì)主體為高校本身的內(nèi)部審計(jì)，是在高校主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)法律、法規(guī)和政策，結(jié)合高校的規(guī)章制度，對高校及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評價(jià)的行為，其中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)含政府投資項(xiàng)目，如校園基本建設(shè)項(xiàng)目。高校審計(jì)對高校主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，同時(shí)接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)和省教育行政主管部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查。國家審計(jì)不僅能夠提高政府財(cái)政資金使用效率、深化投融資體制改革、提高工程建設(shè)質(zhì)量、整頓和規(guī)范建設(shè)市場秩序，而且能夠維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、懲治腐敗、充分發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能[2]。高校審計(jì)同樣涉及財(cái)政資金的投資預(yù)算管理，與國家審計(jì)類似，因而可從國家政府投資審計(jì)中吸取經(jīng)驗(yàn)，助推高校的高質(zhì)量發(fā)展。

一、政府投資審計(jì)中國家審計(jì)和高校審計(jì)的聯(lián)系

(一)審計(jì)內(nèi)容

政府投資項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容受到不同因素的制約。借鑒英國學(xué)者馬歇爾所倡導(dǎo)的均衡價(jià)值理論[3]，國家審計(jì)的影響因素包括客觀需求和現(xiàn)實(shí)條件，當(dāng)客觀需求與現(xiàn)實(shí)條件有機(jī)融合時(shí)，政府投資項(xiàng)目的財(cái)政資金審計(jì)會(huì)更加合理，可實(shí)現(xiàn)性較強(qiáng)。同樣，高校審計(jì)也面臨政府投資審計(jì)的客觀需求和現(xiàn)實(shí)條件。根據(jù)《安徽省教育廳關(guān)于開展預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)收支年度審計(jì)全覆蓋有關(guān)事項(xiàng)的通知》文件精神，客觀上適時(shí)地對財(cái)務(wù)收支與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)是對習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督要實(shí)現(xiàn)全覆蓋，要做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)的落實(shí)，這體現(xiàn)了高校審計(jì)具有和國家審計(jì)一樣的現(xiàn)實(shí)條件，即要求高校審計(jì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

(二)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)人員通過審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求。針對政府投資項(xiàng)目，一方面，國家審計(jì)和高校審計(jì)都是確定被審計(jì)單位在其財(cái)務(wù)收支及管理活動(dòng)中的合法合規(guī)性；另一方面，審計(jì)工作實(shí)施過程中都要遵循國家的法律法規(guī)和組織的章程、政策。國家審計(jì)的根本目標(biāo)是維護(hù)人民群眾的根本利益，現(xiàn)實(shí)目標(biāo)是促進(jìn)事業(yè)發(fā)展，直接目標(biāo)是監(jiān)督和評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益[4]。高校審計(jì)的目標(biāo)是完善治理、增加價(jià)值和促進(jìn)學(xué)校發(fā)展，高校審計(jì)的具體目標(biāo)服從于國家審計(jì)的根本目標(biāo)。

(三)取證方法

審計(jì)取證是整個(gè)審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)，審計(jì)實(shí)施實(shí)際就是取證過程，審計(jì)取證方法是否得當(dāng)，將決定審計(jì)工作的成敗[5]。在關(guān)鍵的取證方法上，國家審計(jì)和高校審計(jì)都可以運(yùn)用檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等手段獲取審計(jì)證據(jù)[6]。目前，在政府投資審計(jì)的具體操作過程中，傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)無法兼顧審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，制度基礎(chǔ)審計(jì)逐漸成為主流審計(jì)取證模式。同時(shí)，為適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求，在國家和高校的政府投資審計(jì)中逐步融入了風(fēng)險(xiǎn)因素分析和評價(jià)方法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計(jì)為國家和高校帶來了嶄新的取證模式。

