戴 晶 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行寧夏回族自治區(qū)分行

一、前言

預算作為國家戰(zhàn)略發(fā)展以及相關政策內容的重要體現(xiàn)，同時對國家順利推進治理體系的完善與發(fā)展以及提高治理能力現(xiàn)代化均發(fā)揮著重要的支撐作用，屬于一種宏觀調控的主要手段。為此農(nóng)業(yè)政策性銀行應該提高對預算管理制度改革創(chuàng)新的重視度與關注度，推動其貫徹與落實，主動謀劃，精心組織，扎實推進改革。然而，全面預算管理在政策性銀行中起步晚，使用還停留在初步發(fā)展探索階段之中，整體管理體系還未進一步建立與健全，從而不能充分發(fā)揮其管理作用。

二、銀行實施全面預算管理必要性探究

(一)全面預算管理的含義

全面預算管理始終堅持以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標作為重要導向，通過對后續(xù)一定區(qū)間內所實施的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及在此期間獲得的財務管理結果進行全方面的預測與規(guī)劃，從而提高企業(yè)各項財務資源與非財務資源配置的科學性與合理性，同時還會對具體執(zhí)行過程開展監(jiān)督工作與分析工作，做好及時將執(zhí)行結合進行評價以及反饋，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的改變以及合理調整起到作用，從而有效促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的順利實現(xiàn)以及管理活動的有序開展。全面預算管理作為預算理念全員參與、對業(yè)務范圍實現(xiàn)全部覆蓋管理以及對管理環(huán)節(jié)進行全過程跟蹤的一個綜合性系統(tǒng)，能夠促使企業(yè)自身發(fā)展的長期或者短期目標、發(fā)展戰(zhàn)略等方面與企業(yè)年度行動計劃相互進行協(xié)調，對部門目標以及總部進行合理的整合，推動企業(yè)戰(zhàn)略方案更好的貫徹與落實。正如戴維奧利(美國管理學家)所言：全面預算作為少數(shù)能夠將組織全部關鍵性問題有效結合在一個系統(tǒng)中的一種管控方式。

(二)全面預算管理的主要原則及意義

1.全面預算的主要原則

一是服務戰(zhàn)略原則。預算管理需要切實以全行戰(zhàn)略為基礎，科學使用最佳的預算編制方式，從而逐漸演變?yōu)橐詫嶋H經(jīng)營效益為重要核心指標和具體經(jīng)營目標緊密切合的預算管理模式，推動全行業(yè)務高質量發(fā)展，確保戰(zhàn)略落地生效。二是業(yè)財融合原則。將全行經(jīng)營目標進行預算指標量化、分解處理，將業(yè)務預算視為根本立足點，將價值管理視為核心內容，推動收入預算與支出預算更加細化、明確，有效銜接新分類分賬管理要求，實現(xiàn)業(yè)務預算與財務預算的有機統(tǒng)一、動態(tài)平衡。三是成本效益原則。統(tǒng)籌資產(chǎn)負債及對應的收入和支出，收入預算應該堅持“應收盡收”的管理原則，對于支出預算而言，則應該對各個經(jīng)營成本(如資金、風險等成本)實現(xiàn)全面覆蓋，促進增收節(jié)支，提升投入產(chǎn)出比。四是剛性管控原則。年初將所有財務預算管理事項統(tǒng)一納入預算管理，做到應納盡納，除不可預見的外部驅動等重要事項外，原則上年度期間不追加預算項目，做到無預算不開支，超預算嚴審批，強化預算剛性管控。五是激勵約束原則。對激勵性財務資源做到獎罰對等，獎優(yōu)罰劣、鼓勵先進、帶動后進，除部分難以平滑考核的事項外，其余事項原則上按季兌現(xiàn)，突出激勵約束的時效性，充分發(fā)揮激勵約束作用。

2.推動戰(zhàn)略發(fā)展目標的順利實現(xiàn)

作為農(nóng)業(yè)政策性銀行，在實際經(jīng)營管理過程中應該始終堅持以國家意志為基本執(zhí)行原則，切實滿足與服務好“三農(nóng)”(即農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民)的現(xiàn)實需求，始終堅持銀行發(fā)展規(guī)律“三位一體”的辦行發(fā)展觀念，充分發(fā)揮“當先導、補短板、逆周期”的關鍵作用與效果，應該合理使用預算管理此種推動戰(zhàn)略目標順利“落地”的管理工具。利用全面預算管理來實現(xiàn)對資源配置的統(tǒng)籌管理以及合理優(yōu)化，從而對保持國家糧食安全提供優(yōu)質化服務、促使脫貧攻堅成果更加鞏固化、促使其不斷拓展，有利于加強其和鄉(xiāng)村振興密切聯(lián)系、通過農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展、加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村的建設速度，實現(xiàn)區(qū)域協(xié)調化發(fā)展，推動農(nóng)村生態(tài)文明建設發(fā)展等一系列國家重大發(fā)展戰(zhàn)略目標以及農(nóng)發(fā)行主要職責主要業(yè)務的管理目標得以順利實現(xiàn)。

