■江秀云 鄒峰毅

2021 年6 月，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)了《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，明確國家審計機關(guān)要積極開展研究型審計。內(nèi)部審計作為國家審計監(jiān)督體系的組成部分，其研究型審計工作的發(fā)展，對全面深化研究型審計和提高審計質(zhì)量及成果應(yīng)用具有推動作用。

一、開展研究型審計的意義

當(dāng)前，國家審計機關(guān)正在積極推進研究型審計，這是新時代審計目標、思路和方法的探索與創(chuàng)新。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱，其內(nèi)部審計機構(gòu)開展研究型審計，有利于切實發(fā)揮審計“查病”“治病”“防病”的治理作用，從而進一步保障國有資產(chǎn)的保值增值。主要意義有三個方面：

1.開展研究型審計是保障國企改革順利進行的內(nèi)在需要。黨的十八大以來，國有企業(yè)改革不斷向深水區(qū)邁進，在取得積極進展和成效的同時，企業(yè)還是會面臨管理層面、操作層面和價值層面中不同形式的國有資產(chǎn)流失風(fēng)險。內(nèi)部審計作為企業(yè)治理的基石和重要保障，承擔(dān)著對企業(yè)相關(guān)主體實施監(jiān)督和制約的職責(zé)，開展研究型審計，是把審計事項置于企業(yè)發(fā)展的大背景下進行分析，把審計發(fā)現(xiàn)的具體問題放在企業(yè)改革創(chuàng)新的大局下審視，深入分析原因后提出務(wù)實性地建議，推動企業(yè)治理水平不斷上升，從根本上防范風(fēng)險、解決問題。

2.開展研究型審計是提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的客觀要求。現(xiàn)階段審計工作質(zhì)量的優(yōu)略，基本取決于審計揭示問題的深度和廣度。但提出的建議是否科學(xué)，開出的“保健藥方”是否有效，都需要審計人員對審計事項所涉及領(lǐng)域的基本理論和市場情況進行充分研究后才能總結(jié)提出。開展研究型審計，能進一步倒逼內(nèi)部審計機構(gòu)把研究作為謀事之基、成事之道，以圍繞“查、治、防”為核心，把研究分析貫穿內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全鏈條和各環(huán)節(jié)，切實提高工作謀劃深度和部署精度，以研究為動力去推動內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量發(fā)展。

3.開展研究型審計是全面提升審計成果的必然趨勢。審計成果是審計工作的最終核心“產(chǎn)品”，開展研究型審計，能促使審計人員在審計實施過程中通過換位思考來開展工作，既站在審計監(jiān)督的角度上去揭示問題，又站在企業(yè)管理者的角度去思考企業(yè)的發(fā)展需求，換位思考的改變能讓審計人員的審計視角更寬、看待問題更準，使審計成果從“一般產(chǎn)品”飛躍到“高端產(chǎn)品”。

二、研究型審計的內(nèi)涵

研究型審計廣義目標是讓審計成果更好的服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和實現(xiàn)治理現(xiàn)代化，國有企業(yè)要開展研究型審計，必須把握研究型審計內(nèi)涵下內(nèi)審工作的“變”與“不變”。

研究型國有企業(yè)審計的“不變”。一是內(nèi)部審計的本質(zhì)“不變”。內(nèi)部審計的本質(zhì)是企業(yè)治理系統(tǒng)中的監(jiān)督控制子系統(tǒng)，是企業(yè)治理中經(jīng)濟決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險防控常態(tài)化等方面的重要制度設(shè)計和自我約束機制。二是內(nèi)部審計的職能“不變。“強監(jiān)督、重服務(wù)、促規(guī)范”是內(nèi)部審計的基本職能，完善企業(yè)內(nèi)控制度、維護企業(yè)合法權(quán)益、著眼企業(yè)健康發(fā)展是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)目標。