(四)內(nèi)部控制及其測試

國家和高校的內(nèi)部控制都是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及對控制的監(jiān)督五個(gè)要素組成[7]。內(nèi)部控制測試的方式分為業(yè)務(wù)程序測試和功能測試，從理論上講，國家和高校的內(nèi)部控制測試都應(yīng)包括：調(diào)查了解內(nèi)部控制作出相應(yīng)記錄、初步評價(jià)評估控制風(fēng)險(xiǎn)、依賴內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)施和對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價(jià)四步[8]。

二、國家審計(jì)常關(guān)注的問題

(一)批復(fù)程序不及時(shí)現(xiàn)象

1.部分政府投資項(xiàng)目立項(xiàng)不及時(shí)。發(fā)展和改革委員會(huì)往往在項(xiàng)目施行過程中出現(xiàn)規(guī)劃調(diào)整或者財(cái)政資金未落實(shí)的情況，從而導(dǎo)致政府投資項(xiàng)目計(jì)劃未完成。前期工作不充分主要表現(xiàn)為立項(xiàng)不及時(shí)。一方面，立項(xiàng)需要的手續(xù)和材料種類多而雜， 導(dǎo)致辦事效率低下； 另一方面， 部分政府投資項(xiàng)目為緊急特辦事項(xiàng)， 邊施工邊立項(xiàng)的情況時(shí)有出現(xiàn)。

2.部分政府投資項(xiàng)目許可證批復(fù)不及時(shí)。自然資源和規(guī)劃局未嚴(yán)格按照項(xiàng)目建議書及時(shí)批復(fù)，表現(xiàn)為沒有建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證或施工許可證即開工建設(shè)的情況。

3.部分政府投資項(xiàng)目實(shí)際開工日期早于批準(zhǔn)開工日期， 重點(diǎn)工程建設(shè)管理局在《工程開工報(bào)告》及《建筑工程施工許可證》上載明的開工日期之前組織施工單位進(jìn)行施工。 開工手續(xù)不及時(shí)導(dǎo)致項(xiàng)目糾紛的情況比比皆是?！栋不帐「呒壢嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的指導(dǎo)意見(二)》第三條規(guī)定： 建設(shè)工程的開工日期應(yīng)依據(jù)開工令、 開工報(bào)告記載的時(shí)間予以認(rèn)定。

(二)招標(biāo)投標(biāo)不完全現(xiàn)象

1.部分標(biāo)段規(guī)避招標(biāo)。公共資源交易管理局負(fù)責(zé)的招標(biāo)平臺(tái)對招標(biāo)投標(biāo)具有關(guān)鍵性作用，是否從招標(biāo)平臺(tái)合法確定施工、監(jiān)理等單位的水準(zhǔn)，直接決定了政府投資項(xiàng)目的工程質(zhì)量。近年來，在有關(guān)部門的大力推進(jìn)下,政府投資項(xiàng)目的招標(biāo)過程管理工作已經(jīng)取得了顯著成效,但仍有部分項(xiàng)目存在分解工程規(guī)避招標(biāo)、少報(bào)多建、化大為小等現(xiàn)象。例如，有的項(xiàng)目附屬工程不招標(biāo),或未通過招標(biāo)平臺(tái)進(jìn)行,存在私自招標(biāo)現(xiàn)象；有的項(xiàng)目在無設(shè)計(jì)圖紙、資料不齊全的情況下進(jìn)行招投標(biāo)；有的招標(biāo)將工程化大為小規(guī)避招標(biāo)、壓低攔標(biāo)價(jià)進(jìn)行小范圍招標(biāo)、將本應(yīng)公開招標(biāo)的項(xiàng)目改為邀請招標(biāo)或直接發(fā)包；有的項(xiàng)目工期緊，存在先施工后招標(biāo)等規(guī)避正常招標(biāo)的情況[9]。

