高金玉

（北京云星宇交通科技股份有限公司，北京 100078）

建筑施工企業(yè)受其業(yè)務(wù)分布范圍廣泛、建設(shè)周期較長、資金投入量較大等特點的影響，存貨管理稍有不審慎，很容易造成企業(yè)存貨積壓、成本失控等經(jīng)營風險，如何更加科學(xué)地進行存貨管理變得日益重要。加強企業(yè)存貨管理，采取有效措施控制存貨風險，是企業(yè)提高存貨資產(chǎn)效能、加快存貨周轉(zhuǎn)效率、合理降低成本、提升利潤空間、進而增強企業(yè)市場競爭力的重要保證。

一、建筑施工企業(yè)加強存貨管理的重要性

（一）有利于減少企業(yè)資金占用

加強存貨管理，不斷提升企業(yè)存貨管理水平，可以降低存貨資金的占用，做到既滿足生產(chǎn)需求，又不超儲積壓，最大程度發(fā)揮資金的作用。任何企業(yè)既想擁有充足的機器設(shè)備、原材料、備品備件，確保企業(yè)生產(chǎn)供應(yīng)穩(wěn)定不受外界環(huán)境的因素影響，同時又想保持較低的庫存水平，追求盡可能大的利潤空間，科學(xué)合理的存貨管理有利于企業(yè)在各種存貨成本和效益之間做出權(quán)衡，達到兩者的最佳平衡點，降低存貨風險，提高資金運營效率，保證企業(yè)資金安全。

（二）有利于降低成本提高企業(yè)獲利能力

先進的存貨管理理念，可以使企業(yè)將存貨管理風險端口前移，從事中事后成本的經(jīng)營性控制向事前成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)移，以企業(yè)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將存貨成本管理嵌入到業(yè)務(wù)的各個領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，從而使企業(yè)總成本不斷降低。事前制定合理的物資采購計劃，加強與供應(yīng)商之間的縱向關(guān)系管理，可抑制市場的產(chǎn)品價格波動影響，提升材料成本的穩(wěn)定性，較好的應(yīng)對材料價格上漲帶來的存貨成本增加、利潤空間收窄風險；事中事后嚴格控制存貨管理成本，消除不必要的非增值作業(yè)，引導(dǎo)全員參與管理，降低存貨損耗及管理成本，最終實現(xiàn)降本增效，從而增強企業(yè)的獲利能力。

（三）有利于為企業(yè)決策提供重要依據(jù)

加強存貨管理，使企業(yè)能夠關(guān)注資產(chǎn)減值現(xiàn)象，合理確認資產(chǎn)減值損失，確保存貨核算信息的真實可靠，做好企業(yè)存貨管理也是規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。建筑施工企業(yè)存貨品種繁多，業(yè)務(wù)量大，企業(yè)充分利用信息系統(tǒng)，規(guī)范存貨日常管理，及時準確地將存貨信息錄入管理系統(tǒng)，財務(wù)人員通過信息系統(tǒng)及管理權(quán)限及時掌握企業(yè)存貨信息，強化存貨信息的成本確認與核算，期末進行準確的會計估計，不斷提升存貨信息質(zhì)量及企業(yè)管理效率。同時企業(yè)管理人員可充分利用存貨信息，對各類存貨報表及存貨數(shù)據(jù)進行分析，為企業(yè)決策提供重要依據(jù)。

二、A公司存貨管理存在的問題

A公司是一家專業(yè)從事智慧交通科技發(fā)展的公司，主要業(yè)務(wù)涉及智慧交通系統(tǒng)集成、智慧交通科技研發(fā)與應(yīng)用等多個高速公路智能交通領(lǐng)域，業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)遍及全國27個省市自治區(qū)。A公司在存貨管理中存在以下幾方面問題。

