李 平 江蘇熙利建設(shè)有限公司

新時(shí)期城市化發(fā)展進(jìn)程加快，建筑施工企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)與居民生活中占據(jù)著重要的地位。建筑施工項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，資金投入較大，這會(huì)造成企業(yè)常常遇到資金緊張的情況。所以如何降低成本投入，這將關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。從納稅角度入手，企業(yè)所得稅在成本投入中占據(jù)較大比例，企業(yè)應(yīng)尋找成本降低的有效措施，以納稅籌劃為要點(diǎn)，做好經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)的合理規(guī)劃，突出稅收優(yōu)惠政策的作用，降低企業(yè)資金緊張帶來(lái)的壓力。

一、建筑施工企業(yè)納稅籌劃的特征與意義分析

(一)納稅籌劃的特征

所謂的納稅籌劃指的是企業(yè)根據(jù)當(dāng)前稅收政策與制度，選擇最優(yōu)納稅方案，從而達(dá)到合理避稅的目的，將其運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃是企業(yè)合法且合規(guī)的納稅業(yè)務(wù)，其特征主要體現(xiàn)為以下幾方面：(1)納稅籌劃具有合法合規(guī)性。實(shí)際上，納稅籌劃不是鼓勵(lì)企業(yè)去開(kāi)展偷稅漏稅行為，納稅工作的實(shí)施是引導(dǎo)企業(yè)合理避稅，謹(jǐn)防偷稅漏稅問(wèn)題出現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃需要以法律法規(guī)為基礎(chǔ)。(2)納稅籌劃工作具有籌劃性，具體指以國(guó)家稅務(wù)政策為前提，對(duì)施工企業(yè)的稅務(wù)工作加以規(guī)劃設(shè)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)化的效果。(3)納稅籌劃具有效益性。納稅籌劃通常以企業(yè)合理避稅、降低企業(yè)稅負(fù)為目的，因此，效益性就是納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)，只有確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，才能推動(dòng)納稅籌劃工作的順利進(jìn)行[1]。

(二)納稅籌劃的意義

一方面，納稅籌劃可以有效提高施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)在納稅籌劃工作期間，以稅務(wù)工作為重點(diǎn)，對(duì)于日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)做出稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。從建筑施工企業(yè)的宏觀角度來(lái)看，納稅籌劃以控制企業(yè)成本支出、資金使用為目的，加強(qiáng)納稅籌劃有利于提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。從納稅角度來(lái)看，企業(yè)做出納稅籌劃工作是完全符合稅法的相關(guān)要求，有利于推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

另一方面，納稅籌劃有利于提高企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。企業(yè)的納稅籌劃工作不能違背法律規(guī)定，幫助企業(yè)規(guī)避任何偷稅漏稅行為，符合建筑施工企業(yè)的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃。

二、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃與稅優(yōu)盡享的策略

(一)遵循納稅籌劃的原則，營(yíng)造良好的納稅籌劃環(huán)境

關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃原則，主要包含兩部分內(nèi)容，具體如下：(1)遵循合法合規(guī)性原則。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)對(duì)稅法有著全方位的認(rèn)識(shí)，確?；I劃工作在依法納稅的條件下進(jìn)行，謹(jǐn)防偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)，避免多交稅。施工企業(yè)應(yīng)掌握稅收新政，把握稅收優(yōu)惠政策，盡可能地做到稅優(yōu)盡享，根據(jù)項(xiàng)目施工實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整籌劃方案，關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的適用期限，把握各個(gè)時(shí)間點(diǎn)中針對(duì)統(tǒng)一業(yè)務(wù)的納稅規(guī)定，確?；I劃方案的合規(guī)性與合理性，從而科學(xué)指導(dǎo)稅收管理工作的高效落實(shí)。(2)遵循整體性原則。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)基于項(xiàng)目施工的全生命周期角度出發(fā)，按照項(xiàng)目實(shí)情展開(kāi)籌劃，綜合考慮納稅的時(shí)間點(diǎn)，強(qiáng)化降稅效果，以降低企業(yè)成本為納稅籌劃的目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如果一項(xiàng)籌劃方案在初期籌劃與中期實(shí)施期間需要耗費(fèi)較多成本，那么企業(yè)雖然降低了稅收成本，卻也增加了其他成本，此時(shí)企業(yè)將無(wú)法達(dá)到預(yù)期的降本增效目的。所以企業(yè)在納稅籌劃期間必須兼顧整體性原則，以稅優(yōu)盡享為目標(biāo)，合理籌劃企業(yè)的收入，降低稅負(fù)成本，促進(jìn)企業(yè)所得稅的合理規(guī)劃 。