2.部分標(biāo)段投標(biāo)單位IP地址相同。通過對交易中心投標(biāo)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)，政府投資項(xiàng)目部分投標(biāo)中，存在IP地址前三段號碼相同或四段號碼均相同的情況，另外還發(fā)現(xiàn)電子監(jiān)管平臺(tái)數(shù)據(jù)庫中的投標(biāo)單位機(jī)器碼存在一致的情況。由于機(jī)器碼是每臺(tái)電腦具有的唯一識(shí)別碼，機(jī)器碼一致及IP地址相同，存在圍標(biāo)、串標(biāo)的可能。

3.部分標(biāo)段投標(biāo)單位投標(biāo)次數(shù)異常。通過對投標(biāo)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)每年投標(biāo)次數(shù)在百次以上的單位占有一定比例，而無一次中標(biāo)的也很多。一般情況下，涉及政府投資項(xiàng)目的投標(biāo)活動(dòng)需投入大量的人力物力，如果在連續(xù)投標(biāo)無一中標(biāo)的情況下，卻一直連續(xù)投標(biāo)，在一定程度上會(huì)形成惡劣競爭，違反公平競爭的原則。

(三)合同管理不規(guī)范現(xiàn)象

1.部分政府投資項(xiàng)目在施工前未簽訂合同?！睹穹ǖ洹芬?guī)定建筑工程合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式，實(shí)際工程中，部分政府投資項(xiàng)目在施工前未簽訂合同，這會(huì)導(dǎo)致資金管控措施不健全。如已開票金額掛預(yù)收賬款科目長期待清理未能落實(shí)，容易形成壞賬風(fēng)險(xiǎn)。另外，在不了解合同簽訂的情況下，資金回收情況難以掌握。

2.部分合同單價(jià)明顯高于同期同類招標(biāo)價(jià)格。在合同實(shí)施過程中，對合同內(nèi)模糊的品牌確認(rèn)及增加報(bào)價(jià)，未經(jīng)集體決策，導(dǎo)致結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，最終投資嚴(yán)重超預(yù)算。同樣，無依據(jù)追加附加合同，對部分主材價(jià)格定價(jià)明顯高于同期同類的招標(biāo)價(jià)格，這種不合理報(bào)價(jià)也會(huì)使得竣工結(jié)算價(jià)款明顯高于投標(biāo)價(jià)。施工單位此類手段會(huì)導(dǎo)致政府投資項(xiàng)目資金出現(xiàn)虧損。

3.部分合同條款實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不完善。比如施工單位違反合同約定時(shí)間延期繳存履約金，或者提前返還履保金；超額預(yù)付工程款；施工過程中和工程結(jié)算中，違反招標(biāo)文件與合同約定辦理相關(guān)事項(xiàng)簽證，導(dǎo)致政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)的增加。

(四)檔案資料不嚴(yán)謹(jǐn)現(xiàn)象

1.資料不能反映現(xiàn)場真實(shí)情況。在一些建設(shè)工程中，經(jīng)常出現(xiàn)基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)變更，而變更后的資料不完善，導(dǎo)致后續(xù)資料不能真實(shí)反應(yīng)現(xiàn)場情況。一方面，有些設(shè)計(jì)單位對設(shè)計(jì)變更表述不嚴(yán)謹(jǐn)，含糊其辭，甚至與地勘資料嚴(yán)重不符；另一方面，現(xiàn)場簽證資料不能反映真實(shí)情況，特別是隱蔽工程簽證。更有甚者，在施工正常進(jìn)行的情況下，部分監(jiān)理單位所記載的檔案資料不能反映實(shí)際施工過程的真實(shí)情況，出現(xiàn)無資料記錄或者監(jiān)理時(shí)間滯后于施工時(shí)間的極端現(xiàn)象[10]。

2.資料不能連續(xù)甚至缺損情況。檔案連續(xù)即檔案資料中間不能出現(xiàn)空白點(diǎn)。檔案資料之所以重要是因?yàn)樗菤v史的依據(jù)，類似法律文書，必須保證檔案資料上下文的聯(lián)系性和不間斷的記錄，一旦中間出現(xiàn)斷檔，檔案資料的可靠性就會(huì)被質(zhì)疑。實(shí)際工程中，政府投資項(xiàng)目資料常常出現(xiàn)缺損的情況，這是檔案資料保存不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募畜w現(xiàn)。