（一）缺乏先進的存貨管理理念

A公司在存貨管理方面基礎(chǔ)薄弱，管理者存貨管理概念模糊，沒有認識到存貨管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的重要環(huán)節(jié)，存貨管理還在執(zhí)行傳統(tǒng)粗放型管理方式，未建立健全與企業(yè)經(jīng)營目標相適應(yīng)的相關(guān)存貨管理制度，使得A公司在存貨采購、合同簽訂、進銷存管理、貨款支付、財務(wù)核算等存貨管理全流程中暴露出很多問題。A公司工程項目分散在全國各地，施工周期長，項目所需設(shè)備及材料金額大、品種數(shù)量多，公司未引進先進的存貨管理系統(tǒng)，而是采用手工記錄的存貨管理方式，致使存貨信息失真并延遲，很難對存貨的管理狀態(tài)進行全程化、動態(tài)化實時監(jiān)管，不能及時獲取關(guān)鍵庫存信息，也不能讓各個環(huán)節(jié)的資源信息在企業(yè)內(nèi)部得以快速共享，無法實現(xiàn)存貨的精細化與科學(xué)化管理。

（二）存貨管理內(nèi)部控制不健全

存貨管理內(nèi)部控制是優(yōu)化存貨管理流程，提升存貨管理質(zhì)量，保證企業(yè)存貨安全、完整，防止發(fā)生舞弊行為而制定的控制程序和措施。A公司雖制定了存貨內(nèi)部控制管理制度，但內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性與合理性，操作程序不規(guī)范，且未結(jié)合單位的實際情況及外部市場環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的調(diào)整和管理需求的提高，對制度進行修訂和完善，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，無法真正落地實施，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。主要體現(xiàn)以下幾點：一是未明確相關(guān)業(yè)務(wù)部門及關(guān)鍵崗位的職責權(quán)限，存貨管理職責不清，甚至多部門之間存在業(yè)務(wù)交叉的情況，人力、財力資源浪費，出現(xiàn)問題部門之間、員工之間相互推卸責任，難以進行責任劃分。二是關(guān)鍵崗位設(shè)置不合理，未實施不相容崗位分離控制措施，一人負責存貨多個環(huán)節(jié)管理，容易造成業(yè)務(wù)人員與供應(yīng)商之間，或者是企業(yè)內(nèi)部員工之間相互串通，發(fā)生瞞報、虛報、拿回扣等違規(guī)行為，導(dǎo)致工程造價虛高，損害企業(yè)利益。三是缺乏存貨業(yè)務(wù)分析控制，未定期對存貨業(yè)務(wù)進行分析與監(jiān)控，不能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的內(nèi)部信息，對于存貨業(yè)務(wù)發(fā)生的重大問題缺乏有效的應(yīng)對措施，加大了企業(yè)存貨管理失控的風險。

（三）存貨日常管理不規(guī)范

A公司不重視存貨驗收工作，供應(yīng)商將設(shè)備材料運送到施工現(xiàn)場時，相關(guān)人員未按照規(guī)范的驗收方法和程序，對入庫存貨的型號、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等方面進行查驗，認為驗收工作是施工監(jiān)理單位的責任，風險意識不強，驗收過程敷衍，流于形式，加大了企業(yè)資產(chǎn)安全風險。A公司施工項目存貨入庫依據(jù)不全，送貨單等原始依據(jù)缺失，不能判斷其入庫信息的真實性和準確性，存貨領(lǐng)用出庫時，庫管員在未見經(jīng)項目經(jīng)理審批的領(lǐng)用單的情況下直接將存貨發(fā)出，領(lǐng)用人員未在領(lǐng)取人處簽字直接領(lǐng)走，存貨領(lǐng)用隨意性較強，不能判斷存貨領(lǐng)用真實用途。因施工項目人員配置問題，A公司存貨驗收、入庫、出庫均由同一人辦理，極易出現(xiàn)掩蓋錯誤和舞弊行為，庫管人員存貨管理責任意識淡薄，經(jīng)常以工作繁忙等借口不將相關(guān)存貨入庫出庫信息及時提交到財務(wù)部門，致使財務(wù)存貨核算嚴重滯后，財務(wù)信息失真。存貨管理人員未定期對存貨的數(shù)量進行清查盤點，存貨記錄與實際庫存不相符，當存貨管理人員發(fā)現(xiàn)存貨盤虧、毀損時，也未將情況向公司匯報，使公司不能采取有效措施及時止損。