盡可能地為企業(yè)營(yíng)造出有利的籌劃環(huán)境。施工企業(yè)為了克服資金緊張的現(xiàn)狀，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)地位，此時(shí)企業(yè)就要為自身營(yíng)造出有利的所得稅籌劃環(huán)境，為緩解納稅壓力而提供穩(wěn)定可靠的空間。建立相對(duì)完整的內(nèi)部稅收法律體系，將稅收管理納入合法框架內(nèi)，從事前階段開(kāi)始做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作；企業(yè)應(yīng)遵循當(dāng)前的稅收法律與政策內(nèi)容，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與施工項(xiàng)目建設(shè)情況，進(jìn)行具有前瞻性和針對(duì)性的納稅籌劃工作，為接下來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展提供參考；以合理繳納企業(yè)增值稅為前提，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與發(fā)票管理兩方面工作；以納稅籌劃為戰(zhàn)略任務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，強(qiáng)化人員“合理納稅”的意識(shí)，降低稅務(wù)籌劃不當(dāng)而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)幾率[3]。

(二)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅合理籌劃，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)具有分散性特點(diǎn)，這就導(dǎo)致專用化增值稅發(fā)票的管理難度較大，同時(shí)也對(duì)納稅籌劃工作提出更加嚴(yán)格的要求。由于項(xiàng)目施工地點(diǎn)不同，所處的施工環(huán)境也會(huì)存在較大差異，所以在原材料選擇方面應(yīng)選擇可以開(kāi)具專用增值稅發(fā)票的材料供應(yīng)商，減少額外稅收支出。施工之后，應(yīng)按照真實(shí)情況下的增值稅發(fā)票，根據(jù)項(xiàng)目完工的百分比與稅務(wù)規(guī)定，繳納增值稅。這一過(guò)程中需要注意一點(diǎn)的是，增值稅的稅務(wù)核算方法比較特殊，一般無(wú)法直接體現(xiàn)在企業(yè)利潤(rùn)表內(nèi)，要求企業(yè)以達(dá)到稅負(fù)降低為目標(biāo)，做好財(cái)務(wù)管理與發(fā)票管理工作，選擇出更加適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方式。施工企業(yè)和供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，應(yīng)重視對(duì)發(fā)票的索要，考慮材料消耗和設(shè)備使用等問(wèn)題，爭(zhēng)取可以抵扣更多進(jìn)項(xiàng)稅。優(yōu)選供應(yīng)商，盡可能地與對(duì)方展開(kāi)長(zhǎng)期合作，以規(guī)模較大的采購(gòu)形式，降低采購(gòu)成本支出[4]。

(三)對(duì)單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，合理籌劃企業(yè)收入

施工企業(yè)對(duì)于單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)籌劃方式，綜合稅收優(yōu)惠政策加以改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)測(cè)算和稅負(fù)分離，為預(yù)算工作的實(shí)施奠定可靠基礎(chǔ)。加強(qiáng)企業(yè)合同簽訂環(huán)節(jié)的管理，以專業(yè)化溝通方式保持發(fā)票條款的合理性，完善具體執(zhí)行流程，建立與之相適應(yīng)的績(jī)效考核體系，將納稅籌劃的最終效果和員工個(gè)人績(jī)效相聯(lián)系，為員工提供獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)，使其不斷端正工作態(tài)度，加大對(duì)納稅籌劃工作的重視，主動(dòng)將個(gè)人的薪酬與企業(yè)未來(lái)發(fā)展相聯(lián)系，致力于企業(yè)納稅籌劃與稅務(wù)管理水平的提升。