3.資料矛盾存在不一致情況。政府投資項(xiàng)目從項(xiàng)目提出、籌備、勘測、設(shè)計(jì)、施工到竣工投產(chǎn)等過程中形成的文件材料、圖紙、圖標(biāo)、計(jì)算材料、聲像材料等各種形式的工程資料，通常情況下是比較龐大的，需要經(jīng)過資料員的認(rèn)真收集、仔細(xì)整理。在實(shí)際項(xiàng)目中，因溝通不及時(shí)，常會(huì)出現(xiàn)勘察方、設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方、施工方與建設(shè)方對同一事項(xiàng)資料的記錄前后不一致的情況。

(五)竣工決算不徹底現(xiàn)象

1.投資項(xiàng)目增加，審計(jì)質(zhì)量下降。近年來，對政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了多項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)項(xiàng)目個(gè)數(shù)逐年增加,審計(jì)核減金額也逐年上升,但是審計(jì)結(jié)果卻不如人意。其原因之一是審計(jì)人員配備不足，專業(yè)設(shè)施落后，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。解決審計(jì)質(zhì)量的問題還需要加大審計(jì)投入。

2.核減金額增加，投資收益下降。從審計(jì)情況來看,當(dāng)前工程決算中主要存在工程量計(jì)算錯(cuò)誤、定額換算不徹底、重復(fù)簽證、計(jì)取的材料價(jià)格偏高等現(xiàn)象。在竣工決算的過程中，上述問題時(shí)有出現(xiàn)，審計(jì)核減金額逐年攀高，但是政府投資收益卻日益減少，究其原因，一部分是施工單位報(bào)送結(jié)算書的時(shí)候，有意將工程量計(jì)算錯(cuò)誤，定額換算不徹底，以提高結(jié)算價(jià)款。如對某道路改造工程竣工決算審計(jì)中,針對上述問題共核減 273 萬元,占項(xiàng)目總投資的22% ，表面上核減金額比較大，但是施工單位通過簽證變更獲得的工程款也有所增加[11]，從而導(dǎo)致政府投資收益下降。

三、國家審計(jì)對高校審計(jì)的影響

(一)嚴(yán)格批復(fù)程序

各院(部)要嚴(yán)格批復(fù)項(xiàng)目程序，杜絕批復(fù)程序不及時(shí)現(xiàn)象。

1.明確立項(xiàng)內(nèi)容。高校審計(jì)過程中，立項(xiàng)內(nèi)容通常包括三個(gè)方面：第一，項(xiàng)目概況，包括名稱、類型、性質(zhì)等；第二，資金來源，明確政府投資項(xiàng)目主體以及所有者權(quán)益；第三，項(xiàng)目的建設(shè)目的和所帶來的效益，用以確定高校對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)價(jià)值的判斷，對其可行性進(jìn)行確認(rèn)。立項(xiàng)的內(nèi)容就是規(guī)劃項(xiàng)目竣工后的實(shí)際效益是否與高校的發(fā)展相吻合。

2.明確立項(xiàng)程序。高校在明確立項(xiàng)內(nèi)容的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確立項(xiàng)程序，通常包括三個(gè)步驟：首先，由各院(部)對申請人申請的項(xiàng)目進(jìn)行初審；其次，各院(部)會(huì)議研究審定；最后，報(bào)立項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行審核。

(二)嚴(yán)格招標(biāo)投標(biāo)