（四）存貨核算缺乏準確性

A公司的存貨主要指的是工程類存貨，為在實施項目成本，使用“合同履約成本”會計科目對工程項目進行成本核算，設(shè)備材料到貨時按照到貨金額增加合同履約成本，工程項目完工時確認主營業(yè)務(wù)收入成本同時結(jié)轉(zhuǎn)合同履約成本，期末合同履約成本形成的借方科目余額，實際為企業(yè)成本已發(fā)生但未得到業(yè)主方確認的一項資產(chǎn)，反映在資產(chǎn)負債表存貨科目中。由于A公司存貨管理制度不健全，內(nèi)控機制不完善，管理人員責任心不強等原因，施工現(xiàn)場設(shè)備材料到貨時，相關(guān)責任人員未能及時將到貨信息傳遞給財務(wù)部門，造成財務(wù)入賬不及時，經(jīng)常發(fā)生設(shè)備材料成本未計量但已結(jié)轉(zhuǎn)的情況，使得存貨賬面因未進先出而形成負數(shù)余額，直接影響企業(yè)財務(wù)報表和經(jīng)營成果，使企業(yè)營業(yè)成本增加，會計利潤少計，存在較大的稅收風險。此外，公司財務(wù)會計人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，期末不能按照科學(xué)合理的方法對存貨進行準確的會計估計，致使存貨核算不準確、不真實，無法為管理者提供可靠的信息。

三、完善A公司存貨管理的對策建議

（一）積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)存貨管理觀念

A公司管理者應(yīng)高度重視企業(yè)存貨管理，學(xué)習先進的存貨管理理念，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，制定與企業(yè)經(jīng)營目標相適應(yīng)的存貨管理制度，規(guī)范存貨管理流程，并根據(jù)外部市場環(huán)境的變化，公司業(yè)務(wù)模式的改變而不斷進行調(diào)整和完善。公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員要發(fā)揮關(guān)鍵作用，率先垂范，引領(lǐng)公司相關(guān)人員提高存貨管理意識，將存貨管理納入企業(yè)的重點管控事項范圍。A公司要對存貨管理人員加大教育培訓(xùn)力度，做好制度的宣貫工作，定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，相互分享管理經(jīng)驗，不斷提升其存貨管理能力和水平。在當下數(shù)字化時代，企業(yè)存貨管理信息化建設(shè)的重要性日漸凸顯，A公司要積極上線存貨信息管理系統(tǒng)，根據(jù)存貨管理各項流程，各部門及崗位職責，設(shè)置不同權(quán)限，聯(lián)合其他相關(guān)部室利用信息系統(tǒng)協(xié)同管理，降低企業(yè)存貨管理成本，為企業(yè)開展各項決策提供參考，從而提高企業(yè)存貨管理效率和運營發(fā)展經(jīng)濟效益。

（二）建立健全存貨內(nèi)部控制管理制度

A公司應(yīng)加強企業(yè)存貨管理，結(jié)合企業(yè)自身條件、單位規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等建立科學(xué)規(guī)范、職責清晰、協(xié)調(diào)有序、監(jiān)管到位的存貨內(nèi)部控制工作體系，優(yōu)化存貨業(yè)務(wù)流程，防范出現(xiàn)虛假記錄及舞弊行為，堵塞漏洞，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)推進穩(wěn)步提升。公司要梳理存貨業(yè)務(wù)流程，細化業(yè)務(wù)過程各環(huán)節(jié)的崗位設(shè)置，明確其職責范圍，實施不相容職務(wù)分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制；公司要建立完善的授權(quán)審批制度，明確辦理存貨業(yè)務(wù)事項的審批流程和權(quán)限，建立存貨管理重大事項集體決策和聯(lián)簽制度；公司要強化存貨預(yù)算控制及財產(chǎn)保護控制，任何超預(yù)算及預(yù)算外存貨采購都要在執(zhí)行相應(yīng)的審批流程后方可進行采購；建立存貨定期清查機制，采取定期盤點、賬物核對等有效措施，確保存貨安全完整；公司要指定專門部門對存貨內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行的有效性進行評價，對于評價中發(fā)現(xiàn)的缺陷予以督促整改，確保存貨內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實施。