在項(xiàng)目建造合同收入的確認(rèn)方面，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在一定差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于超過(guò)一年的建造合同收入會(huì)分成兩種情況處理。第一種，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，此時(shí)建造合同能夠可靠估計(jì)，可按照工程完工的百分比確認(rèn)合同收入與費(fèi)用；第二種，建造合同的結(jié)果無(wú)法可靠估計(jì)，如果成本可以收回，應(yīng)根據(jù)可收回的合同成本來(lái)確認(rèn)，再將其確認(rèn)為合同費(fèi)用，但不確認(rèn)合同收入。根據(jù)稅法要求得知，施工企業(yè)在從事于建筑或者提供勞務(wù)超過(guò)1年時(shí)，可按照納稅年度內(nèi)的完工進(jìn)度或完工量來(lái)確認(rèn)收入，所以稅法不會(huì)考慮合同結(jié)構(gòu)是否能夠可靠計(jì)量，這兩種情況之間是存在差異的，要求企業(yè)在納稅籌劃時(shí)做出納稅調(diào)整，掌握會(huì)計(jì)和稅法間的差異情況。比如，對(duì)于1個(gè)年度以上的建造合同收入，企業(yè)可按照完工進(jìn)度或者完成的工作量，采用完工百分比的方法確認(rèn)，同時(shí)結(jié)合所得稅的納稅籌劃進(jìn)行進(jìn)度安排，以便規(guī)范確認(rèn)成本與收入，從而分散資金與成本壓力。

(四)做好固定資產(chǎn)的籌劃工作

建筑施工企業(yè)的原材料與固定資產(chǎn)通常會(huì)在企業(yè)資產(chǎn)總量中占據(jù)較大比例，所以企業(yè)在納稅籌劃期間應(yīng)做好固定資產(chǎn)的籌劃管理。計(jì)算固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)做好資產(chǎn)計(jì)提折舊，不同的折舊計(jì)算情況可將資產(chǎn)成本按照不同資金額度而攤派。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)按照自身籌劃需求采用不同的這就方式，實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳稅額的最小化，以法律法規(guī)為基礎(chǔ)，提高企業(yè)利潤(rùn)。

采用稅率差異技術(shù)，多數(shù)應(yīng)繳稅務(wù)會(huì)存在較大的稅率差異。所以企業(yè)在納稅籌劃期間需妥善利用不同稅種的稅率差異，使企業(yè)納稅籌劃集中于低稅率稅種中，減少企業(yè)納稅額。利用國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的15%所得稅稅收油水政策，實(shí)現(xiàn)一部分稅費(fèi)的減免，強(qiáng)化納稅籌劃取得的效果。

合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式，減少籌劃費(fèi)用支出。建筑施工企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方式有很多種，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方式會(huì)對(duì)企業(yè)成本核算產(chǎn)生重要影響，同時(shí)關(guān)系到企業(yè)繳稅與利潤(rùn)情況。當(dāng)施工材料的市場(chǎng)價(jià)格比較穩(wěn)定時(shí)，建議采用加權(quán)平均法，促使各項(xiàng)利潤(rùn)的平衡。材料價(jià)格如果持續(xù)下降，建議選擇先進(jìn)先出法，隨后在當(dāng)期釋放成本，以此達(dá)到建筑施工企業(yè)減稅增效、稅優(yōu)盡享的效果。施工企業(yè)費(fèi)用支出會(huì)對(duì)所得稅的籌劃有著直接影響，其中包含費(fèi)用金額大小與費(fèi)用產(chǎn)生時(shí)間，所以企業(yè)在納稅籌劃工作中應(yīng)做好費(fèi)用的統(tǒng)籌安排，及時(shí)歸集各項(xiàng)費(fèi)用。