采購部門要嚴(yán)格招標(biāo)投標(biāo)，堅(jiān)持“公開、公平、公正”和“誠信、競爭、擇優(yōu)、效益”的原則。

1.明確招標(biāo)投標(biāo)內(nèi)容。政府投資項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)內(nèi)容，高校應(yīng)明確合同專用條款和采購資金等。在教學(xué)、科研、管理、服務(wù)等活動(dòng)中，以合同方式有償取得貨物和服務(wù)的行為及其相關(guān)活動(dòng)，應(yīng)在招標(biāo)專用條款中明確列出；各類專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)以及自籌經(jīng)費(fèi)等應(yīng)明確具體金額，其使用應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算統(tǒng)一管理[12]。

2.明確招標(biāo)投標(biāo)程序。高校招標(biāo)投標(biāo)應(yīng)從提出申請開始到發(fā)出中標(biāo)通知書為止。具體程序一般為：使用單位根據(jù)高校年度采購計(jì)劃提出采購申請，并列出詳細(xì)需求；采購部門會(huì)同業(yè)務(wù)主管部門審核采購參數(shù)和評審辦法；編制采購文件，經(jīng)主管部門和使用單位審核確認(rèn)，在高校網(wǎng)站或相關(guān)平臺(tái)上發(fā)布采購公告；組建評標(biāo)委員會(huì)或談判小組，組織開評標(biāo)、談判、磋商、詢價(jià)等采購過程；校采購領(lǐng)導(dǎo)小組聽取采購匯報(bào)，審定采購結(jié)果；發(fā)布中標(biāo)公告，向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書。

(三)嚴(yán)格合同管理

高校黨政管理辦公室協(xié)調(diào)合同的簽訂、履行、變更、解除、終止、爭議解決和登記、備案、歸檔等合同管理。

1.明確合同管理內(nèi)容。高校的合同管理內(nèi)容即保障合同能夠順利進(jìn)行的一系列具體實(shí)施細(xì)則。根據(jù)政府投資項(xiàng)目中高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，將高校合同分為工程類、采購類、合作類、資產(chǎn)處置類、融資類、服務(wù)類、其他類。根據(jù)相應(yīng)合同內(nèi)容，依據(jù)法律法規(guī)采取一定的手段，保護(hù)合同當(dāng)事人，調(diào)解處理合同糾紛，高校合同的簽訂主要圍繞人才培養(yǎng)和服務(wù)學(xué)生等方面[13]。

2.明確合同管理內(nèi)控制度。建立健全合同管理內(nèi)控制度，是對合同風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。內(nèi)控在一定程度上能夠加強(qiáng)高校各類合同的規(guī)范管理，明確責(zé)任主體，優(yōu)化合同實(shí)施程序，更高效地完成政府投資項(xiàng)目，達(dá)到預(yù)定效果。合同管理內(nèi)控制度包括建立明確的合同崗位責(zé)任，明確不相容職位的制約與監(jiān)督，明確合同的簽訂、執(zhí)行、履行及合同資料的整理備案。內(nèi)控制度具體表現(xiàn)為加強(qiáng)對合同文本的審核，嚴(yán)格按合同管理流程，審批在前、簽訂在后，從而避免因合同內(nèi)容存在重大疏漏或欺詐而使高校的合法權(quán)益受到侵害[14]。

(四)嚴(yán)格工程檔案

基本建設(shè)部門應(yīng)設(shè)專人管理工程檔案資料，建立統(tǒng)一臺(tái)賬嚴(yán)格檔案資料的接受、調(diào)出、借閱、銷毀、審批、登記手續(xù)。

1.明確項(xiàng)目檔案資料內(nèi)容。政府投資項(xiàng)目檔案的材料，不僅要包含原始材料記錄，如原材料、中間過渡產(chǎn)品、后配件等，還包括對應(yīng)證明材料，如材料合格證、質(zhì)量保證書、檢測報(bào)告等。施工過程的材料，不僅包括分部分項(xiàng)施工記錄、工序質(zhì)量驗(yàn)收記錄，還包含隱蔽工程驗(yàn)收報(bào)告、“檢驗(yàn)批”檢測報(bào)告等。備案材料應(yīng)包括設(shè)計(jì)變更、施工組織設(shè)計(jì)、技術(shù)交底、竣工圖紙和工程竣工驗(yàn)收資料等。