（三）規(guī)范存貨日常管理

1．改進設(shè)備、材料進銷存管理

現(xiàn)場工程師對待入庫的設(shè)備、材料進行規(guī)格、數(shù)量核實及外觀檢查，到貨檢驗合格后，庫房管理員進行入庫信息登記，完成入庫手續(xù)辦理。設(shè)備材料入庫后，分類擺放，做好保管措施，庫房管理員定期整理和檢查設(shè)備材料的儲存情況和庫房的安全狀況。設(shè)備材料出庫時，項目部成員聯(lián)系庫房管理員辦理出庫手續(xù)，進行出庫信息登記。工程施工完畢時，現(xiàn)場工程師需做設(shè)備材料清點，將出庫未使用的設(shè)備材料重新入庫，進行入庫信息登記。月末，項目經(jīng)理部對項目設(shè)備材料庫存情況進行盤點，填寫盤點記錄，發(fā)現(xiàn)問題及時上報并分析原因。

2．完善剩余設(shè)備和材料管理

對于已正常采購但由于現(xiàn)場或業(yè)主變更等原因?qū)е碌臎]有投入使用的設(shè)備、材料，項目經(jīng)理部要認真做好臺賬記錄，及時聯(lián)系供應(yīng)商溝通協(xié)調(diào)退貨，避免因存貨積壓造成價值貶損。不能退貨或折價返銷給供應(yīng)商的，要指派專人負責保管工作，定期盤點，并將剩余設(shè)備材料清單及時上報公司備案，公司根據(jù)在施工項目的需求進行調(diào)配使用，統(tǒng)籌管理。

3．加強廢舊物資管理

對于沒有使用價值的設(shè)備和材料，項目經(jīng)理部填寫廢舊物資臺賬，上報公司備案，由公司統(tǒng)一進行處置。廢舊物資處置前公司要成立評估小組對廢舊物資進行專業(yè)評估，并編制評估報告。對于處置金額較大的，公司要選擇三家物資收購方進行收購價格比選，按照比選結(jié)果確定最終收購方。

（四）加強存貨會計核算

A公司應(yīng)建立完善的存貨核算制度，并按制度規(guī)定嚴格執(zhí)行，及時向管理者提供準確可靠的數(shù)據(jù)信息，保證企業(yè)生產(chǎn)正常運營，幫助企業(yè)做出有效決策。財務(wù)部門要督促各項目部將設(shè)備材料驗收單、入庫單、領(lǐng)用單等原始單據(jù)及時交到財務(wù)部，項目會計對原始單據(jù)進行核驗后計入工程項目履約成本，在項目確認收入成本時，先行檢查各設(shè)備材料是否已經(jīng)計入成本，如未計入先補記后再對各施工項目設(shè)備材料成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，避免財務(wù)賬面出現(xiàn)項目存貨負數(shù)。受經(jīng)濟活動中內(nèi)在不確定性因素的影響，財務(wù)人員需根據(jù)當前情況和歷史經(jīng)驗，以一定的信息和資料為基礎(chǔ)，對企業(yè)存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時做出合理估計，確保存貨信息質(zhì)量，使企業(yè)管理者能夠了解公司的真實情況，繼而做出正確的經(jīng)營決策。

四、結(jié)束語

存貨是保證項目施工順利進行的一個必要條件，建筑項目施工是一個連續(xù)的過程，需要有設(shè)備、材料才能保證施工連續(xù)進行，存貨的及時供應(yīng)可以使企業(yè)免遭停工待料的損失。反之，企業(yè)存貨積壓，增加企業(yè)管理成本，流動資金占用過量周轉(zhuǎn)困難以及產(chǎn)品技術(shù)更新迭代過快造成的存貨價值貶損甚至淘汰，就會給企業(yè)經(jīng)營活動帶來極大的障礙。因此科學(xué)、完善的存貨管理，可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有助于企業(yè)成本管控、提高風險抵御能力及資產(chǎn)穩(wěn)健保值增值。A公司應(yīng)加強存貨管理，學(xué)習先進的存貨管理理念，提升存貨信息化管理水平，平衡好存貨成本與效益兩者的關(guān)系，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運行，增加企業(yè)經(jīng)營效益，不斷提升企業(yè)市場競爭能力。