■嚴(yán)弘宇 譚璐

審計資源是審計工作的基礎(chǔ)，包括審計組織和人力、審計環(huán)境、審計技術(shù)、審計信息等。審計資源的配置是審計管理的核心問題。本文通過梳理、歸納和整理現(xiàn)有資源信息，形成科學(xué)、合理、規(guī)范的管理方式和操作程序，尋求審計資源的配置與審計目標(biāo)、職能間的最佳組合和配比，從而最大限度地發(fā)揮審計職能作用。

一、基層央行審計資源的特征

1.知識性。審計實踐要求審計部門必須加強智力投資，審計人員的專業(yè)知識和所接受的專業(yè)訓(xùn)練是提供審計服務(wù)的首要條件，是審計服務(wù)的重要價值所在，同時審計工作以提供信息服務(wù)為主要任務(wù)，因此各類相關(guān)信息也是重要的審計資源。

2.系統(tǒng)性。審計資源不僅包括人力資源，也包括一定的物資設(shè)備資源、業(yè)務(wù)部門間的共享資源、相關(guān)信息資源、審計聲譽等，各類資源互為載體、縱橫交錯是一個統(tǒng)一的整體。

3.有限性。審計資源如同其它經(jīng)濟資源一樣具有稀缺性，尤其是最重要的審計人力資源，目前基層央行內(nèi)審部門配有財務(wù)、法律、計算機等專業(yè)人才仍是相對稀缺，這就決定了審計人力資源仍是短板、有限的。

4.開放性。審計資源不是一個封閉的、孤立的資源系統(tǒng)，它與中支轄內(nèi)所有的人員、物質(zhì)、信息交互需求，會向法律、會計、計算機等業(yè)務(wù)部門尋求專業(yè)配合，說明審計資源具有開放性的特點。

二、基層央行審計資源配置現(xiàn)狀及存在的主要問題

1.審計活動的整體效能發(fā)揮不充分。目前基層央行審計組織體系是以內(nèi)審部門為主，紀(jì)檢、會計、人事、辦公室及其他業(yè)務(wù)部門監(jiān)督崗為輔，相互協(xié)調(diào)配合。但從現(xiàn)實運行情況來看，主要是內(nèi)審部門孤軍作戰(zhàn)，其他部門各自為戰(zhàn)，未能形成合力，整體監(jiān)督效應(yīng)發(fā)揮不出來，審計成果不能共享。

2.審計隊伍整體素質(zhì)和審計人員結(jié)構(gòu)尚待加強。當(dāng)前，審計人員的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一、技能素質(zhì)差距大的特點。精通財務(wù)會計知識，掌握審計、管理、計算機、法律、工程學(xué)等方面知識的專業(yè)人才比較缺乏，尤其是既懂審計又精通計算機，既懂審計又熟悉工程專業(yè)，既懂審計又善于管理的復(fù)合型人才少之又少。而且審計隊伍中較大部分人員只能就審計而審計，缺乏宏觀分析、綜合協(xié)調(diào)和風(fēng)險預(yù)測的能力，無法在風(fēng)險評估、效能咨詢方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，審計人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)亟待加強。

3.審計成果的綜合利用有待提高。內(nèi)審成果最終表現(xiàn)為審計報告、審計決定等各類審計文書。實踐中發(fā)現(xiàn)，許多審計人員雖然精通業(yè)務(wù)，但不善于把審計發(fā)現(xiàn)的大量微觀現(xiàn)象通過綜合分析研究，上升到宏觀角度來認(rèn)識和理解，審計成果的綜合利用度不高，許多有價值的信息未得到充分挖掘，使審計的整體效果大打折扣。另一個方面，由于自身素質(zhì)的原因?qū)е聦徲媹蟾嫣^膚淺，往往就問題說問題，僅僅從財務(wù)角度、會計核算角度提示存在的問題，缺少綜合性深入性的整體分析，難以針對帶有苗頭性、傾向性的問題提出系統(tǒng)而全面的意見和建議，不能真正全面體現(xiàn)出審計的作用。

4.現(xiàn)代審計技術(shù)和方法的運用相對滯后。目前內(nèi)部控制分析、風(fēng)險定量分析評估技術(shù)、分析性測試技術(shù)等先進方法和手段，許多審計人員在實踐中不會運用，計算機輔助審計技術(shù)的運用也不盡于人意，審計人員僅僅停留在把財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計軟件，從查閱手工賬跨越到查閱電子賬階段，審計軟件的精髓和模塊功能并未真正利用起來，距離計算機輔助審計的目標(biāo)還有很大距離。審計數(shù)據(jù)庫覆蓋面需要拓展，對審計管理、人員、業(yè)務(wù)、方法和評價等資源庫的建設(shè)不足，審計數(shù)據(jù)庫尚未完成與轄內(nèi)支行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫及中支機關(guān)業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)庫的有效對接。

5.審計信息化建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。一是審計人員搜集審計信息的手段不多，方法不科學(xué)；二是受到保密等制度的約束，審計人員有時難以把握信息資源相互交流、溝通的限度，導(dǎo)致部門、人員之間的信息不暢，信息資源相對孤立。三是許多一手資料未能有效發(fā)揮使用價值，特別是對一些風(fēng)險苗頭發(fā)展趨勢的深層次研究不夠，導(dǎo)致審計信息資源利用率不高。