2.明確檔案管理制度。明確檔案歸檔的基本要求，力求真實(shí)完整，并保證及時(shí)準(zhǔn)確。在實(shí)際政府投資項(xiàng)目的檔案管理中，只有建立規(guī)范的檔案管理制度，才能保證檔案的有效性，這為日后檔案的調(diào)用或?yàn)轫?xiàng)目出現(xiàn)質(zhì)保問題進(jìn)行核查時(shí)提供重要依據(jù)。

(五)嚴(yán)格竣工決算

審計(jì)部門要嚴(yán)格竣工決算，未經(jīng)審計(jì)擅自辦理工程價(jià)款結(jié)算，屬于違紀(jì)行為，一經(jīng)查出，對相關(guān)人員按照有關(guān)規(guī)定追責(zé)問責(zé)。

1.明確決算內(nèi)容。審查工程量的計(jì)算是否真實(shí)正確，重點(diǎn)是清單工程量與竣工圖紙是否一致；計(jì)算方法是否符合計(jì)算規(guī)則；是否存在多計(jì)、重計(jì)或漏計(jì)工程量的現(xiàn)象；審查定額套用是否正確，重點(diǎn)是定額套用中有無低套高、重套、換算不合理現(xiàn)象；審查使用材料的規(guī)格、型號、單價(jià)、用量和計(jì)算是否正確；審查工程資料(含變更資料、隱蔽工程資料)記錄是否完整，收取是否齊全、真實(shí)；審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；審查工程變更部分、工程相關(guān)的附屬工程和施工期間政策性調(diào)整部分；審查調(diào)價(jià)系數(shù)和材料差價(jià)的計(jì)算是否符合有關(guān)文件的規(guī)定，雙方是否完全履行合同條款等[15]。

2.明確決算程序。高校項(xiàng)目管理部門應(yīng)在對政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算初審結(jié)束后的10天之內(nèi)，將初審后的結(jié)算書和相關(guān)資料報(bào)送審計(jì)部門。審計(jì)部門在收到送審的結(jié)算相關(guān)資料后實(shí)施審計(jì)，視工作量大小，確定審計(jì)意見反饋時(shí)間。由審計(jì)部門進(jìn)行終審的項(xiàng)目反饋時(shí)限一般不超過30天。

四、國家審計(jì)對高校審計(jì)的啟示

(一)完善制度文件建設(shè)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃

高校對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)，其關(guān)鍵是將審計(jì)關(guān)口前移。這需要對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行解讀和進(jìn)一步理解。一方面，需要在原有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對高校的制度文件進(jìn)一步完善和細(xì)化，通過制度建設(shè)，強(qiáng)化高校內(nèi)部控制，在政府投資審計(jì)方面做到以制度規(guī)范投資行為；另一方面，對現(xiàn)有的審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行解讀，完善審計(jì)的法律依據(jù)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作有法可依、有章可循，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)將“全面審計(jì)，把握重點(diǎn)”作為主要的依據(jù)，通過與相關(guān)單位進(jìn)行良好溝通，在審計(jì)計(jì)劃擬定之初，就對審計(jì)方法、可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、工作安排、審計(jì)內(nèi)容、項(xiàng)目可行性、審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)重點(diǎn)等作出規(guī)劃[16]。審計(jì)計(jì)劃通過審計(jì)委員會(huì)審定后，嚴(yán)格按照計(jì)劃開展工作，將政府投資審計(jì)項(xiàng)目納入到計(jì)劃管理中，從而有效避免項(xiàng)目安排缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，并逐漸減少高校非計(jì)劃性審計(jì)工作的出現(xiàn)。

(二)做好現(xiàn)場管理工作，規(guī)范程序合理合規(guī)