(五)建筑施工企業(yè)所得稅的籌劃優(yōu)化

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與其他所得征收的一種稅，企業(yè)整體收益減去投入成本、繳納轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)所得稅，所得稅與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間直接聯(lián)系，要求建筑施工企業(yè)做好納稅籌劃工作，針對(duì)所得稅的實(shí)際情況完善稅務(wù)籌劃方式。對(duì)此，以下建議可供參考：(1)對(duì)預(yù)繳所得稅進(jìn)行納稅籌劃。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的所得稅應(yīng)當(dāng)采取“每年計(jì)算”和“分期預(yù)繳”的方法征收。預(yù)算的方式旨在確保企業(yè)按時(shí)繳納稅款，實(shí)現(xiàn)稅款的均衡入庫(kù)。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)通常會(huì)按照季度來(lái)總結(jié)，有時(shí)難免出現(xiàn)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確的問(wèn)題，所以國(guó)家在規(guī)定企業(yè)預(yù)繳納稅的時(shí)候，明確提出了少繳納并不算是偷稅行為。所以施工企業(yè)前三季度預(yù)繳納稅款的時(shí)候可減少所上繳的稅款，延遲繳納時(shí)間，節(jié)約資金成本。(2)降低企業(yè)在盈利年份的納稅籌劃。實(shí)際上，企業(yè)的所得稅主要是依據(jù)企業(yè)每年盈利情況來(lái)計(jì)算的，盈利年度需要向國(guó)家繳納一部分稅款，而沒(méi)有盈利的那一年則無(wú)需繳納稅款。根據(jù)這一稅收優(yōu)惠條例，企業(yè)在所得稅的納稅籌劃期間需要及時(shí)處理不良資產(chǎn)，做好資產(chǎn)的合理分配，從而降低營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，以合理的納稅推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，鞏固企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位。

(六)借助會(huì)計(jì)處理與稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)可以享受?chē)?guó)家提供的稅收減免政策，突出企業(yè)資本價(jià)值與財(cái)務(wù)價(jià)值。通常情況下建筑施工企業(yè)已經(jīng)具備了一定的資質(zhì)，工程建設(shè)的技術(shù)含量很高，所以企業(yè)可以按照實(shí)際情況申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，享受優(yōu)惠政策。優(yōu)化會(huì)計(jì)處理方式，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的稅優(yōu)盡享。對(duì)此，以下建議可供參考：

1.科學(xué)選擇存貨計(jì)價(jià)方式。針對(duì)現(xiàn)階段的通貨緊縮現(xiàn)狀，建筑施工企業(yè)應(yīng)做好存貨計(jì)價(jià)工作，采取加權(quán)平均法完成存貨計(jì)價(jià)分析，降低企業(yè)稅負(fù)，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造出更多經(jīng)濟(jì)效益。

2.借助關(guān)于固定資產(chǎn)折舊政策，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，使施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行得更順利。比如，通過(guò)加速折舊、縮短折舊年限以及減少資產(chǎn)凈殘值的方法，減少當(dāng)期繳納稅金，提高應(yīng)納稅金的價(jià)值，緩解施工企業(yè)資金壓力。

3.依靠三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和工資薪金等優(yōu)惠政策，對(duì)于未超過(guò)工資薪金總額的金額，可按照一定比薪資支出，在當(dāng)期扣除即可。企業(yè)繳納所得稅之前，可以適當(dāng)?shù)卦黾庸?huì)經(jīng)費(fèi)，提高人員福利待遇，以此減少需要繳納的所得稅金額。

4.依據(jù)延期納稅策略進(jìn)行所得稅的納稅籌劃，施工企業(yè)可根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度情況，將收入確認(rèn)時(shí)間推后，同時(shí)提前列支稅前扣除項(xiàng)目，在法律允許的情況下將納稅義務(wù)時(shí)間推遲，依靠納稅時(shí)間延期的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)資金壓力，減少不必要的成本支出。

5.充分利用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃。其中財(cái)稅【2018】99號(hào)做出了明確的規(guī)定，要求施工企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)期間產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，如果未形成無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，可以按照規(guī)定扣除。截止2020年12月31日前，還可以按照研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額的75%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。對(duì)于已經(jīng)成為無(wú)形資產(chǎn)的，可以依據(jù)資產(chǎn)成本175%完成稅前攤銷(xiāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在城市化發(fā)展進(jìn)程中，建筑行業(yè)同時(shí)面臨著發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)應(yīng)做到開(kāi)源節(jié)流，采用納稅籌劃的方式提高經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，對(duì)所得稅加以納稅籌劃，減少成本支出，企業(yè)應(yīng)科學(xué)把握優(yōu)惠政策，享受稅收優(yōu)惠政策提供的便利性，做好固定資產(chǎn)與企業(yè)所得稅的納稅籌劃，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。■