三、基層央行審計資源配置模式的現(xiàn)實選擇

1.遵循原則。

（1）集約化原則。審計資源是有限的、稀缺的，因此審計資源的配置不能搞面面俱到，一定要整合資源、集中使用，進而形成集約效應(yīng)。

（2）重要性原則。審計資源的配置必須區(qū)分主次，選擇那些有益于突出工作重點的、有益于實現(xiàn)重要工作目標(biāo)的進行重點配置，對于重要的審計項目，要配備最適合的審計人力資源，擇取專業(yè)的完整的審計信息，保證重點突破。

（3）協(xié)調(diào)性原則。審計資源的配置尤其是審計人才的使用，要實現(xiàn)協(xié)調(diào)配合的目標(biāo)，通過減少審計內(nèi)耗，進而達到事半功倍的效果。

（4）獨立性原則。無論是審計人員的安排，還是審計經(jīng)費的預(yù)算，都要充分保證審計工作能夠獨立地展開，不受或減少行政干預(yù)。

2.審計人力資源配置模式——量體裁衣。

提升合理配置審計項目人力資源的理念和能力。一是注意分析研究審計項目的特點，包括審計目標(biāo)、審計時間跨度、審計范圍、抽查被審計單位的分布情況等，合理確定審計工作強度和所需人力資源的數(shù)量、專業(yè)，從而作出較為詳細(xì)的人力資源配置計劃。二是注意人員分工和結(jié)構(gòu)的合理性。審計組的人員應(yīng)盡量做到最優(yōu)配置，努力實現(xiàn)分工合理、人盡其才。應(yīng)結(jié)合審計事項要求，綜合考慮審計人員的職務(wù)、專業(yè)、工作經(jīng)驗、年齡等各種因素進行配置。如專業(yè)上優(yōu)勢互補；工作經(jīng)驗上以業(yè)務(wù)骨干為核心組成審計團隊；年齡上新老結(jié)合，以老帶新。三是注意在審計過程中對人力資源實施動態(tài)配置。有的審計項目實施時間較長，審計的各個時期對人力資源的需求也不斷變化，應(yīng)及時掌握各審計項目人員需求變化情況，并作出相應(yīng)調(diào)整。四是加強人文關(guān)懷，勞逸結(jié)合。審計期間應(yīng)合理安排審計人員的工作強度，適當(dāng)控制加班時間和頻率，定期開展一些有利于身心健康的文體活動，調(diào)動審計人員的工作積極性和主動性，保持良好的工作狀態(tài)。

3.審計環(huán)境資源配置模式——運籌帷幄。

實現(xiàn)內(nèi)審組織體系與其他業(yè)務(wù)部門有效配合，建立科學(xué)、高效的內(nèi)審資源網(wǎng)。一方面要正確理解“全面審計、突出重點”的方針，既要確保有年初計劃和領(lǐng)導(dǎo)交辦的項目的落實，不留審計盲區(qū)，又要對重點領(lǐng)域、重點資金和重點部門進行重點監(jiān)督。因此，在審計計劃安排上，就要目標(biāo)明確，突出重點，采取抓大放小、合理取舍的方法，增強審計計劃的科學(xué)性和可行性。另一方面，要科學(xué)配置審計力量，積極引入專業(yè)部門、業(yè)務(wù)部門技術(shù)骨干，聽取專業(yè)意見，彌補審計人員知識結(jié)構(gòu)單一和審計人員不足的矛盾，充分發(fā)揮內(nèi)審資源網(wǎng)的合力作用。

4.審計技術(shù)資源配置模式——能工巧匠。

要大力引進、吸收、使用和推廣先進的審計思想與方法，實現(xiàn)審計技術(shù)乃至審計思維方式的“革命性轉(zhuǎn)變”。一是大力推廣計算機審計方法應(yīng)用。加快審計專網(wǎng)建設(shè)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，確保信息通暢。二是加強審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)。研究制定數(shù)據(jù)庫建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和考核辦法，整合目前各類審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，引導(dǎo)數(shù)據(jù)庫建設(shè)規(guī)范有序發(fā)展。三是改進審計技術(shù)手段，提高工作效率。在審計實踐基礎(chǔ)上，結(jié)合新形勢要求，在內(nèi)部控制制度審計、內(nèi)部控制審計評價指標(biāo)體系的建立與運用、計算機輔助審計、審計抽樣技術(shù)運用、非現(xiàn)場審計等方面進行積極的探索與實踐，形成規(guī)范化的操作程序和技術(shù)方法，從而有效地降低審計風(fēng)險，提高審計效率和保證審計質(zhì)量。

5.審計信息資源配置模式——深入淺出。

將審計成果通過審計信息的方式轉(zhuǎn)化為決策參考的依據(jù)，并增強針對性和實用性，讓有限的審計資源發(fā)揮最大作用。一是提升審計信息資源開發(fā)層次。通過將轄內(nèi)支行的橫向信息和市縣一體化的縱向信息進行對比分析，把局部的、零散的信息資料同審計目標(biāo)相結(jié)合，增加信息量。二是加大審計信息資源開發(fā)的深度。通過將專業(yè)性較強的審計結(jié)論轉(zhuǎn)化為通俗化的理論成果，將海量的數(shù)據(jù)信息凝練成精練的文字信息，拓寬受眾范圍，促進審計人員在理解審計信息的同時實現(xiàn)信息資源的再利用。三是加大審計成果的開發(fā)利用程度。通過高質(zhì)量的審計報告抓住問題的實質(zhì)，突出中支重點工作導(dǎo)向，最大限度地挖掘和反映審計工作所取得的實際成果，提升審計揭示問題的力度、原因分析的深度、審計建議的高度。