高校應(yīng)嚴(yán)格按照制度文件進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤審計(jì)管理，不得擅自變更，確有必要調(diào)整和變更的，必須按程序報(bào)批，按照“保證質(zhì)量、節(jié)約資金”的原則進(jìn)行。對于規(guī)范性程序，必須做到合理合規(guī)，可以從以下兩方面入手：一是建立、完善現(xiàn)場簽證的管理制度和具體操行辦法。明確高校、勘查、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范現(xiàn)場簽證中各方的行為，建立工程變更簽證聯(lián)合審批制度。由高校與設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位集體會(huì)商決策，確定是否變更，研究最佳變更方案，對工程變更簽證應(yīng)遵循及時(shí)與“隨做隨簽、一項(xiàng)一簽、工完簽完，連續(xù)編號”的原則，杜絕先做后簽的現(xiàn)象，同時(shí)要對施工現(xiàn)場進(jìn)行拍照，收集好變更工程影像資料[17]。二是提高高校現(xiàn)場管理人員的技術(shù)水平，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。杜絕工程簽證的隨意性，對于因虛假簽證、隨意簽證造成的損失要進(jìn)行責(zé)任追究。

(三)強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，提升審計(jì)監(jiān)督實(shí)效

高校在政府投資專項(xiàng)審計(jì)中，因批復(fù)程序不及時(shí)、招標(biāo)投標(biāo)不完全、合同管理不規(guī)范、檔案資料不嚴(yán)謹(jǐn)、竣工決算不徹底等產(chǎn)生的問題，必須落實(shí)責(zé)任追究，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對責(zé)任單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談，分管領(lǐng)導(dǎo)組織相關(guān)職能部門人員進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)研和督導(dǎo)，落實(shí)整改責(zé)任。在后期的整改落實(shí)中，學(xué)校分管領(lǐng)導(dǎo)和職能部門應(yīng)根據(jù)需要深入被審計(jì)單位開展督導(dǎo)，促進(jìn)問題整改。對于一些容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的問題，由審計(jì)處進(jìn)行梳理匯總，報(bào)送學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)同意后，將問題納入巡察、專項(xiàng)檢查或?qū)ｍ?xiàng)治理工作范圍，加大整治力度，避免類似問題發(fā)生。

建立審計(jì)紀(jì)委巡察聯(lián)動(dòng)機(jī)制，以便提升審計(jì)監(jiān)督實(shí)效。發(fā)揮審計(jì)與紀(jì)委、巡察各自優(yōu)勢，探索與巡察同步開展審計(jì)，既可解決人力不足，又能充分發(fā)揮彼此的優(yōu)勢，較好地完成各自任務(wù);向巡察提供相關(guān)審計(jì)資料，精準(zhǔn)助力巡察，并派人參與巡察工作，在巡察過程中同時(shí)督促以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，做到共享共用，互助互促。運(yùn)用審計(jì)手段核查相關(guān)問題線索，并及時(shí)移交紀(jì)委，充分發(fā)揮審計(jì)與紀(jì)委、巡察工作的合力作用，以促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的有效利用。

五、結(jié)論

新時(shí)代背景下，在政府投資審計(jì)方面國家審計(jì)相對于高校審計(jì)其資源充足，技術(shù)強(qiáng)勁，已取得較好的審計(jì)成效。國家審計(jì)常關(guān)注的審計(jì)要素，與高校審計(jì)聯(lián)系緊密，也深深影響到高校審計(jì)工作的開展。研究國家審計(jì)對高校審計(jì)的積極影響，能為高校的長遠(yuǎn)發(fā)展提供啟示：在前期批復(fù)和招投標(biāo)方面，高校通過完善制度文件建設(shè)和科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在合同管理和檔案整理方面，高校通過做好現(xiàn)場管理和規(guī)范程序使之合理合規(guī)，能夠有效保障審計(jì)工作順利開展；在竣工決算方面，高校通過強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，能夠提升審計(jì)監(jiān)督實(shí)效，有效提升審計(jì)質(zhì)量。