3.防范經(jīng)營風險問題的產(chǎn)生

安全性原則作為銀行在實際經(jīng)營過程中最為重要的管理原則之一。全面預算管理往往需要對外來一定階段內所開展的經(jīng)營活動開展統(tǒng)籌規(guī)劃，推動相關工作人員能夠清楚地考慮現(xiàn)階段政策決定對于銀行為未來發(fā)展可能會帶來的消極影響，從而實現(xiàn)未雨綢繆。與此同時，參與編制管理活動的相關部門工作人員可以通過對數(shù)據(jù)進行橫向對比、縱向對比，能夠有效發(fā)現(xiàn)以往經(jīng)營過程中潛在的風險要點。全面預算管理對政策性銀行提供了及時尋找出風險要點的一種管理工具。通過對歷史數(shù)據(jù)進行整合與分析，預測與評估銀行未來發(fā)展可能會面對的一系列問題，及早制定好對應的解決方案。

4.更加精準的控制經(jīng)營成本

與常規(guī)模式下成本核算方式不同，全面預算管理打破了機構本身發(fā)展的局限情況，有效使用滾動預算以及零基預算等多種多樣的預算編制方式進行干預，嚴格按照“兩上三下、三個層面考核貫通”的原則，貫徹落實年度預算工作以及三年滾動預算管理工作。同時，還應該提高預算管理的剛性約束力度，對由于落實國家相關政策等客觀性影響因素而造成的誤差情況，應該按照經(jīng)過程序審批結束后，在對預算管理目標進行完善與優(yōu)化。還應該提高對預算執(zhí)行情況的監(jiān)督考核工作的重視度與關注度，用好全面預算管理系統(tǒng)，推動預算剛性控制目標的順利實現(xiàn)，針對預算評價過程中所得出的顯著偏差情況，則應該及時對決策領導層以及管理層提出更加可行、更有針對性的優(yōu)化意見，有利于最大限度發(fā)揮其對決策的支撐作用。

三、問題分析

(一)全面預算理念的影響力不夠

不管是財務會計、還是管理會計，財務會計部門均是開展預算管理工作的“發(fā)起人”“組織人”以及“牽頭人”，推動全面預算管理工作有序開展的難度在于：以前預算編制就是財務計劃的編制，財務會計部門在編制預算時一般是在歷史數(shù)據(jù)的基礎上，對預期數(shù)據(jù)做一定的預測后進行編制，對全行戰(zhàn)略性的業(yè)務經(jīng)營計劃難以掌握全面的數(shù)據(jù)，業(yè)務與財務的穿透性、貫通性、黏性不足，預算未對全行的業(yè)務形成強有力的支撐，價值引領業(yè)務的牛鼻子作用未有效發(fā)揮。全行相關業(yè)務部門對本部門預算編制職責認識不清，還停留在全面預算就是財會部門工作的錯誤理念上，尚未形成良好的全面預算管理觀念，未養(yǎng)成編制本部門的預算管理習慣，在提供業(yè)務數(shù)據(jù)時態(tài)度不積極、數(shù)據(jù)不全面。

(二)全面預算編制執(zhí)行力度不到位

農(nóng)業(yè)政策性銀行全面預算起步晚，2019年底制訂了全行財務預算管理辦法，2020年開始編制全面預算，逐步推行“三下二上”的預算編制流程和零基預算、三年滾動預算的編制方法。財務預算編制尚停留在總行及省行層面，尚未全面推行到市縣機構，全面預算的執(zhí)行層級需要進一步延伸，不斷實現(xiàn)逐級編制、分層匯總、上下聯(lián)動、動態(tài)調整、統(tǒng)籌平衡的目標。再加之，全面預算編制方法較為復雜(如滾動預算與彈性預算等)，預算編制方式存在差異性，所以預算準確率也明顯不同。

(三)全面預算管理體系還未健全

全面預算管理作為銀行管理體系之一，不但需要滿足專業(yè)工作者對會計數(shù)據(jù)的需求，還需制定滿足預算管理需求的財務會計制度以及數(shù)據(jù)分析處理的管理系統(tǒng)。就人員方面而言，總行及省級分行的財務工作與運營工作是分開進行的，但縣市機構財務、運營工作職責未分離，同時缺少專業(yè)性的全面預算管理工作人員，基層工作人員往往面臨上面千根線，下面一根針的狀態(tài)，對預算工作思想不重視，預算工作的專業(yè)性、精細化、準確性與總分行的要求有差距。預算的評價體系尚未健全，重編制輕評價的現(xiàn)象依舊存在，需要通過相應的激勵機制，促進預算目標的實現(xiàn)。