研究型國有企業(yè)審計的“變”。一是審計理念的“變”。從傳統(tǒng)的財務(wù)管理審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?nèi)部審計理念由問題發(fā)現(xiàn)向問題分析與發(fā)現(xiàn)并重的審計理念轉(zhuǎn)變，研究型審計的提出，是讓內(nèi)部審計從分析表象規(guī)律或發(fā)現(xiàn)共性問題的階段向研究根源性原因和影響的又一次變化，是在內(nèi)部審計理念在適應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展過程中面臨的“新情況、新問題、新風(fēng)險”的又一次迭代。二是審計內(nèi)容的“變”。研究型審計的提出，讓內(nèi)部審計內(nèi)容從判斷管理缺陷、稽查損失浪費，查明徇私瀆職等維護企業(yè)正常治理秩序的審計內(nèi)容向發(fā)現(xiàn)機制障礙、堵塞風(fēng)險漏洞、服務(wù)宏觀決策等服務(wù)于企業(yè)改革發(fā)展的內(nèi)容升華。

三、如何做好研究型內(nèi)部審計

當(dāng)前，國家審計機關(guān)正在積極推進研究型審計，內(nèi)部審計機構(gòu)如何將研究型審計做實做深，并以此為契機推動內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量發(fā)展，筆者有如下幾點思考：

1.用研究型思維統(tǒng)籌審計計劃。研究型審計不是一種新的審計類型，而是在現(xiàn)有審計項目基礎(chǔ)上，對各方面審計事項進行觀察、分析和推理，并進行系統(tǒng)和創(chuàng)造性綜合探究的一個過程，充分利用審計項目計劃“龍頭”作用，做好課題選擇和項目管理是推進研究型審計開展的切入點。

內(nèi)部審計機構(gòu)可借鑒國家審計部門的探索經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)年度審計計劃，圍繞企業(yè)發(fā)展、改革、合規(guī)、安全等方面制定研究課題，并以“站位-戰(zhàn)略-項目-資金”為研究主線開展審計項目，同時做好各層級的項目統(tǒng)籌與協(xié)同，注重整體謀劃和靶向發(fā)力，為研究型審計奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.用研究型工作文化貫穿到審計工作的全流程。項目實施前，審計人員應(yīng)強化政策和行業(yè)研究，著重對國家宏觀政策、經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)、企業(yè)定位、戰(zhàn)略布局等情況進行深入研究，同時結(jié)合國有企業(yè)審計事項，細化研究專題的總體目標、主要任務(wù)、技術(shù)方法和輸出產(chǎn)物等內(nèi)容，并融入審計實施方案，確保研究型審計的實施有章可循和分工明確。

實施階段，審計人員應(yīng)把握研究型審計的最終目標是服務(wù)于審計實踐的核心原則，通過利用數(shù)據(jù)分析、績效評價和橫向比對等技術(shù)手段，深入對資金流、業(yè)務(wù)流、資產(chǎn)流、信息流和文件流進行研究，確保在審計層面上弄清問題本質(zhì)，分清問題主次，直擊要害、查深查透；在研究層面上吃透精神、領(lǐng)會實質(zhì)、著力分析工作推進和戰(zhàn)略落實之間的矛盾，發(fā)現(xiàn)影響資金分配、項目推進、使用效益等方面的癥結(jié)根源，提升審計研究的深度。

結(jié)果階段，研究型審計應(yīng)強化綜合信息開發(fā)，加強審計結(jié)果跨年度、跨地域、跨行業(yè)的綜合分析，提煉普遍性、規(guī)律性、傾向性、苗頭性問題，深度挖掘問題背景、實質(zhì)和原因，積極提出解決問題、優(yōu)化管理、深化改革的對策建議。

3.用研究型人才素養(yǎng)引導(dǎo)審計人員自我升華。研究型的業(yè)務(wù)需要審計人員擁有戰(zhàn)略思維、創(chuàng)新思維、辯證思維和實證思維等能力去開展，內(nèi)審部門應(yīng)通過理論、實踐和創(chuàng)新三個維度，逐步激發(fā)審計人員的研究能力，并優(yōu)化審計運行機制和審計工作流程，提高研究工作效率。