四、農(nóng)業(yè)政策性銀行實施全面預算管理的優(yōu)化建議

(一)強化全員參與全面預算管理的理念

全面預算工作涉及政策性銀行各個方面，需要灌輸全員參與的理念，完善、優(yōu)化成本效益管理意識。“全員”參與，嚴格要求企業(yè)各個部單位以及崗位的工作人員均應該參與進預算編制環(huán)節(jié)以及實施環(huán)節(jié)之中，使其都能夠參與到預算執(zhí)行過程追蹤，從而有利于促使預算工作的貫徹與落實，進而實現(xiàn)編制預算的管理目標。為此，銀行管理層應該鼓勵與支持工作人員共同參與到全面預算管理工作中，才能夠促使全面預算管理不再只是局限于預算管理部門與財務工作人員，能夠促使業(yè)務部門以及一線基層工作人員能夠有機會與想法共同參與其中，并且在行動上、工作上推動全面預算管理工作的落實與開展。

(二)選擇適宜的預算編制方式

預算編制方式具備復雜性，并且每一種方式均存在對應的適用范圍、優(yōu)缺點等。為了更好地避免全面預算編制環(huán)節(jié)存在一定風險，農(nóng)業(yè)政策性銀行應該結合自身戰(zhàn)略發(fā)展目標與經(jīng)營特點等內容，選擇對應的預算編制方式，從而進一步調整與優(yōu)化全面預算編制方法與編制環(huán)節(jié)，有利于提升預算編制的實效性與科學性。首先，在具體編制過程中可采取上下結合、分級編制等混合預算方式。通過總行向下級機構傳遞年度預算編制相關原則標準，下級機構在預算年度工作開始之前將編制工作完成情況及時傳遞給上級部門，當年度預算草案通過上級部門審議過程中，對下級部門進行傳達。其次，在預算編制具體開展環(huán)節(jié)，應用零基預算管理方式能夠明顯提升工作的透明程度，同時還能夠進一步提升預算控制管理工作的質量與水平。零基預算能夠消除以往年度經(jīng)濟活動因素所帶來的消極影響，能夠更好地符合農(nóng)業(yè)政策性銀行未來經(jīng)濟活動開展的現(xiàn)實需求，更好地適應內部環(huán)境與外部環(huán)境的變化，能夠一定程度上降低浪費情況。再次，還應該不斷轉變與優(yōu)化預算編制方式，有利于從根本上提升預算編制工作質量以及工作水平。最后，建立健全農(nóng)業(yè)政策性銀行自身數(shù)據(jù)資料庫，充分利用大數(shù)據(jù)技術尋找滿足自身發(fā)展需求的適宜編制方法，有利于推動全面預算編制的信息化建設。

(三)通過考核提升執(zhí)行能力

全面預算考核作為農(nóng)業(yè)政策性銀行對預算執(zhí)行具體實施情況，對應開展科學合理的考核工作以及評價工作，將其視為預算執(zhí)行相關工作這獎懲考核的一項評估依據(jù)。針對于預算管理有關工作人員預算調整提供科學的意見與建議，能夠對政策性銀行發(fā)揮一定程度的約束作用與激勵作用，有利于推動經(jīng)營目標順利實現(xiàn)。為此還應該加強與完善農(nóng)業(yè)政策性銀行考核評價力度與考核制度，首先，為了促使預算執(zhí)行效果更好地滿足經(jīng)營目標需求，則應該建立健全對應的、權威性的評價考核制度，并且還應該不斷調整與優(yōu)化考核評價方式與措施，明確對應的評價指標內容，從而對財務資源與非財務資源的合理配置提供可靠的參考依據(jù)，有利于提高資源配置的合理性與使用的有效性，從整體上提升農(nóng)業(yè)政策性銀行的全面預算管理能力與水平。其次，采取定期考核、定時動態(tài)考核此兩種管理方式，對全面預算結果開展對應的考核工作，從而有利于及時尋找出實際執(zhí)行過程中潛在的問題并予以解決，糾正不合理行為，有利于保障年度預算編制工作能夠按照戰(zhàn)略性規(guī)劃方案順利實現(xiàn)。最后，對關鍵考核指標進行突出、重點管理，政策性銀行考核指標設定應該緊緊抓住重點之處，對重點之處的考核指標開展嚴格的管理工作；對于一些非重點關鍵指標，則應該根據(jù)實際情況增加考核次數(shù)，定時定期或者根據(jù)變化進行跟蹤與考核，再突出關鍵重點內容來保障農(nóng)業(yè)政策性銀行年度預算目標的順利實現(xiàn)。

五、結語

綜上，全面預算管理作為農(nóng)業(yè)政策性銀行突出內部經(jīng)營管理瓶頸點的重要工具，有利于合理配置財務資源，推動業(yè)務預算和財務預算兩者的融合度，促進財務管理制度的改革創(chuàng)新，最大限度地發(fā)揮好農(nóng)業(yè)政策性銀行在逆周期的改善作用。此外，銀行還應該深刻認識推動全面預算管理工作實施的必要性與重要性，了解現(xiàn)實情況，主動尋找并解決日常經(jīng)營過程中所存在的問題，對應調整與優(yōu)化全面預算管理體系，最大限度地發(fā)揮好農(nóng)業(yè)政策性銀行的作用，推動其能夠更加穩(wěn)定、更加規(guī)范地發(fā)展與進步?！?/p>